摘 要：2013年，國(guó)務(wù)院決定對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)與部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)展開“營(yíng)改增”試點(diǎn)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了“關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收的通知”，部分的服務(wù)業(yè)開始?xì)w入廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行等。營(yíng)增改的最初發(fā)布目的是為了減少第三企業(yè)的稅收壓力與負(fù)擔(dān)和對(duì)增值稅的抵扣制度進(jìn)行完善以及調(diào)整重復(fù)征稅等問題，但是此次推出的“營(yíng)改增”的目的并不僅僅是用于減少第三企業(yè)的稅收壓力與降低稅收，其根本的目的是為了促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)的全面發(fā)展，對(duì)第三產(chǎn)業(yè)進(jìn)行全面調(diào)整，對(duì)此，本文以新疆省為例，試圖分析營(yíng)改增對(duì)該省第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；第三產(chǎn)業(yè)；影響分析

一、引言

從我國(guó)目前的稅收體系來(lái)看，其整體結(jié)構(gòu)中的營(yíng)業(yè)稅以及增值稅是普及范圍較廣的兩種稅種，除去建筑行業(yè)增值稅比較合適用于第二產(chǎn)業(yè)，而營(yíng)業(yè)稅在第三產(chǎn)業(yè)中使用較為廣泛。在這兩種稅種并行的體系中可以看出，第三產(chǎn)業(yè)會(huì)面臨重復(fù)征稅的問題。從新疆企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅來(lái)看，新疆即將面臨營(yíng)業(yè)稅改征增值稅所牽涉到的新疆地稅稅收任務(wù)問題，這些問題增加了新疆省的第三產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

二、營(yíng)改增試點(diǎn)適用行業(yè)以及增改稅體系

從營(yíng)改增的試點(diǎn)適用行業(yè)上看，共適用于兩個(gè)行業(yè)，第一個(gè)行業(yè)是交通運(yùn)輸行業(yè)。營(yíng)改增試點(diǎn)為何選擇交通運(yùn)輸行業(yè)，是因?yàn)榻煌ㄟ\(yùn)輸行業(yè)和企業(yè)中的生產(chǎn)有著重要關(guān)聯(lián)，交通運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用是生產(chǎn)產(chǎn)品成本的重要來(lái)源，在交通運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用上，其屬于增值稅進(jìn)項(xiàng)稅中的抵扣范圍，而交通運(yùn)輸?shù)陌l(fā)票是已經(jīng)包含在增值稅體系當(dāng)中的，其改革具有良好的基礎(chǔ)。從我國(guó)長(zhǎng)期的發(fā)展來(lái)看，流通類型的企業(yè)其稅負(fù)最高，其在重復(fù)征稅上也非常嚴(yán)重。比如物流行業(yè)，當(dāng)物流行業(yè)開始分包時(shí)，其每次分包都要開一次發(fā)票，也就意味著每次都要納稅，隨著業(yè)務(wù)次數(shù)的增多，重復(fù)納稅的現(xiàn)象就越多。在我國(guó)推出了營(yíng)增改制度后，重復(fù)納稅的現(xiàn)象可以得到解決，這不僅能夠?yàn)槠髽I(yè)減少稅負(fù)帶來(lái)的負(fù)擔(dān)，也使得企業(yè)能夠得到更好的發(fā)展。

第二個(gè)適用行業(yè)是服務(wù)行業(yè)，選擇服務(wù)行業(yè)來(lái)進(jìn)行試點(diǎn)主要有兩個(gè)原因，第一個(gè)原因是服務(wù)行業(yè)象征著我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平，因此，推動(dòng)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展也就意味著推動(dòng)了我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平發(fā)展。第二個(gè)原因是選擇與制造產(chǎn)業(yè)有關(guān)聯(lián)的服務(wù)行業(yè)，在服務(wù)行業(yè)發(fā)展蒸蒸日上時(shí)，其發(fā)展的不僅僅只是服務(wù)行業(yè)，也會(huì)使得制造產(chǎn)業(yè)得到發(fā)展。

