白曉媛

【摘 要】2001年以來，全國行政事業(yè)單位逐步實行會計集中核算制，對財政資金的規(guī)范使用、預(yù)算管理的過程控制、會計核算水平的提高、會計信息質(zhì)量的優(yōu)化起到了一定的積極作用。與此同時，會計集中核算制在實踐中也遇到了一些問題：核算中心難以對經(jīng)濟業(yè)務(wù)深入了解造成單位會計核算、反映職能削弱，提供會計信息質(zhì)量不高；單位財務(wù)管理與會計核算相分離，使得會計控制、監(jiān)督職能受限，單位內(nèi)部控制流于形式；會計人員主觀能動性降低導(dǎo)致單位財務(wù)力量薄弱，對核算中心過于依賴不利于事業(yè)單位的長遠發(fā)展，會計的預(yù)算、計劃、分析、控制、監(jiān)督等重要管理職能難以實現(xiàn)。筆者結(jié)合工作實踐，就如何在現(xiàn)行會計集中核算制下實現(xiàn)事業(yè)單位的各項會計職能進行了思考，提出通過推進制度改革，促使核算中心的職能轉(zhuǎn)換以保證單位會計的核算、反映職能實現(xiàn)；與核算中心加強溝通協(xié)作以完善自身內(nèi)部控制職能；通過細化預(yù)算管理，提高預(yù)算質(zhì)量，實現(xiàn)事業(yè)單位計劃、分析職能；加強事業(yè)單位會計人員自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，能力提高，全面提高單位財務(wù)管理水平等想法。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；會計集中核算；會計職能

一、行政事業(yè)單位的會計職能

傳統(tǒng)意義上會計的職能主要為核算與監(jiān)督。在國家經(jīng)濟高速發(fā)展、信息化水平不斷提高的大形勢下行政事業(yè)單位會計的基本職能也進一步細化為預(yù)測、分析、控制、決策、信息等相關(guān)職能。會計預(yù)測職能，就事業(yè)單位而言，主要收入來源于財政撥款，單位會計人員必須做好單位部門預(yù)算，同時根據(jù)事業(yè)發(fā)展的特點拓寬事業(yè)收入的渠道，協(xié)助單位領(lǐng)導(dǎo)做好爭取資金的工作。會計分析職能，在預(yù)算的執(zhí)行過程中和執(zhí)行后，把控制目標與實際情況進行對比分析，從而揭示矛盾，找出差距， 挖掘潛力，提高資金使用效益。會計控制職能，又叫會計監(jiān)督職能，是指控制、規(guī)范單位經(jīng)濟活動的運行，使其達到預(yù)定目標的功能，它是全部會計管理工作的核心。決策的職能，就是從各種備選方案中選出最優(yōu)方案，根據(jù)歷史和賬務(wù)的反映為領(lǐng)導(dǎo)決策提供有力的證據(jù)。信息的職能，我們所處的時代叫信息經(jīng)濟時代，由此說明信息何等重要，滲透方方面面，信息已成為獲取經(jīng)濟、獲取機會掌握命運的重要途徑。提供高質(zhì)量的會計信息，是事業(yè)單位會計人員必須實現(xiàn)的職能之一。

二、現(xiàn)行會計集中核算制下存在的問題及成因

2001年行政事業(yè)單位逐步實行會計集中核算制以來，取得了初步成效。在會計集中核算制下，會計業(yè)務(wù)統(tǒng)一由核算中心核算，執(zhí)行統(tǒng)一的核算標準、核算方法，避免了由各單位掌握尺度不同造成的差異。由于會計核算中心的綜合性較強，接觸面寬，遇到的問題多，可以及時地、全面地研究政策的合理性并在此基礎(chǔ)上制定行之有效的規(guī)章制度，在規(guī)范了各單位財務(wù)行為的基礎(chǔ)上對從源頭上預(yù)防腐敗起到了前瞻性的作用。但與此同時，在實踐工作中一些問題也逐步顯現(xiàn)出來，給行政事業(yè)單位自身的財務(wù)管理帶來了不利影響。

