【摘 要】 在對(duì)管理會(huì)計(jì)和綜合信息系統(tǒng)（IIS）研究文獻(xiàn)進(jìn)行綜述和分析評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，提出了構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和IIS理論框架的目的、標(biāo)準(zhǔn)功能和變量，并對(duì)相關(guān)變量進(jìn)行剖析，從而構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)和IIS理論框架。在此框架的基礎(chǔ)上對(duì)管理會(huì)計(jì)和IIS的未來(lái)研究方向進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】 管理會(huì)計(jì)； 綜合信息系統(tǒng)（IIS）； 理論框架

中圖分類(lèi)號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）16-0017-03

一、問(wèn)題的提出

眾所周知，信息系統(tǒng)能夠?yàn)楣芾頃?huì)計(jì)提供相關(guān)支持。信息系統(tǒng)在會(huì)計(jì)中的應(yīng)用首先是對(duì)會(huì)計(jì)過(guò)程實(shí)現(xiàn)自動(dòng)化，例如，賬務(wù)的實(shí)時(shí)查詢、總賬科目表的實(shí)時(shí)匯總等。但是，隨著綜合信息集成系統(tǒng)的問(wèn)世（諸如企業(yè)資源計(jì)劃（ERP）系統(tǒng)），以前基于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)單一模塊的信息系統(tǒng)已不滿足當(dāng)前的發(fā)展需要，隨著20世紀(jì)90年代ERP系統(tǒng)的引進(jìn)和廣泛采用，研發(fā)支持管理會(huì)計(jì)的新信息系統(tǒng)日益被提上議程，對(duì)管理會(huì)計(jì)和綜合信息系統(tǒng)（以下簡(jiǎn)稱IIS）的發(fā)展研究出現(xiàn)了許多不同的研究學(xué)派。一些研究把重點(diǎn)放在管理會(huì)計(jì)方面，而其他的研究把重點(diǎn)放在信息系統(tǒng)方面。同樣，不同的研究學(xué)派也從不同的角度闡述它們的觀點(diǎn)。為了進(jìn)一步研究，必須通過(guò)分析現(xiàn)有的研究成果，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和IIS的理論框架，以指導(dǎo)未來(lái)的研究方向。

通過(guò)對(duì)大量論文及著作搜索分析發(fā)現(xiàn)，以往的研究并沒(méi)有對(duì)管理會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)提出新的理論或概念（Webster and Watson，2002）。因此，對(duì)管理會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)概念和關(guān)系缺乏新的理論創(chuàng)新與支持。本文的研究目的是揭示當(dāng)前研究中管理會(huì)計(jì)和IIS的分類(lèi)和解釋?zhuān)l(fā)現(xiàn)研究的空白，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和IIS的理論框架，指導(dǎo)未來(lái)的研究方向，促使管理會(huì)計(jì)和信息系統(tǒng)有效地融合。

二、文獻(xiàn)回顧與評(píng)價(jià)

在當(dāng)前形勢(shì)下所需要構(gòu)建的框架，應(yīng)該包含信息系統(tǒng)和管理會(huì)計(jì)之間所有現(xiàn)存和未來(lái)的研究，框架的標(biāo)準(zhǔn)功能應(yīng)具有以前所有的IIS和管理會(huì)計(jì)研究的功能。此外，還應(yīng)該包含以不同的方式影響IIS和管理會(huì)計(jì)之間各種關(guān)系的變量。最后，該框架也應(yīng)該在所有的研究范式中具有獨(dú)立的研究范式。

管理會(huì)計(jì)和IIS現(xiàn)有框架似乎不能夠滿足最初的目的，并且框架標(biāo)準(zhǔn)功能并不完善。現(xiàn)有的大多數(shù)的管理會(huì)計(jì)與控制框架（Flamholtz et al.，1985；Simons，1995）并沒(méi)有包含IIS。同樣的對(duì)于信息系統(tǒng)的研究（Dehning and

Richardson，2002；DeLone and McLean，2003）也沒(méi)有明確地將管理會(huì)計(jì)融入。

也有部分關(guān)于IIS和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的研究框架實(shí)例。Mauldin and Ruchala（1999）提出框架的任務(wù)重點(diǎn)：“本研究的主要觀點(diǎn)是會(huì)計(jì)信息化（AIS）模型應(yīng)重新定位在重點(diǎn)任務(wù)上”，同時(shí)提出框架的四項(xiàng)原則：（1）工作重點(diǎn)；（2）設(shè)計(jì)過(guò)程；（3）權(quán)變因素；（4）任務(wù)績(jī)效。March and Smith（1995）也提到，“技術(shù)往往是針對(duì)特定任務(wù)利用實(shí)踐推理和經(jīng)驗(yàn)的開(kāi)發(fā)”。這樣的任務(wù)猶如管理會(huì)計(jì)的一個(gè)生產(chǎn)部，并沒(méi)有充分涵蓋管理會(huì)計(jì)的研究核心。Dehning and Richardson（2002）提出，任務(wù)的特性會(huì)影響任務(wù)績(jī)效，提出的框架并不包括管理會(huì)計(jì)?？蚣軕?yīng)該有一個(gè)清晰的邏輯，在一定的情形下可以進(jìn)行開(kāi)發(fā)研究。

