劉倩文+吉云慧

【摘 要】管理會計是為適應經(jīng)濟組織內(nèi)部的經(jīng)營管理需要而逐步形成和發(fā)展起來的，自西方管理會計理論傳入我國后，我國管理會計發(fā)展和應用的現(xiàn)狀并不令人滿意。因此，分析我國管理會計應用存在的問題及解決對策，如何使管理會計能夠在企業(yè)中發(fā)揮提高經(jīng)濟效益，為內(nèi)部管理者的經(jīng)營提供可靠依據(jù)等作用，已經(jīng)成為我國會計改革與發(fā)展的現(xiàn)實問題。本文主要從我國管理會計發(fā)展和現(xiàn)狀出發(fā)，分析我國管理會計應用中存在的問題及解決對策。

【關(guān)鍵詞】管理會計；應用環(huán)境；問題

一、我國管理會計研究的現(xiàn)狀及發(fā)展

會計學界正式提出“管理會計”是在1952 年倫敦舉行的會計師國際代表大會上。20 世紀70 年代末至80 年代初， 西方管理會計被引入我國，此后國內(nèi)學者也對管理會計進行了研究，并發(fā)表了不同的觀點。管理會計是西方企業(yè)為了加強內(nèi)部經(jīng)營管理， 實現(xiàn)最大利潤的目的， 靈活運用多種多樣的方式方法，收集、加工和闡明管理當局合理地計劃和有效地控制經(jīng)濟過程所需要的信息， 圍繞成本、利潤、資本中心，分析過去、 控制現(xiàn)在、規(guī)劃未來的會計分支。管理會計主要通過一系列專門方法利用財務會計提供的資料及其他有關(guān)資料進行整理、計算、對比和分析，使企業(yè)各級管理人員能據(jù)以對日常發(fā)生的一切經(jīng)濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助企業(yè)領(lǐng)導作出各種決策的一整套信息處理系統(tǒng)。管理會計是將現(xiàn)代化管理與會計融為一體，為企業(yè)的領(lǐng)導者和管理人員提供管理信息的會計，它是企業(yè)管理信息系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的組成部分。

現(xiàn)代管理會計的形成與發(fā)展過程可以分為二個階段：20世紀初到20世紀50年代的執(zhí)行性管理會計階段和20世紀50年代以后的決策性管理會計階段。執(zhí)行性管理會計階段在會計上主要表現(xiàn)為通過科學地制定“標準成本”，嚴格地進行“預算控制”和“差異分析”，強調(diào)實行事先計算、事中控制與事后分析相結(jié)合，為會計直接服務于企業(yè)管理開創(chuàng)了一條新路。在我國，這個階段主要體現(xiàn)于經(jīng)濟體制改革前，對整個國民經(jīng)濟實行權(quán)力高度集中化的管理，企業(yè)管理局限于生產(chǎn)領(lǐng)域，不需要企業(yè)研究市場的需求問題。決策性管理會計階段以服務于企業(yè)提高經(jīng)濟效益為核心，其中預算起到了決策會計與執(zhí)行會計的連接作用。經(jīng)濟體制改革后，我國由執(zhí)行性管理會計向決策性管理會計轉(zhuǎn)變。

2014年10月，財政部印發(fā)的《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導意見》指出：全面推進管理會計體系建設(shè)，是建立現(xiàn)代財政制度、推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的重要舉措；是推動企業(yè)建立、完善現(xiàn)代企業(yè)制度，推動事業(yè)單位加強治理的重要制度安排；是激發(fā)管理活力，增強企業(yè)價值創(chuàng)造力，推進行政事業(yè)單位加強預算績效管理、決算分析和評價的重要手段；是財政部門更好發(fā)揮政府作用，進一步深化會計改革，推動會計人才上水平、會計工作上層次、會計事業(yè)上臺階的重要方向?？梢钥闯?，我國政府對管理會計體系的建設(shè)和應用給予了高度的重視。

在經(jīng)濟全球化，世界各國經(jīng)濟聯(lián)系和依賴程度日益增強，企業(yè)之間分工合作日趨頻繁的背景下，企業(yè)越來越迫切地從戰(zhàn)略、經(jīng)營決策、商業(yè)運營等層面掌握和利用各種有效的管理信息，因此，管理會計在企業(yè)中的規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。從而，管理會計在企業(yè)中的應用也成為了迫在眉睫的現(xiàn)實問題。

