劉維丹 趙海立

本文為2015年黑龍江省會計學(xué)會會計立項科研課題

摘 要：新常態(tài)經(jīng)濟模式下，企業(yè)所處的環(huán)境不穩(wěn)定因素日益增加，在追求企業(yè)價值最大化目標(biāo)過程中，需要價值的持續(xù)創(chuàng)造，這就需求企業(yè)在發(fā)展過程中需以價值創(chuàng)造為依據(jù)，通過管理會計工具的應(yīng)用與企業(yè)價值鏈的結(jié)合，為企業(yè)創(chuàng)造更高的價值。文中對價值創(chuàng)視角造下的管理會計應(yīng)用條件行了分析，并進一步對管理會計實務(wù)應(yīng)用實施路徑進行了具體的闡述。

關(guān)鍵詞：價值創(chuàng)造；管理會計；EVA平衡計分卡

管理會計是通過利用相關(guān)信息有機融合財務(wù)與業(yè)務(wù)活動，在規(guī)劃、決策、控制和評價等方面發(fā)揮重要作用的管理活動。傳統(tǒng)管理會計是按照財務(wù)會計思路設(shè)計的，雖然管理會計的應(yīng)用是為企業(yè)提供服務(wù)并提供價值信息，但其并不是從企業(yè)價值管理角度要求設(shè)計的。就我國目實務(wù)中管理會計應(yīng)用而言基本都是根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)核算的思路設(shè)置企業(yè)管理會計的管理模式。

管理會計運用的好壞歸根結(jié)底需要企業(yè)積極運用，在實踐中積累經(jīng)驗并提升管理水平，為股東創(chuàng)造價值，價值的創(chuàng)造必須依據(jù)企業(yè)以價值為核的管理，即強調(diào)價值創(chuàng)造的管理體制。在目前實務(wù)中應(yīng)用管理會計的職能主要有預(yù)算管理、成本費用管理、財務(wù)數(shù)據(jù)分析、財務(wù)預(yù)算、資金管理、戰(zhàn)略制定、投資項目績效考核與評價、運營管理等，管理會計的應(yīng)用實際就是為企業(yè)創(chuàng)造價值提供基礎(chǔ)保障。

一、目前以價值創(chuàng)造為核心的管理會計應(yīng)用存在的問題

1.管理會計人才缺乏，領(lǐng)導(dǎo)不重視

我國目前實務(wù)以財務(wù)會計人員為主，管理會計人員為輔，企業(yè)管理層不重視管理會計的應(yīng)用，特別是管理會計理論和方法體系缺乏系統(tǒng)性和可操作性，信息系統(tǒng)無法及時有效的支持信息和整合。因此以股東財富為最大化的企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)下，管理會計的應(yīng)用受到限制。

2.以價值創(chuàng)造為核心管理會計工具和方法應(yīng)用不全面

目前實務(wù)中對會計工具的應(yīng)用主要有成本管理、預(yù)算管理、盈利性分析、高管激勵管理、企業(yè)績效評價、作業(yè)成本法、平衡計分卡等。

以成本管理為例，企業(yè)采用最多的是成本管理方法主要是目標(biāo)成本管理和標(biāo)準(zhǔn)成本管理，但是對于企業(yè)管理流程優(yōu)化節(jié)約成本、戰(zhàn)略成本規(guī)劃管理、生產(chǎn)作業(yè)增值管理等應(yīng)用的不足或很少。大多數(shù)企業(yè)將成本信息應(yīng)用于編制和控制預(yù)算，但是對業(yè)績進行評價、利潤規(guī)劃和定價決策等應(yīng)用的較少。