三、營(yíng)改增對(duì)新疆第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響分析

1.營(yíng)改增對(duì)新疆地稅稅收任務(wù)帶來(lái)了壓力

借鑒2012年時(shí)上海地區(qū)使用的營(yíng)增改試點(diǎn)方式，經(jīng)過(guò)專業(yè)人士調(diào)查分析，新疆在2011年時(shí)其整年的地稅征收營(yíng)業(yè)稅為2119350萬(wàn)元，在征收的營(yíng)業(yè)稅中交通運(yùn)輸行業(yè)占據(jù)其中的112408萬(wàn)元，服務(wù)行業(yè)共占據(jù)其中的53688萬(wàn)元，兩個(gè)行業(yè)共占據(jù)全年地稅征收營(yíng)業(yè)稅的10.37%。2011年的調(diào)查結(jié)果中，文化體育企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額為1880萬(wàn)元，其中占比最主要的是廣播影視服務(wù)，預(yù)測(cè)這個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅大約為5900萬(wàn)元，并估計(jì)這三個(gè)行業(yè)的營(yíng)業(yè)稅總額是23億元。根據(jù)每年的增長(zhǎng)來(lái)推算，每年增長(zhǎng)24%，依次類推在2013年時(shí)其營(yíng)改增稅額達(dá)到35億元。在2013年前半年根據(jù)營(yíng)業(yè)稅的規(guī)定來(lái)看由地稅機(jī)關(guān)征收的營(yíng)業(yè)稅稅額為17億，在后半年新疆地稅將會(huì)把17億元的營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)成國(guó)稅征收的增值稅，也就是說(shuō)，新疆在稅收任務(wù)上會(huì)出現(xiàn)17億的缺口。在營(yíng)改增的不斷發(fā)展下，根據(jù)地方政府稅收任務(wù)每年持續(xù)增加的慣例來(lái)看，新疆地稅部門在以后的稅收任務(wù)上會(huì)出現(xiàn)很大的壓力。

2.營(yíng)該增對(duì)新疆地方財(cái)政收入的減收原因

我國(guó)十九世紀(jì)開始實(shí)行了分稅制度，實(shí)施分稅制度的主要原因是為了提高中央財(cái)政的整體收入比例。進(jìn)入2003年，中央財(cái)政的收入比例占總財(cái)政收入的53%，地方財(cái)政從十九世紀(jì)之前的68%降到了十九世紀(jì)之后的60%，地方財(cái)政的收入開始減少，這種現(xiàn)象導(dǎo)致地方財(cái)權(quán)與事權(quán)之間的關(guān)系失去了平衡，尤其是在縣級(jí)與鄉(xiāng)級(jí)的基層政府部門更加困難，使得無(wú)法不利用賣土地來(lái)提高非稅收入，以此來(lái)彌補(bǔ)稅收收入的不足，這些現(xiàn)象一直在持續(xù)當(dāng)中。在上海地區(qū)實(shí)施營(yíng)該增試點(diǎn)時(shí)雖然規(guī)定了“原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)收入，改征增值稅后仍歸屬試點(diǎn)地區(qū)”。但這種規(guī)定是屬于暫時(shí)的，根據(jù)國(guó)家的分稅制制度來(lái)看增值稅是從國(guó)家稅務(wù)局征收中央分得70%與地方分得30%的共享稅種，是不可能會(huì)再去根據(jù)行業(yè)來(lái)分配增值稅制的，因此只有利用調(diào)整中央與地方的增稅制分享比例來(lái)化解這個(gè)現(xiàn)象。其次，營(yíng)改增的實(shí)行目的是為了減輕稅收負(fù)擔(dān)，由于營(yíng)改增的征收率為2%，與以往的按4%的營(yíng)業(yè)稅稅率征收營(yíng)業(yè)稅的部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，其稅負(fù)率降了35%左右。因此，營(yíng)改增的減稅制度必然會(huì)使得地方政府的收入受到影響。目測(cè)在2016年的后半年新疆轉(zhuǎn)為增值稅的17億元稅中將會(huì)減少地方財(cái)政收入約5億元。營(yíng)改增對(duì)新疆第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)將會(huì)使得地方財(cái)政逐漸失去直接征管財(cái)產(chǎn)的機(jī)會(huì)，這對(duì)新疆財(cái)政預(yù)算的平衡來(lái)說(shuō)又是一大考驗(yàn)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，從營(yíng)改增對(duì)新疆第三產(chǎn)業(yè)稅負(fù)的影響進(jìn)行分析后可以看出，營(yíng)改增不僅對(duì)新疆地稅稅收任務(wù)帶來(lái)了壓力，也使得新疆地方財(cái)政收入出現(xiàn)了減收現(xiàn)象，這些影響因素使得新疆第三產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)與發(fā)展受到不同程度的影響，在面對(duì)這些影響時(shí)，可以對(duì)增值稅稅率設(shè)計(jì)進(jìn)行簡(jiǎn)化，降低普通納稅人的申請(qǐng)條件，讓更多的企業(yè)具備使用增值稅專用發(fā)票與抵扣稅款的權(quán)利，以此避免出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。

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作者簡(jiǎn)介：張晨（1983.01- ），女，漢族，廣東，畢業(yè)于石河子大學(xué)金融學(xué)，本科，現(xiàn)供職于中國(guó)人民銀行吐魯番地區(qū)中心支行，研究方向：經(jīng)濟(jì)金融