二、我國管理會計應用中存在的問題

我國企業(yè)管理會計運用的歷史遠不及西方國家，西方國家流行的作業(yè)成本法、經(jīng)濟增加值、標桿管理、平衡計分卡等先進的管理會計方法，雖然已經(jīng)在我國部分企業(yè)得到應用，但是由于機制和主體的內(nèi)在需求不強，以及社會經(jīng)濟環(huán)境等原因，其應用水平不高，而且應用主要集中在外資企業(yè)、具有壟斷性質(zhì)的國有企業(yè)等大型企業(yè)，民營企業(yè)的管理會計水平普遍較低。此外，財會人員的素質(zhì)水平不高，企業(yè)的決策者一般對管理會計的重要性認識不足，企業(yè)內(nèi)部管理制度不完善，都制約了管理會計的發(fā)展?？偟膩碚f，當前我國管理會計的發(fā)展呈現(xiàn)出如下特點：首先管理會計應用中最多的是財務分析、固定資產(chǎn)投資決策方法等，很多企業(yè)的信息系統(tǒng)不是為管理會計而設(shè)的，是為財務會計而設(shè)的；其次管理會計理論上一些完美的方法與技術(shù)，并不適用于實際。再次管理會計應用中受到影響最大的是企業(yè)內(nèi)部管理者沒有給予足夠的重視與支持。

1.管理會計研究領(lǐng)域的狹隘

傳統(tǒng)的管理只注重財務會計信息，企業(yè)內(nèi)部信息；而忽視了市場信息，單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難做出正確的評價和決策。隨著社會和經(jīng)濟的不斷發(fā)展，管理會計研究的邊界和領(lǐng)域有了新的發(fā)展，如管理會計邊界的縱向擴展，企業(yè)要將自身置于整體的供應鏈之中，將供應商與銷售商均納入到管理會計的邊界之中，而不僅僅局限于單一企業(yè)；此外，隨著理論和方法的演進，逐步形成了戰(zhàn)略管理會計、環(huán)境管理會計、人力資源管理會計、資本成本管理會計、作業(yè)成本管理、價值鏈管理會計等新的研究領(lǐng)域。這些內(nèi)容是否都應歸屬管理會計這一研究領(lǐng)域。要注重突出管理會計的管理功能，而不是核算功能；不僅僅局限于企業(yè)內(nèi)部成本控制等單一的領(lǐng)域，要將管理會計提升到戰(zhàn)略方面的應用，為最優(yōu)經(jīng)營決策和最高經(jīng)營效率提供各種有用的方案和資料。

2.管理會計理論與實踐相脫節(jié)

目前，我國管理會計理論主要以引進國外管理會計理論為主，缺乏深入研究。然而，管理會計的應用需要以一定的社會經(jīng)濟環(huán)境為基礎(chǔ)。西方管理會計的發(fā)展是立足于高度發(fā)達的經(jīng)濟基礎(chǔ)之上的，我國的管理會計研究應立足于自身的社會經(jīng)濟環(huán)境。由于中西方社會背景、經(jīng)濟環(huán)境的巨大差異，以及研究者很少關(guān)心其研究成果實際應用效果，直接應用西方的管理會計理論，會造成理論與實踐的嚴重脫節(jié)。

3.管理會計的意識不強

現(xiàn)代西方國家一般都有管理會計師協(xié)會，如美國的管理會計師協(xié)會、英國的特許管理會計師協(xié)會等，大大推進了管理會計的發(fā)展與完善，而我國至今仍沒有一個專門研究和指導管理會計工作的機構(gòu)。因此，管理會計的研究缺乏行業(yè)組織的自律和理論陣地的引導?？梢?，管理會計的未來發(fā)展還需要引導和規(guī)范，不斷深入企業(yè)內(nèi)部管理。endprint

管理會計的應用和發(fā)展程度也受到管理者和會計人員的因素的限制。企業(yè)經(jīng)營管理者對管理會計的重視程度，直接影響到管理會計的應用與發(fā)展。一些管理者認為，會計的主要任務就是賬目處理，而經(jīng)營管理則是領(lǐng)導者的事情，使得管理會計無法發(fā)揮出實際作用，影響了管理會計的應用。此外，管理會計工作需要會計人員來實施，因此對會計人員素質(zhì)提出了更高的要求。但是，目前會計人員素質(zhì)與管理會計的要求有差距，觀念滯后、管理會計知識匱乏、應用水平低下，限制了管理會計的應用。

三、加強我國管理會計應用的相關(guān)對策

針對上述我國管理會計應用中存在的問題，以下將從外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境二個方面分析加強管理會計應用的相關(guān)對策。

