李蘭云++馬燕

【摘 要】 2014年開始實(shí)施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》要求行政事業(yè)單位對本單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行自我評價，并編制自我評價報告。文章就行政事業(yè)單位如何編制內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行研究。通過對比行政事業(yè)單位與企業(yè)的不同，論述編制行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價報告的重要性，并據(jù)此編制適合行政事業(yè)單位自身特點(diǎn)的內(nèi)部控制自我評價報告，以指導(dǎo)行政事業(yè)單位管理的實(shí)踐。

【關(guān)鍵詞】 行政事業(yè)單位； 內(nèi)部控制； 自我評價報告

中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）17-0081-02

一、引言

隨著近年來國家反腐力度的加大，暴露出行政事業(yè)單位管理上的很多問題，三公經(jīng)費(fèi)居高不下，單位管理混亂，有制度卻不執(zhí)行。自2014年起，我國開始加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，要求行政事業(yè)單位出具內(nèi)部控制自我評價報告。自我評價報告對于行政事業(yè)單位來說屬于新生事物，必須根據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)來編制，不能盲目套用企業(yè)的報告格式。我國對行政事業(yè)單位的自我評價報告格式尚無統(tǒng)一規(guī)定，行政事業(yè)單位目前只能根據(jù)從內(nèi)部控制的不同層面論述本單位內(nèi)部控制情況。本文則根據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)制定統(tǒng)一格式的內(nèi)控自我評價報告，以規(guī)范單位的內(nèi)部控制。

行政事業(yè)單位與企業(yè)的異同點(diǎn)如表1所示。

二、編制內(nèi)部控制自我評價報告的必要性

內(nèi)部控制自我評價報告的編制對監(jiān)管行政事業(yè)單位具有重要的意義：

（一）有利于行政事業(yè)單位的健康運(yùn)轉(zhuǎn)

內(nèi)部控制本身就是為了保證行政事業(yè)單位的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，而通過對內(nèi)部控制狀況進(jìn)行評價有利于完善單位的內(nèi)部控制，發(fā)現(xiàn)違規(guī)現(xiàn)象并進(jìn)行改正，保證了本單位的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。另外，內(nèi)部控制自我評價報告的公開還有利于單位管理者規(guī)范自身行為，減少腐敗行為的發(fā)生。

（二）有利于上級部門加強(qiáng)對下級單位的管控

上級部門通過查閱下級單位的內(nèi)控自我評價報告，可以更直觀地發(fā)現(xiàn)下級單位存在的問題，對下級單位的管理也更加具有針對性，減少了上級單位的工作量，提高工作效率。

（三）有利于行政事業(yè)單位工作的公開透明

內(nèi)控自我評價報告不應(yīng)僅僅向上級部門以及本單位管理人員公布，也應(yīng)該向社會公開。社會公眾可以根據(jù)行政事業(yè)單位的自我評價報告了解其工作，使行政事業(yè)單位的工作更加透明，在社會公眾的監(jiān)督下促進(jìn)反腐倡廉建設(shè)。

（四）有利于提高審計(jì)工作的效率

在對行政事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員可以評估內(nèi)部控制自我評價報告的可靠性，通過閱讀真實(shí)準(zhǔn)確的內(nèi)部控制自我報告來評價被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況，進(jìn)行控制測試，從而減少了審計(jì)的工作量，降低了審計(jì)的成本，提高了審計(jì)的效率。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價報告概述

行政事業(yè)單位的內(nèi)控自我評價報告是將本單位內(nèi)部控制情況的評價以報告的形式呈現(xiàn)出來，供報告信息使用者查閱。內(nèi)部控制自我評價人員需要評價單位的風(fēng)險防范情況、單位層面的內(nèi)部控制情況和業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制情況，評價本單位的內(nèi)部控制是否合規(guī)、資產(chǎn)管理是否安全完整、內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)是否有利于防止腐敗現(xiàn)象的發(fā)生、通過內(nèi)部控制可否提高本單位公共服務(wù)的效率和效果。同時，內(nèi)部控制自我評價人員還應(yīng)將評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題在自我評價中列示出來，有助于信息使用者加強(qiáng)對單位內(nèi)部控制情況的了解，在內(nèi)部控制自我評價報告中，如何解決自我評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題，也是自我評價人員應(yīng)該報告的，也應(yīng)該在自我評價報告中體現(xiàn)。