Hartmann and Vaassen（2003）提出研究框架應(yīng)該符合現(xiàn)代組織結(jié)構(gòu)，適用于規(guī)模生產(chǎn)，具有明確的目標(biāo)和靈活性。他們提出的IIS和管理會(huì)計(jì)相結(jié)合的研究框架主要由信息領(lǐng)域、通信領(lǐng)域和業(yè)務(wù)領(lǐng)域構(gòu)成。信息領(lǐng)域是通過(guò)單向影響通信領(lǐng)域，繼而影響業(yè)務(wù)領(lǐng)域，最終影響企業(yè)績(jī)效。通過(guò)前面對(duì)框架的討論，框架還應(yīng)包括業(yè)績(jī)。這些框架研究的優(yōu)點(diǎn)是明確框架應(yīng)包含管理會(huì)計(jì)。缺點(diǎn)是所有關(guān)系將是單向的，這在現(xiàn)實(shí)生活中是不可能的。

這三種框架各有優(yōu)缺點(diǎn)，但它們都沒(méi)有完成框架的目的和滿足框架的所有需求，但每個(gè)框架具有一定的優(yōu)勢(shì)，這將為構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和IIS框架形成一個(gè)基礎(chǔ)，構(gòu)建的管理會(huì)計(jì)和IIS框架應(yīng)該更好地說(shuō)明管理會(huì)計(jì)和IIS之間的關(guān)系，包括環(huán)境（中介和調(diào)節(jié)）變量和結(jié)果變量。

三、構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和IIS的理論框架

構(gòu)建管理會(huì)計(jì)和IIS的理論框架首先是界定管理會(huì)計(jì)和IIS的概念。不同的組成有不同的特性，而現(xiàn)有的框架在很小的程度上認(rèn)識(shí)到IIS組成的多樣性和獨(dú)特性，新的框架應(yīng)該包括IIS組成分解和特點(diǎn)。

一個(gè)IIS由幾個(gè)部分組成。ERP系統(tǒng)是一個(gè)IIS組成的實(shí)例。ERP系統(tǒng)不單是潛在支持管理會(huì)計(jì)的系統(tǒng)。例如，運(yùn)用軟件實(shí)現(xiàn)平衡計(jì)分卡，而預(yù)算是由軟件實(shí)現(xiàn)的控制。因此，IIS應(yīng)該是包含ERP系統(tǒng)在內(nèi)的一切支持管理會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。IIS正如擴(kuò)展的企業(yè)系統(tǒng)（XES），應(yīng)該包括ERP系統(tǒng)、數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)以及管理門(mén)戶網(wǎng)站。

IIS具有以下兩個(gè)特征。一個(gè)特征是集成。IIS具有三個(gè)維度的集成：數(shù)據(jù)集成、硬件/軟件集成和信息集成。數(shù)據(jù)集成是指IIS的數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和維護(hù)只存在一個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)。硬件/軟件集成是指技術(shù)方面的集成，主要是通過(guò)計(jì)算機(jī)及網(wǎng)絡(luò)連接實(shí)現(xiàn)人機(jī)的交流。數(shù)據(jù)集成和硬件/軟件集成是IIS的特點(diǎn)。信息集成是指企業(yè)方面，主要是指對(duì)各部門(mén)之間的信息交換，即技術(shù)集成到業(yè)務(wù)流程中的過(guò)程。信息集成屬于管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域。在本文中，重點(diǎn)是研究IIS和的管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系?？梢哉f(shuō)，一個(gè)圖形用戶界面并不是一個(gè)絕對(duì)的數(shù)據(jù)集成結(jié)果。個(gè)人信息系統(tǒng)通過(guò)數(shù)據(jù)集成到IIS中，所以它應(yīng)該包含在IIS之中。另一個(gè)重要的特征是面向事務(wù)型及分析型的信息系統(tǒng)，例如ERP就是面向事務(wù)型的信息系統(tǒng)，平衡計(jì)分卡軟件就是以實(shí)例分析為導(dǎo)向的信息系統(tǒng)。IIS最主要的特點(diǎn)是靈活性，包括系統(tǒng)的范圍、功能、復(fù)雜程度、實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)用戶友好性界面和系統(tǒng)的維護(hù)。管理會(huì)計(jì)分為任務(wù)、技術(shù)、組織行為和績(jī)效評(píng)價(jià)。從功能主義和規(guī)范的角度來(lái)看，管理會(huì)計(jì)就是定義任務(wù)，通過(guò)采用新的技術(shù)和信息系統(tǒng)支持選擇最優(yōu)任務(wù)解決方案。