1.基于外部環(huán)境因素的管理會計的應用

管理會計的應用環(huán)境包括法律環(huán)境、經(jīng)濟環(huán)境、文化環(huán)境和教育環(huán)境。首先是法律環(huán)境。管理會計應用中法律規(guī)范起指導作用，我國的法律體系還不健全，法律實施過程存在執(zhí)法不嚴、有法不依的情況，管理會計提供的信息勢必降低決策的有用性。因此，必須加強有關(guān)會計法規(guī)的執(zhí)法力度，會計人員應嚴格遵守相關(guān)法規(guī)，確保會計信息的真實性和可靠性，為管理會計的應用提供基礎(chǔ)條件。用法律規(guī)范引導管理會計的發(fā)展是非常必要的，必須完善相應的法律法規(guī)。其次是經(jīng)濟環(huán)境。我國企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營機制還沒有得到徹底地改變，致使多數(shù)企業(yè)對管理會計只是被動地接受。因此，只有深化政治經(jīng)濟體制改革，大力發(fā)展市場經(jīng)濟，建立科學的發(fā)展體系，才能使中國的市場經(jīng)濟更加規(guī)范、公平，促進管理會計在企業(yè)中的應用。再次是文化環(huán)境。企業(yè)文化是企業(yè)的靈魂，推動企業(yè)的發(fā)展。因此，需要確立現(xiàn)代企業(yè)制度，強化企業(yè)的競爭和風險觀念，將個體的責任與利益協(xié)調(diào)起來，大力倡導以人為本，注重充分發(fā)揮員工的潛力，采取榮譽與利益相結(jié)合的激勵方式，為管理會計的應用和發(fā)展提供良好的文化環(huán)境。最后是教育環(huán)境。目前，我國大多數(shù)管理者缺乏管理會計決策意識，會計人員仍缺乏管理會計的基本知識。因此，需要提高我國高等教育中管理會計的學習程度，尤其是實踐環(huán)節(jié)；借鑒發(fā)達國家的經(jīng)驗，成立專門的管理會計機構(gòu)和職業(yè)組織，制定管理會計職業(yè)道德準則，組織職業(yè)資格考試，提高管理者和會計人員學習管理會計的積極性，注重管理會計人才的培養(yǎng)。

2.基于內(nèi)部環(huán)境因素的管理會計的應用

管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務的。因此，經(jīng)營者、會計人員對管理會計的認知和應用起到?jīng)Q定性的作用。在管理會計應用中，企業(yè)管理者是關(guān)鍵因素，只有管理者真正認識到管理會計的作用，才會建立一些關(guān)鍵的管理會計機制和制度，包括成本控制管理、預算管理、績效管理等體系；強調(diào)會計人員在預測、規(guī)劃中的作用，發(fā)揮會計人員的水平。此外，在企業(yè)需要設(shè)立專業(yè)的管理會計師崗位或管理會計團隊，在掌握足夠的財務會計、管理會計專業(yè)知識的基礎(chǔ)上，具有全面的現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理知識，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通、解決，給企業(yè)提供智力支持，發(fā)揮管理咨詢的作用，增加企業(yè)相關(guān)人員管理會計知識的培訓。信息技術(shù)的發(fā)展為管理會計的應用提供了技術(shù)支持，目前我國管理會計的應用軟件比較缺乏，管理會計的一些復雜的公式和模型不能使用，信息系統(tǒng)不具備進行事中控制和事前預測的能力。企業(yè)應該大力開發(fā)管理會計軟件，使其能夠分析各種經(jīng)濟因素及其帶來的影響，準確模擬企業(yè)的運行過程，同時加強對管理會計人員計算機知識的培訓，加快管理會計電算化的發(fā)展。

此外，應該加強管理會計理論與實踐的結(jié)合，立足于我國的基本國情和經(jīng)濟體制，而不是直接使用西方高水平的管理會計理論。應該不斷總結(jié)我國管理會計的實際案例和成功經(jīng)驗，進行歸納和推廣，形成中國特色的管理會計，從中找出管理會計發(fā)展的規(guī)律，注重持續(xù)改善，以適應市場機制的轉(zhuǎn)變，提高企業(yè)的自身適應能力，推動管理會計的應用。

四、結(jié)束語

當今，外部環(huán)境和生產(chǎn)條件都發(fā)生著日新月異的變化，了解我國及國外管理會計的發(fā)展狀況，對推進企業(yè)經(jīng)營模式的發(fā)展具有重要的意義。在我國，管理會計體系還不夠成熟，管理會計的應用也存在著一些問題，因此，如何將西方管理會計的理論本土化，在中國本土能夠成功的應用，是一個值得長期研究的課題。

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