1.集中核算不徹底，會計服務(wù)職能削弱

每個會計核算中心的會計人員同時負責(zé)幾個事業(yè)單位的賬務(wù)核算，工作量大，任務(wù)繁重，難以對單位的每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)的詳細情況進行深入的了解。為解決這一問題，會計核算中心通常的做法是要求單位會計人員在報銷憑證上附帶提供大量的資料、信息，造成了工作的重復(fù)，報賬手續(xù)繁瑣，工作效率低。而即使這樣，在實踐工作中還是容易出現(xiàn)記賬錯誤現(xiàn)象。究其原因還是在于對業(yè)務(wù)的不清楚、不明白，僅憑字面上很難了解到業(yè)務(wù)的實質(zhì)?；陔p方立場不同，基層單位一切從實際業(yè)務(wù)需要出發(fā)，而會計核算中心則從財務(wù)制度要求出發(fā)，雙方出發(fā)點不同，在實際工作中容易產(chǎn)生矛盾。

按照會計核算中心的組建原則，會計核算中心應(yīng)定期向納入集中核算的單位報送會計信息，但在實際工作中卻難以實現(xiàn)，這就造成了另一個容易出現(xiàn)的矛盾，即由誰來填制各種報表？核算中心的觀點是單位會計主體地位不變，當然應(yīng)該由單位來填報各種報表，提供所需會計信息；而事業(yè)單位則傾向于會計核算由核算中心完成，由核算中心提供報表所需數(shù)據(jù)順理成章。這一矛盾的存在勢必影響會計工作的效率和積極性。

會計核算中心為加強自身管理、預(yù)防腐敗，往往會采用人員輪崗制，這一制度雖起到了積極作用卻為核算單位帶來了困擾，會計人員的頻繁流動使得賬務(wù)的交接混亂，發(fā)生問題難以分清責(zé)任。不同會計人員記賬的習(xí)慣不盡相同，容易影響歷年間的賬務(wù)處理的縱向可比性，也給賬簿的查閱增加了難度。

會計憑證平時保存于會計核算中心，年度決算結(jié)束才返還給單位財務(wù)保管，造成了預(yù)算單位在需要財務(wù)信息時查閱原始資料不及時、不方便。

會計的基本職能就是要為使用者及時地提供完整、有效的會計信息，而及時性和相關(guān)性是會計信息重要的質(zhì)量標準，現(xiàn)行核算制度下，會計信息的提供與使用上繞了遠路，及時性、相關(guān)性均受到影響。無法保障會計信息質(zhì)量，事業(yè)單位會計就無從談起實現(xiàn)自己核算、反映的職能。

2.財務(wù)管理與會計核算相分離，會計控制、監(jiān)督職能受限

由于會計集中核算中心對資金支出的審批權(quán)、控制權(quán)、監(jiān)督權(quán)高度集中，單位只負責(zé)報賬，使得行政事業(yè)單位自身內(nèi)控意識薄弱，將財務(wù)管理的重任依賴于會計核算中心的管理。會計核算監(jiān)督與各單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動在時空上的分離造成了核算中心會計人員與單位具體經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動脫節(jié)，因而會計核算中心無法對單位原始憑證所反映經(jīng)濟事項的真實性進行監(jiān)督，造成管理中的漏洞。例如：資產(chǎn)管理、賬實核對是財務(wù)管理的一項重要內(nèi)容，但會計集中核算后，國有資產(chǎn)、物資保存于預(yù)算單位，由預(yù)算單位使用管理，核算中心的人員一般只能根據(jù)核算單位提供的資料對新購置資產(chǎn)登記入賬，而對資產(chǎn)的使用狀況、管理情況、賬實是否相符難以進行有效監(jiān)管，也做不到定期清查、賬實核對，這種財產(chǎn)物資管理與核算相分離的情況勢必使行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)物資管理薄弱問題更加突出，如不加以妥善解決，將會造成國有資產(chǎn)的流失。

3.會計人員的主觀能動性降低，事業(yè)單位會計力量薄弱

撤消會計機構(gòu)后，財務(wù)管理的主動性、積極性受到影響，一方面，部分有經(jīng)驗有能力的會計人員被抽調(diào)到會計核算中心，削弱了單位的會計力量。事業(yè)單位往往對會計核算中心過于依賴，不利于財務(wù)人員自身業(yè)務(wù)水平的提高。表現(xiàn)為對政策法規(guī)缺乏自覺的研究學(xué)習(xí)，等待報賬過程中由核算中心的管賬人員說行或不行，對會計科目的設(shè)置、核算方法興趣缺失。另一方面，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)往往對財務(wù)管理工作放松、忽視，認為有會計核算中心把關(guān)，不愿再承擔(dān)管理職責(zé)，也不愿再花過多精力放在財務(wù)工作隊伍建設(shè)及人才培養(yǎng)上，大大弱化了會計的預(yù)測、分析、決策等職能?！稌嫹ā分幸?guī)定，“單位負責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負責(zé)”。而現(xiàn)實情況是并非每一位單位的主要領(lǐng)導(dǎo)者都接受過系統(tǒng)的財務(wù)管理培訓(xùn)，熟悉財務(wù)會計的相關(guān)法律規(guī)定，了解財務(wù)工作的思路，取消了專職的會計機構(gòu)提供專業(yè)的知識，要求單位負責(zé)人對會計工作及其財務(wù)信息資料的真實合法完整負責(zé)，存在較大難度。endprint

