摘 要：在當(dāng)前煤炭行業(yè)低迷的情況下，非煤企業(yè)要搞好成本管理，依靠傳統(tǒng)老路子顯然已不適應(yīng)新形勢(shì)的要求。文章結(jié)合多年非煤成本管理研究和工作的經(jīng)驗(yàn)，分析成本管理對(duì)非煤企業(yè)的重要作用，指出非煤企業(yè)成本管理工作中存在的問題，并為非煤企業(yè)完善成本管理提出建議。

關(guān)鍵詞：非煤企業(yè) 成本管理 存在問題

中圖分類號(hào)：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）07-096-02

一、成本預(yù)算編制不夠科學(xué)

1.成本預(yù)算管理的觀念淡薄。非煤企業(yè)受煤炭經(jīng)濟(jì)危機(jī)的影響，企業(yè)規(guī)模縮小，過分依賴煤礦，生產(chǎn)商品單一、固定，缺乏對(duì)未來成本水平及變動(dòng)趨勢(shì)預(yù)測(cè)。執(zhí)行年度預(yù)算的成績(jī)是績(jī)效查核的重要指標(biāo)，并且資本預(yù)算額度經(jīng)常被非煤企業(yè)的高層管理人員逐年削減，他們只想通過預(yù)算和獎(jiǎng)勵(lì)制度促使成本的降低，并不了解各車間成本降低的空間到底有多大。

2.成本預(yù)算體系不合理。非煤企業(yè)確定成本預(yù)算，編制商品生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)預(yù)算指標(biāo)時(shí)，并不以一定預(yù)算期內(nèi)的生產(chǎn)預(yù)算和銷售額度作為基礎(chǔ)；沒有明確說明單個(gè)商品的準(zhǔn)確成本和凈利潤(rùn)，也沒有對(duì)成品的可控成本和不可控成本、固定成本和變動(dòng)成本進(jìn)行區(qū)分{1}；成本預(yù)算僅局限于單純的經(jīng)濟(jì)分析，未能開展有效的成本效益預(yù)算；分析數(shù)據(jù)僅局限于生產(chǎn)成本分析，未能有效地參與商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程分析，包括商品的設(shè)計(jì)成本、工藝成本、損耗成本的分析等。

二、成本決策不合理

1.忽視了環(huán)境成本。非煤企業(yè)涉及煤礦各個(gè)行業(yè)，環(huán)境污染和生態(tài)破壞造成的成本不斷增加，企業(yè)為取得商品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，沒有將環(huán)境資本計(jì)入其內(nèi)，在經(jīng)濟(jì)決策行為上計(jì)劃的也較少，絕大多數(shù)的商品沒有包括環(huán)境預(yù)算，乃至對(duì)新上污染嚴(yán)重的項(xiàng)目把關(guān)不嚴(yán)。這種單純尋求經(jīng)濟(jì)利益而不顧環(huán)境效益的做法，雖然短期內(nèi)會(huì)帶來效益，但是長(zhǎng)久耗費(fèi)的資源和污染的環(huán)境得不到補(bǔ)償，必將會(huì)影響企業(yè)的發(fā)展。

2.非煤企業(yè)成本決策忽視市場(chǎng)的影響。非煤企業(yè)主要是推行給自己煤礦生產(chǎn)的方針，主要是通過降低成本獲取效益，過度依賴煤礦的訂單，商品類型單一，這些企業(yè)的技術(shù)革新能力薄弱，片面地通過提高產(chǎn)量的方式，達(dá)到減少單位商品分擔(dān)固定成本的目的，出現(xiàn)了無法形成合理批量生產(chǎn)的局面{2}，導(dǎo)致企業(yè)忽視市場(chǎng)的需求，一味地追求低成本或高產(chǎn)量來達(dá)到提高短期利潤(rùn)。此外，忽視了對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的分析，沒有充分地調(diào)查自己公司商品在市場(chǎng)的銷售狀況和占有率，了解公司商品哪些是有優(yōu)勢(shì)的，哪些是劣勢(shì)的，不能揚(yáng)長(zhǎng)避短，使得公司沒有自己的核心商品，普通商品又不占優(yōu)勢(shì)。