要想加強(qiáng)對行政事業(yè)單位的管理，必須規(guī)范其業(yè)務(wù)流程。為了保證編制的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價報告客觀、真實(shí)，單位的自我評價人員必須嚴(yán)格按照評價流程來實(shí)施自我評價。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制自我評價工作流程主要分為三個階段。一是制定評價方案，這是自我評價工作的前提和基礎(chǔ)，自我評價人員必須制定完善的評價方案，確定評價的主體、客體、目標(biāo)及方法。二是實(shí)施自我評價，這是整個評價過程的重中之重，要求自我評價人員多角度地評價行政事業(yè)單位的內(nèi)控情況。三是編制自我評價報告，自我評價報告是根據(jù)自我評價評價實(shí)施階段的工作對本單位的內(nèi)控情況進(jìn)行總結(jié)，得出本單位內(nèi)控是否有效的結(jié)論，并提出改進(jìn)本單位內(nèi)控的建議。

四、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價報告的主要內(nèi)容

本文根據(jù)行政事業(yè)單位的特點(diǎn)以及內(nèi)部控制工作的實(shí)際，編制的內(nèi)部控制自我評價報告主要包括以下幾個部分：

（一）評價本單位內(nèi)部控制狀況

內(nèi)部控制包括單位層面和業(yè)務(wù)層面，這一部分主要是對單位的內(nèi)部控制情況進(jìn)行詳細(xì)的論述，闡述單位有沒有按照規(guī)范的要求去實(shí)施內(nèi)部控制。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制自我評價人員必須對本單位內(nèi)部控制的各個方面進(jìn)行了解，才能得出內(nèi)部控制評價結(jié)論，所以這部分是得出內(nèi)部控制自我評價結(jié)論的前提和基礎(chǔ)，是內(nèi)部控制自我評價報告中必不可少的組成部分。

1.評價單位層面內(nèi)部控制。對單位層面的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價主要從制度、機(jī)構(gòu)、人員、崗位以及信息系統(tǒng)建設(shè)五個方面。具體來說，內(nèi)部控制自我評價人員需要評價本單位施行的規(guī)章制度是否完善，是否存在有制度但不執(zhí)行的情況；評價本單位是否設(shè)置了內(nèi)部控制部門，部門間是否相互牽制，部門之間的配合是否完善；評價本單位內(nèi)部控制相關(guān)人員業(yè)務(wù)水平高低，是否具有風(fēng)險防范意識，有無越權(quán)行為，有無執(zhí)行回避規(guī)定；評價崗位設(shè)置是否合理，不相容崗位是否分離，決策權(quán)與執(zhí)行權(quán)是否分離，有沒有設(shè)置獨(dú)立的風(fēng)險控制崗位以及自我評價崗位；評價本單位的信息化建設(shè)情況。

2.評價業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。對業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制進(jìn)行自我評價主要包括預(yù)算管理、收支管理、采購管理、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理六個與資金運(yùn)動有關(guān)的過程，如表2所示。

第一，對預(yù)算管理的評價包括評價預(yù)算的編制過程是否合理，編制結(jié)果是否真實(shí)，是否結(jié)合本單位的實(shí)際，管理者對預(yù)算的批復(fù)是否違規(guī)，預(yù)算下達(dá)是否嚴(yán)格遵循程序，執(zhí)行過程有無嚴(yán)格按照預(yù)算，對執(zhí)行中出現(xiàn)的問題有無采取適當(dāng)措施，決算過程是否及時有效，是否將預(yù)算與決算結(jié)合起來綜合利用，是否對預(yù)算過程的績效進(jìn)行評價，對評價結(jié)果的利用是否恰當(dāng)。第二，對收支業(yè)務(wù)的評價包括對收入的登記是否真實(shí)、完整、合規(guī)，收入的過程是否規(guī)范，收入的來源及金額是否正當(dāng)，單位有無私設(shè)“小金庫”，對支出的評價是評價收支業(yè)務(wù)的重點(diǎn)，主要評價支出的去向、金額是否真實(shí)，支出的過程是否合規(guī)，有無嚴(yán)格按照程序進(jìn)行，支出項(xiàng)目是否經(jīng)過不同部門的確認(rèn)審批，是否存在虛假發(fā)票，票據(jù)使用是否合規(guī)，單位資金的使用是否高效，是否存在資金短缺無法償還債務(wù)的現(xiàn)象。第三，對采購管理的評價包括采購項(xiàng)目是否真實(shí)、合理，采購是否列入單位預(yù)算，有無采購計(jì)劃，采購計(jì)劃的審批是否獨(dú)立，采購程序是否公開透明，有無違規(guī)行為，采購是否進(jìn)行招標(biāo)，中標(biāo)單位的確立是否透明，有無關(guān)聯(lián)交易，采購的驗(yàn)收過程是否嚴(yán)格，驗(yàn)收是否合格，采購登記是否真實(shí)、完整。第四，對資產(chǎn)管理的評價包括評價貨幣資金、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的管理三部分，評價貨幣資金的管理是否安全，管理崗位是否實(shí)現(xiàn)職權(quán)分離，銀行賬戶是否安全，對貨幣資金有無定期或不定期的清查，固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)在部門間的分配是否公平，資產(chǎn)登記是否完整，對外投資過程是否透明，投資項(xiàng)目是否安全，是否存在舞弊行為。第五，對建設(shè)項(xiàng)目管理的評價包括評價建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)程序是否經(jīng)過審批，立項(xiàng)報告是否完整，審批過程是否嚴(yán)格，建設(shè)項(xiàng)目招標(biāo)是否透明，工程建設(shè)過程是否存在偷工減料現(xiàn)象，建設(shè)單位是否合格，項(xiàng)目預(yù)算、決算是否合規(guī)，項(xiàng)目驗(yàn)收是否規(guī)范。第六，對合同管理的評價包括合同的訂立過程是否規(guī)范，合同的審批和簽署是否實(shí)現(xiàn)職能分離，對合同的談判過程是否記錄，單位對合同的履行是否進(jìn)行了監(jiān)管，以及合同履行是否及時，合同中涉及到的價款決算是否合規(guī)，對合同的登記是否及時、準(zhǔn)確、完整，是否存在合同糾紛以及存在糾紛時的處理是否符合規(guī)定。