三、在此形勢下行政事業(yè)單位會計人員如何更好的發(fā)揮會計職能

1.與國庫集中支付制相結(jié)合，進一步推進制度改革

國庫集中支付制度就是從預(yù)算分配到資金撥付、資金使用、銀行清算直至資金到達商品和勞務(wù)供應(yīng)者賬戶全程的監(jiān)控制度。其基本含義是：財政部門在中央銀行設(shè)立一個統(tǒng)一銀行賬號，各單位的預(yù)算資金統(tǒng)一在該賬戶下設(shè)分類賬戶進行集中管理；財政支出實行財政直接支付或授權(quán)預(yù)算單位支付，通過代理銀行將款項支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位。財政資金的余額只保存在國庫單一賬戶。實行集中支付雖然不改變各部門、單位的支出權(quán)限。但其作用在于建立預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督管理機制。財政部門掌握資金支付權(quán)，可以根據(jù)資金的使用是否符合預(yù)算的規(guī)定而決定是否給予支付。將資金直接支付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者而不通過任何中間環(huán)節(jié)。會計集中核算制度與國庫集中支付制度的有機結(jié)合為會計核算中心由辦理日常會計核算業(yè)務(wù)向會計審核和監(jiān)督轉(zhuǎn)軌提供的良好的基礎(chǔ)，變會計核算中心為財務(wù)管理中心，強化其監(jiān)督審計的作用。在“三權(quán)不變”的原則下，各項支出業(yè)務(wù)由單位領(lǐng)導(dǎo)審核批準后經(jīng)過核算中心審核無誤后通過財政直接支付或授權(quán)支付，會計賬務(wù)處理由單位會計人員完成。會計核算中心會計人員可通過計算機網(wǎng)絡(luò)隨時檢查行政事業(yè)單位會計的賬務(wù)核算、資金使用情況及固定資產(chǎn)變動情況，還可以有選擇的對某筆業(yè)務(wù)進行延伸審計，在保持了行政事業(yè)單位會計核算職能的獨立性的同時使財政監(jiān)督得到了加強。

2.加強溝通與協(xié)作，完善內(nèi)部控制職能

會計集中核算制下，對單位的會計人員其實提出了更高的要求。既要切實擔(dān)負起單位的財務(wù)管理職責(zé)，同時又要作為會計核算中心與單位業(yè)務(wù)部門的橋梁。一方面，與會計核算中心加強橫向交流聯(lián)系，建立互補、互促、互動的分工協(xié)作機制，認真聽取意見，及時進行溝通，使中心會計人員能深入了解和掌握單位的經(jīng)濟活動情況，切實解決核算中心與單位財務(wù)管理脫節(jié)的問題。做到事前提請會計核算中心授權(quán)審批，事中監(jiān)控經(jīng)濟業(yè)務(wù)全過程完成賬務(wù)處理，事后參與內(nèi)部評價與內(nèi)部審計，協(xié)助會計核算中心開展對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的延伸審計，從而對單位的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行更為有效的核算、監(jiān)督和管理。另一方面，在會計核算中心制定的操作規(guī)范、辦法的基礎(chǔ)上，結(jié)合本單位業(yè)務(wù)特點、管理需求，制定更為細致適用的財務(wù)工作管理辦法。在執(zhí)行中加強與單位業(yè)務(wù)部門的溝通，向業(yè)務(wù)部門普及這些規(guī)范、辦法的重要作用，避免產(chǎn)生消極抵觸情緒。改變長期以來行政事業(yè)單位內(nèi)控意識淡薄的問題，使得內(nèi)部會計控制落到實處。