3.以價值創(chuàng)造為核心管理會計應(yīng)用受到企業(yè)內(nèi)部與外部因素的影響

企業(yè)外部的經(jīng)濟因素對企業(yè)管理會計應(yīng)用主要是經(jīng)濟增長水平穩(wěn)定性，如果經(jīng)濟增長水平不穩(wěn)定，則對企業(yè)應(yīng)用管理會計有差較大的負(fù)面影響。內(nèi)部的技術(shù)因素也能夠?qū)芾頃嫅?yīng)用產(chǎn)生重大影響，比如企業(yè)的大數(shù)據(jù)的使用和分析不當(dāng)、管理人員素質(zhì)低下、財務(wù)人員的水平不高等因素都會對管理會計應(yīng)用產(chǎn)生重大影響。

二、價值創(chuàng)造視角造下的管理會計應(yīng)用條件

1.提高層管理者的管理會計理念文化

必須加強企業(yè)高層管理者對管理會計作用的思想意識，管理層的重視程度對管理會計的應(yīng)用起到核心作用，如管理層能夠意識到管理會計的應(yīng)用能夠提高企業(yè)價值，那么管理會計人員就會在公司中居有較高的地位，管理會計人才的培養(yǎng)也會引起足夠的重視，進而對管理會計的應(yīng)用提供良好的環(huán)境，提高公司的價值。

2.加強管理會計工具的應(yīng)用

首先、應(yīng)加強管理會計工具在成本信息方面的使用，比如預(yù)算編制與控制、業(yè)績評價、定價決策、存貨管理、生產(chǎn)決策與控制、資本預(yù)算、作業(yè)成本法、平衡計分卡、選擇競爭戰(zhàn)略等。其次、預(yù)算與日常管理滲透。預(yù)算是將戰(zhàn)略和計劃落實到實際操作層面，預(yù)算管理可以促進企業(yè)內(nèi)部各部門之間溝通和協(xié)調(diào)的作用，這些都是預(yù)算管理發(fā)揮價值創(chuàng)造的重要機理。預(yù)算與日常的經(jīng)營管理相互滲透，可以使用各部門目標(biāo)與企業(yè)總體目標(biāo)一致，最大限度實現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)即價值最大化。最后，注重企業(yè)的盈利性分析、企業(yè)整體經(jīng)營績效的評價，盈利性分析主要是包括產(chǎn)品盈利性分析、客戶盈利性分析、渠道盈利性分析。比如進行客戶和渠道盈利性分析可以關(guān)注客戶和渠道變化所帶來的挑戰(zhàn)和機遇。整體經(jīng)營績效的評價可以采用財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)方法進行，實務(wù)中兩種指標(biāo)結(jié)合起來發(fā)揮的作用比僅采用單一的指標(biāo)方法更有效。

3.重視環(huán)境因素的變化

對于外部環(huán)境因素不管是積級的還是消積因素，在企業(yè)實施管理會計過程中必須加以重視，重視這些因素可以使企業(yè)重新思考和構(gòu)建戰(zhàn)略方案，創(chuàng)建新的商業(yè)模式等，這些都是需要管理會計人員利用管理會計信息提供決策支持。對于內(nèi)部技術(shù)因素企業(yè)應(yīng)時刻關(guān)注改革、培養(yǎng)管理會計人員的大數(shù)據(jù)挖掘能力和技術(shù)分析能力，讓有效的數(shù)據(jù)管理、儲存和使用能夠提供科學(xué)決策，成為企業(yè)的核心竟?fàn)巸?yōu)勢，讓管理會計創(chuàng)造更多價值。

三、價值創(chuàng)造視角下管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用

投資人進行投資的主要目的是通過投資獲得收益，這就要求企業(yè)運用投資人的投資創(chuàng)造投資收益。管理會計應(yīng)用的主要目的幫助實現(xiàn)價值最大化，進而實現(xiàn)投資人追求投資收益。全面應(yīng)用管理會計并以價值創(chuàng)造為核心，使用管理會計工具為企業(yè)戰(zhàn)略制定、投融資安排以及公司治理等提供信息。指導(dǎo)企業(yè)決策層制定適合企業(yè)的經(jīng)營模式，并做出生產(chǎn)經(jīng)營決策，同時安排最佳的資本結(jié)構(gòu)、評價企業(yè)的經(jīng)營績效、設(shè)計最有效的管理激勵方案，以實現(xiàn)公司價值的最大化。