對業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制從上述六個方面進(jìn)行評價，這六個方面概括了所有的行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動，對于業(yè)務(wù)范圍比較小的行政事業(yè)單位而言，不可能全部涉及到這六個方面，行政事業(yè)單位可以根據(jù)自身的業(yè)務(wù)狀況對本單位涉及到的內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行評價。這六類業(yè)務(wù)活動不是獨(dú)立開來的，資產(chǎn)的管理涉及到采購、支出等環(huán)節(jié)，合同的編制與采購、建設(shè)項(xiàng)目又息息相關(guān)，采購管理與建設(shè)項(xiàng)目管理都涉及到項(xiàng)目的招標(biāo)，這六個方面共同影響著資金的運(yùn)動，六類業(yè)務(wù)活動相互聯(lián)系，共同組成了行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)活動。另外，業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制也涉及到制度、崗位、人員等方面，由于已在評價單位層面內(nèi)部控制中闡述，本部分便不再贅述。

（二）內(nèi)部控制自我評價結(jié)論

通過對行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制的單位層面和業(yè)務(wù)層面進(jìn)行自我評價，自我評價人員需要得出本單位內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論。自我評價不僅需要從整體上評價內(nèi)部控制是否有效，還需要評價每個層面的內(nèi)部控制是否有效。

（三）本單位內(nèi)部控制的漏洞

內(nèi)部控制的自我評價報告不應(yīng)該僅限于得出本單位內(nèi)部控制是否有效的結(jié)論，還應(yīng)該對自我評價過程中發(fā)現(xiàn)的問題予以披露。只有不斷發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的不足并不斷改進(jìn)，才能提高單位內(nèi)部控制的水平，才能真正發(fā)揮自我評價報告的作用。在對本單位內(nèi)部控制情況進(jìn)行自我評價的過程中，自我評價人員會發(fā)現(xiàn)本單位在內(nèi)部控制上的漏洞，這一部分主要是對本單位內(nèi)部控制缺陷的闡述，內(nèi)部控制自我評價人員將內(nèi)部控制的漏洞在這一部分予以反映，單位的管理人員以及上級部門可以采取適當(dāng)?shù)拇胧﹣韽浹a(bǔ)這些漏洞，也可以加強(qiáng)社會公眾對行政事業(yè)單位工作的監(jiān)督，保證工作的公開透明。

（四）對本單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議

內(nèi)部控制自我評價人員可以針對發(fā)現(xiàn)的問題以及內(nèi)部控制的不足之處提出改進(jìn)建議。通過采納這些切實(shí)可行的建議，不僅可以加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，減少腐敗行為的發(fā)生，也可以作為上級部門以及本單位的管理人員決策的依據(jù)，提高管理者的管理水平，從而保證我國行政事業(yè)單位的健康運(yùn)轉(zhuǎn)，提高公共服務(wù)的水平。另外，在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價報告中提出加強(qiáng)內(nèi)部控制的建議有利于增加社會公眾的認(rèn)同感，有利于社會穩(wěn)定。

五、結(jié)語

根據(jù)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，本文對如何編制行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制自我評價報告進(jìn)行研究，編制出適合所有行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制自我評價報告，對內(nèi)部控制自我評價報告的主要組成部分進(jìn)行闡述?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施時間較短，在實(shí)際管理工作中還會陸續(xù)出現(xiàn)很多問題，內(nèi)部控制評價報告也需要根據(jù)新出現(xiàn)的問題不斷進(jìn)行調(diào)整?！?/p>

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