三、成本核算有待改進(jìn)

1.成本核算方法不科學(xué)、單一。非煤企業(yè)成本管理的方法已不能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的要求。據(jù)了解，非煤企業(yè)主要是依靠自身煤礦的訂單制定計(jì)劃，從而按批、按件計(jì)算商品成本。此外，非煤企業(yè)業(yè)務(wù)量較少時(shí)，只根據(jù)主要業(yè)務(wù)收入的90%或95%結(jié)轉(zhuǎn)成本，一張訂單中規(guī)定有幾種商品或只有一種商品但其數(shù)目較大而又要求分批交貨時(shí)，就不利于品種查核、分析預(yù)算計(jì)劃的完成。非煤企業(yè)存在內(nèi)部?jī)r(jià)格不合理的制度，不能準(zhǔn)確計(jì)算價(jià)格差異和商品成本，不能按計(jì)劃價(jià)格結(jié)轉(zhuǎn)材料的領(lǐng)用、半成品的轉(zhuǎn)移等。

2.成本核算基礎(chǔ)工作不完善；非煤企業(yè)在原始數(shù)據(jù)記錄制度方面，管理不規(guī)范，原始憑據(jù)不完整，數(shù)額不符，存在更改的跡象，固定資產(chǎn)報(bào)廢沒有報(bào)廢清單，原料出入庫沒有附相關(guān)的原始票據(jù)，現(xiàn)金支付沒有按照規(guī)章制度進(jìn)行，出現(xiàn)用白條作為支付憑證的現(xiàn)象；在計(jì)量驗(yàn)收制度方面，沒有恰當(dāng)?shù)挠?jì)量設(shè)備和計(jì)量手段，難以確保各項(xiàng)實(shí)物計(jì)量的精確性，這些企業(yè)甚至對(duì)自身商品的驗(yàn)收沒有合理的標(biāo)準(zhǔn)，驗(yàn)收不合格時(shí)，未能及時(shí)通知自己煤礦，不能及時(shí)更換，造成非正常浪費(fèi)；在清點(diǎn)存貨制度方面，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的各種損耗和支出未能準(zhǔn)確地反映，出現(xiàn)賬實(shí)不符。

3.成本核算內(nèi)容狹隘。非煤企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和職工對(duì)企業(yè)成本核算的認(rèn)識(shí)不到位，普遍認(rèn)為成本核算只是單一的核算過程，人工成本的歸集對(duì)象不包括研究開發(fā)人員、設(shè)計(jì)人員和市場(chǎng)開拓人員等，僅限于直接生產(chǎn)的工人。在具體核算成本時(shí)，忽視核算管理成本，而只注重核算財(cái)務(wù)成本，忽視商品設(shè)計(jì)過程中核算成本及銷售成本，而只注重核算生產(chǎn)成本。成本核算的范圍未能及時(shí)更新拓寬，知識(shí)在企業(yè)生產(chǎn)中的作用越來越大，知識(shí)資源的消費(fèi)逐漸成為商品成本的重要組成部分，但是目前的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和成本會(huì)計(jì)都未將無形資產(chǎn)的價(jià)值記入商品成本，而是攤?cè)牍芾碣M(fèi)用，這種做法是不符合知識(shí)經(jīng)濟(jì)下成本內(nèi)涵的{3}。成本核算內(nèi)容不全面的表現(xiàn)還有：企業(yè)許多資產(chǎn)沒有得到充分的計(jì)量，如土地、自然資源等企業(yè)的特殊資產(chǎn)，會(huì)計(jì)人員未能可靠、及時(shí)地加以計(jì)量，從而也影響了成本核算的及時(shí)性和全面性。