1.構(gòu)建以價值創(chuàng)造為理念的管理會計體系

首先，應(yīng)將企業(yè)價值最大化作為公司應(yīng)用管理會計的整體目標(biāo)，制定適合本企業(yè)并且是最優(yōu)的管理會計發(fā)展方案，在適合公司發(fā)展速度的前提下，為公司創(chuàng)造價值提供管理信息；其次，做好現(xiàn)金預(yù)算，應(yīng)樹立“現(xiàn)金為王”理念，公司股票價格變動與公司的現(xiàn)金流量狀況密切相關(guān)，公司價值實際上就是預(yù)期現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

2.實施以價值創(chuàng)造為核心管理會計工具應(yīng)用

首先，企業(yè)應(yīng)根據(jù)實際經(jīng)營情況確定成本節(jié)約方案、提高企業(yè)資本周轉(zhuǎn)率、提高企業(yè)資本的使用效率，進而使用企業(yè)的盈利能力和資產(chǎn)的使用效率提升。其次，采用EVA的對企業(yè)的經(jīng)濟項目進行評價，并對相關(guān)的投資項目以EVA為指標(biāo)進行價值創(chuàng)造排隊，對于低EVA的項目根據(jù)管理會計技術(shù)進行分析，以進一步提高EVA，于高EVA的項目仍然需要根據(jù)管理會計技術(shù)進行分析，找出優(yōu)勢創(chuàng)造更高的價值。同時還應(yīng)分析不同生產(chǎn)部門、不同的生產(chǎn)線的價值創(chuàng)造情況有針對性的管理企業(yè)資產(chǎn)，對于通過EVA評價的資產(chǎn)，仍然不能為企業(yè)創(chuàng)造價值的應(yīng)定議為不良資產(chǎn)，從而出售并購入其它具有良好收益的成長性資產(chǎn)。最后，通過管理會計信息適當(dāng)調(diào)整公司的財務(wù)戰(zhàn)略、改善公司的財務(wù)杠桿同時降低企業(yè)資本成本，從而為公司創(chuàng)造更高的價值。

3.實施以價值創(chuàng)造為基礎(chǔ)的管理會計業(yè)績考核制度

企業(yè)在實施管理會計業(yè)績考核和評價時可以采用EVA平衡計分卡的方式，根據(jù)公司未來戰(zhàn)略的需求、各業(yè)務(wù)的關(guān)鍵價值驅(qū)動因素，并將價值創(chuàng)造的責(zé)任落實到價值鏈的各個環(huán)節(jié)中。EVA平衡計分卡應(yīng)用主要功能是促進公司整體與各個核心業(yè)務(wù)單元的戰(zhàn)略實施及戰(zhàn)略推進，同時可以衡量不同管理層的經(jīng)營業(yè)績。為了使用管理會計更好地發(fā)揮作用，基于價值創(chuàng)造視角的管理會計應(yīng)用業(yè)績考核制度，可以有效的支持企業(yè)戰(zhàn)略創(chuàng)造績效，有助于達(dá)到價值創(chuàng)造的最大化。

總之，通過管理會計工具的應(yīng)用，可以實現(xiàn)企業(yè)對內(nèi)部價值鏈條的優(yōu)化，并使之趨于協(xié)調(diào)。橫向價值鏈能夠發(fā)揮管理會計工具的應(yīng)用，整合企業(yè)內(nèi)部資源，消除成本過高的因素，充分利用內(nèi)部資源，實現(xiàn)更大的競爭優(yōu)勢，從而實現(xiàn)更高的價值?？v向價值鏈的概念增加了管理會計人員的視野，將企業(yè)與外部的上游企業(yè)與下游企業(yè)連接在一起形成一條整體價值鏈，另外，管理會計可以利用其自身的技術(shù)和方法可以重新選擇價值鏈條上下游企業(yè)或銷售渠道，創(chuàng)造更高的價值。

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