IIS和管理會(huì)計(jì)之間的關(guān)系是雙向的。但是，現(xiàn)在大多數(shù)對(duì)IIS和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系研究是單向的，主要強(qiáng)調(diào)IIS對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響。IIS更容易影響管理會(huì)計(jì)，諸如ERP系統(tǒng)一旦配置完成就很難再改變。管理會(huì)計(jì)對(duì)IIS的影響需要一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)間跨度，并且該變化實(shí)施起來(lái)很不容易。所以，在實(shí)際中人們更多關(guān)注IIS對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響，而忽略了管理會(huì)計(jì)對(duì)IIS的影響。

在IIS和管理會(huì)計(jì)之間有幾個(gè)調(diào)節(jié)變量尤其是權(quán)變理論研究方向的一些變量，包括環(huán)境變量（PEU）、策略、政府機(jī)構(gòu)、任務(wù)的復(fù)雜性和資源（如員工的技能）。環(huán)境變量可以有很多，它并沒(méi)有對(duì)框架的目的提出一個(gè)詳盡的變量列表。同時(shí)環(huán)境變量也是一個(gè)中介變量，例如，IIS可以引起公司策略的變化。IIS可以促使公司追求一種戰(zhàn)略如即時(shí)生產(chǎn)（JIT）。在策略上的改變可能會(huì)導(dǎo)致管理會(huì)計(jì)的變化。這很可能正是管理會(huì)計(jì)的目的：提供生產(chǎn)需要的信息，例如戰(zhàn)略的績(jī)效評(píng)價(jià)。

環(huán)境變量也可能是一個(gè)調(diào)節(jié)變量，例如，職業(yè)技能評(píng)估中心的任務(wù)。在這種情況下，面向事務(wù)型的IIS組件能夠支持較低層次的管理人員進(jìn)行管理會(huì)計(jì)。在需要分析技能的情況下，一個(gè)商業(yè)智能系統(tǒng)需要更高級(jí)別的管理人員。環(huán)境變量可以影響IIS和管理會(huì)計(jì)，也可以被IIS和管理會(huì)計(jì)影響。此外，IIS和管理會(huì)計(jì)并不是線性關(guān)系。一些學(xué)者對(duì)權(quán)力和政治在IIS和管理會(huì)計(jì)關(guān)系中的作用予以關(guān)注，IIS已經(jīng)具有轉(zhuǎn)移權(quán)力基礎(chǔ)的能力。當(dāng)實(shí)施績(jī)效評(píng)價(jià)系統(tǒng)時(shí)，權(quán)力被轉(zhuǎn)移到高層管理者。職員可能意識(shí)到這一點(diǎn)并試圖通過(guò)對(duì)項(xiàng)目實(shí)施影響，使權(quán)力的轉(zhuǎn)移最小化。此外，IIS或管理會(huì)計(jì)也可以作為合法手段的工具。

雖然會(huì)計(jì)計(jì)量為經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的績(jī)效評(píng)價(jià)提供依據(jù)，但是在研究IT投資的經(jīng)濟(jì)效果時(shí)并沒(méi)有被考慮到框架內(nèi)。績(jī)效是通過(guò)一系列的變量進(jìn)行評(píng)價(jià)。在早期的研究文獻(xiàn)中，幾乎都是采用股票價(jià)格和從檔案數(shù)據(jù)庫(kù)中計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)。最近的研究提倡和應(yīng)用包括領(lǐng)導(dǎo)、平衡計(jì)分卡在內(nèi)的財(cái)務(wù)指標(biāo)等更復(fù)雜的方法評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)績(jī)效，構(gòu)建管理會(huì)計(jì)的績(jī)效評(píng)價(jià)已作為一個(gè)領(lǐng)先指標(biāo)。因此，管理會(huì)計(jì)在一些研究中被認(rèn)為是績(jī)效的驅(qū)動(dòng)程序，除此之外的研究將管理會(huì)計(jì)作為績(jī)效評(píng)價(jià)主要指標(biāo)。