四、成本控制中力度不夠

1.成本控制與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)脫節(jié)。沒有認(rèn)識(shí)到成本控制需要與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)結(jié)合起來才能給企業(yè)帶來效益，仍然認(rèn)為成本控制只是財(cái)務(wù)部門或生產(chǎn)部門的事情，卻忽視了對(duì)其它相關(guān)領(lǐng)域成本行為的管理。從成本管理的目的上看，企業(yè)沒有將降低成本和企業(yè)價(jià)值最大化達(dá)到很好的結(jié)合，僅僅局限于降低成本，卻較少從效益角度來看成本的效用，然而財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化。非煤企業(yè)認(rèn)為，財(cái)務(wù)工作就是把每一筆賬記好，將賬目定期匯總、編制報(bào)表、報(bào)稅，忽視了對(duì)成本的分析和控制。

2.企業(yè)成本控制內(nèi)容單一。目前，非煤企業(yè)輕視供應(yīng)和銷售的成本控制，只注重生產(chǎn)過程中的成本控制；輕視對(duì)現(xiàn)金的管理，對(duì)現(xiàn)金監(jiān)督不力；輕視采購成本和間接費(fèi)用，如行政管理部門的辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)；輕視企業(yè)成本原始憑證、定額管理，材料物資的記錄、查驗(yàn)收管理，財(cái)產(chǎn)清查等基礎(chǔ)管理控制。

3.成本控制手段落后。非煤企業(yè)仍然主要依靠傳統(tǒng)的手工計(jì)算方法，很少采用電算化。成本控制管理的運(yùn)用，通常建立在單一的管理流程上，并以此設(shè)計(jì)相應(yīng)的監(jiān)督體系和監(jiān)督方法。然而監(jiān)督體系的建立也存在制度設(shè)計(jì)的邏輯缺陷，表現(xiàn)如下：如果前面的監(jiān)督體系出現(xiàn)了問題，那么在以后的流程中問題被發(fā)現(xiàn)的幾率就較小，各環(huán)節(jié)之間的互相利用聯(lián)系、互相監(jiān)督管理的作用就不能充分的發(fā)揮，這不利于企業(yè)的成本控制管理。

五、成本考核體系不完善

1.成本考核缺乏全局觀的綜合指標(biāo)。非煤企業(yè)對(duì)員工的管理著重于考核工人的生產(chǎn)產(chǎn)量和工時(shí)，考核指標(biāo)單一，且落后，沒有將責(zé)任成本、目標(biāo)成本節(jié)約額、目標(biāo)成本節(jié)約率納入考核的范圍；在考核時(shí)，往往只進(jìn)行計(jì)劃與實(shí)際、本期與上期的簡(jiǎn)單對(duì)比，沒有考核公司在降低成本和增加產(chǎn)量給公司帶來的利潤(rùn)。只是對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)成本進(jìn)行了考核，財(cái)經(jīng)紀(jì)律和管理制度的執(zhí)行情況，激勵(lì)責(zé)任中心與全體員工的積極性沒有可行的考核標(biāo)準(zhǔn)。

2.考核制度不科學(xué)。非煤企業(yè)沒有就企業(yè)各部門的不同情況提出具體的的考核標(biāo)準(zhǔn)，非煤企業(yè)在目前的成本考核的情況下，職工的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)稱，缺乏對(duì)成本考核的綜合評(píng)價(jià)，忽視了成本崗位考核、績(jī)效制度考核、責(zé)任成本考核制度的綜合利用。實(shí)行單一鏈條的成本查核，不能及時(shí)反饋成本控制，不能突破傳統(tǒng)成本管理的弊端。在成本查核責(zé)任方面，未形成責(zé)任預(yù)算、責(zé)任核算、責(zé)任分析和責(zé)任考核的管理體系。

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（作者單位：棗莊礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司 山東棗莊 277000）

（作者簡(jiǎn)介：邵琪，女，高級(jí)會(huì)計(jì)師，棗莊礦業(yè)集團(tuán)有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)處從事財(cái)務(wù)工作。）

（責(zé)編：若佳）