3.細化預(yù)算，提高預(yù)算質(zhì)量，實現(xiàn)預(yù)算管理職能

（1）根據(jù)單位業(yè)務(wù)特點編制預(yù)算

預(yù)算編制作為預(yù)算管理的首要環(huán)節(jié)，與單位整體工作是密不可分的，預(yù)算編制的準確與否體現(xiàn)了一個單位整體管理水平的高低，管理水平高的單位編制預(yù)算就符合實際、可操作性強。作為財務(wù)人員要參與單位工作計劃的安排，與業(yè)務(wù)部門多溝通，對業(yè)務(wù)部門的工作計劃進行認真深入細致的研究，不要空想，做好準備工作。預(yù)算編制準確性提高了，預(yù)算執(zhí)行才有主動性。根據(jù)單位業(yè)務(wù)的特點選擇預(yù)算編制方法，避免長期采用增量預(yù)算造成財政經(jīng)費的浪費。以體育總局為例，因奧運會四年一個周期的工作特點，可以采用增量預(yù)算與零基預(yù)算相結(jié)合的方法，即奧運會結(jié)束后的第一年采用零基預(yù)算，其余三年采用增量預(yù)算。

（2）實行預(yù)算管理責(zé)任制，落實到人，對預(yù)算執(zhí)行實時分析

預(yù)算執(zhí)行過程涉及多部門、多環(huán)節(jié)，是一項較為復(fù)雜的管理過程。單位負責(zé)人作為第一責(zé)任人，對本單位的預(yù)算執(zhí)行負總責(zé)，同時要將預(yù)算執(zhí)行層層細化到各部門和具體負責(zé)人，并制定相應(yīng)的預(yù)算執(zhí)行考核指標。財務(wù)人員負責(zé)協(xié)調(diào)整體情況，應(yīng)與業(yè)務(wù)部門加強交流溝通；在實施環(huán)節(jié)要參與合同簽訂、驗收審核；及時結(jié)賬、監(jiān)督資金收支合法合規(guī)；按預(yù)算支出項目建立資金收支臺賬，對預(yù)算執(zhí)行效果實時監(jiān)督，及時反饋執(zhí)行情況；參與考核，分析影響預(yù)算執(zhí)行進度的原因并督促責(zé)任人整改，切實做好預(yù)算執(zhí)行工作。

（3）在預(yù)算管理工作中必須堅持規(guī)范管理

①嚴格執(zhí)行各項財經(jīng)法規(guī)，規(guī)范使用各類資金。

②履行必要審批手續(xù)，不得以加快執(zhí)行進度為借口隨意簡化手續(xù)。

③按功能使用各項資金，堅持?？顚Ｓ迷瓌t。

④避免年末“突擊花錢”，杜絕“以撥代支”。

4.加強自身業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高會計水平，適應(yīng)新形勢需要

財會工作是一個涉及面廣、專業(yè)性強、實踐性強、業(yè)務(wù)繁雜的工作，要想做好這一工作，需要財會人員不斷的努力學(xué)習(xí)，提高自身素質(zhì)，以適應(yīng)時代發(fā)展工作的需要。還有一些根據(jù)行業(yè)發(fā)展趨勢發(fā)生的變革，如體育社團化改革，依照國家體育總局已經(jīng)制定的《以運動項目管理中心和單項體育協(xié)會改革試點為突破口，深化體育管理體制改革的方案》，一部分原為事業(yè)單位的單項體育協(xié)會即將實現(xiàn)與體育行政管理的脫釣或半脫鉤，失去了長久依靠的財政撥款經(jīng)費來源，市場化和項目經(jīng)營開發(fā)必將成為項目生存發(fā)展的必經(jīng)之路。這就是要求會計人員對企業(yè)會計的核算方法也要掌握，尤其是成本管理、籌資與投資、業(yè)績評價等方面都是嶄新的內(nèi)容，要跟上時代的腳步必須加強學(xué)習(xí)，甚至包括金融、法律等其它相關(guān)行業(yè)的知識都要有所涉及。現(xiàn)行核算制度下的會計人員，要清醒認識到傳統(tǒng)意義上事業(yè)單位會計意識對自身的束縛，為即將到來的改革做好知識上的準備，把握住這一自身職業(yè)發(fā)展和價值實現(xiàn)的良好機會。

總之，會計職能由核算型向管理型轉(zhuǎn)變，就是對財務(wù)人員綜合素質(zhì)不斷提升提出了更高的要求。作為一名行政事業(yè)單位會計，應(yīng)將目標定位于真正成為具有集會計、出納及財務(wù)管理于一身的綜合業(yè)務(wù)能力和高尚的職業(yè)道德水平的財務(wù)工作者、內(nèi)部會計監(jiān)督的監(jiān)督者、和財經(jīng)法規(guī)紀律和財經(jīng)政策的維護者，實現(xiàn)自身價值。

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