類(lèi)似于框架的其他變量，績(jī)效評(píng)價(jià)是一個(gè)雙向的變量，績(jī)效既可以作為結(jié)果變量，也可以是一個(gè)被解釋變量。投資IIS將會(huì)提高管理會(huì)計(jì)的性能，對(duì)于更高的執(zhí)行機(jī)構(gòu)會(huì)有更多的機(jī)會(huì)貢獻(xiàn)，例如，人力資源引入ERP項(xiàng)目是很成功的。在這種情況下，績(jī)效將成為一個(gè)環(huán)境變量。

最后，該框架是獨(dú)立的研究范式，這意味著他們的結(jié)構(gòu)和相互之間的關(guān)系可以通過(guò)功能理論、解釋和評(píng)價(jià)的研究范式進(jìn)行構(gòu)建。不同的范式具有不同的特點(diǎn)、結(jié)構(gòu)和關(guān)系。解釋范式的特點(diǎn)是，IIS是一個(gè)參與者，從這個(gè)意義上說(shuō)ERP系統(tǒng)為管理會(huì)計(jì)研究提供了可行的實(shí)施方案。功能主義范式的結(jié)構(gòu)以對(duì)人類(lèi)影響的對(duì)象為目標(biāo)，以發(fā)現(xiàn)的人與人之間的關(guān)系為對(duì)象。在評(píng)價(jià)的范式中，IIS善于發(fā)現(xiàn)問(wèn)題。在這種模式下，IIS是用于對(duì)員工和資源進(jìn)行控制的資本工具。權(quán)力范式，主要研究績(jī)效評(píng)價(jià)范式的要求，也可以從功能主義范式的角度研究應(yīng)急機(jī)制。

通過(guò)以上的研究分析，本文提出了如圖1的理論框架，對(duì)IIS和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了定義并且對(duì)IIS和管理會(huì)計(jì)進(jìn)行了探索研究。構(gòu)建框架的主要目的是提供一種工具，以便于在現(xiàn)有的研究成果基礎(chǔ)上發(fā)現(xiàn)這方面研究的空白。如圖1構(gòu)建的IIS和管理會(huì)計(jì)理論框架就是通過(guò)吸收IIS和管理會(huì)計(jì)現(xiàn)有的研究成果，進(jìn)一步發(fā)現(xiàn)這方面研究的空白，明確未來(lái)的研究方向。

四、未來(lái)的研究方向

目前IIS、管理會(huì)計(jì)和企業(yè)績(jī)效三者之間的相關(guān)研究比較欠缺，這可以成為未來(lái)研究的方向，諸如：管理會(huì)計(jì)如何影響企業(yè)績(jī)效，在什么情況下管理會(huì)計(jì)會(huì)影響企業(yè)的績(jī)效，在技術(shù)上如何實(shí)現(xiàn)IIS和管理會(huì)計(jì)的融通，IIS和管理會(huì)計(jì)融合后哪一類(lèi)型更能適合企業(yè)發(fā)展，如何評(píng)價(jià)IIS支持的管理會(huì)計(jì)對(duì)企業(yè)績(jī)效的影響等等。

如何實(shí)現(xiàn)IIS和管理會(huì)計(jì)技術(shù)設(shè)計(jì)的融合？從業(yè)經(jīng)驗(yàn)的局限性如何影響IIS和管理會(huì)計(jì)技術(shù)？如何規(guī)避這些從業(yè)者的局限性？同樣的，更多的研究，使用IIS和管理會(huì)計(jì)的技術(shù)是必要的，有價(jià)值的。在研究IIS和管理會(huì)計(jì)的關(guān)系時(shí)，個(gè)案研究方法將幫助并告知今后的研究潛力。使用這種方法，許多方面的設(shè)計(jì)和使用問(wèn)題將會(huì)顯露出來(lái)。諸如，更好的管理會(huì)計(jì)如何幫助企業(yè)績(jī)效得到改善？什么樣的信息系統(tǒng)更能適合管理會(huì)計(jì)并實(shí)現(xiàn)其最大效能？

五、結(jié)論

在本文中，對(duì)管理會(huì)計(jì)和IIS的文獻(xiàn)進(jìn)行了綜述，構(gòu)建了一個(gè)以綜合開(kāi)發(fā)為目的的管理會(huì)計(jì)和IIS的理論框架。在此框架的基礎(chǔ)上，對(duì)未來(lái)的研究進(jìn)行了分析。但該方法和文獻(xiàn)綜述的設(shè)計(jì)存在著一定的局限性。首先，一些相關(guān)的出版物可能被忽略。多數(shù)研究文獻(xiàn)一直通過(guò)閱讀標(biāo)題掃描。雖然在大多數(shù)情況下，標(biāo)題描述內(nèi)容相當(dāng)不錯(cuò)，但這并非總是如此。為了能夠進(jìn)行一個(gè)全面的文獻(xiàn)評(píng)論，以管理會(huì)計(jì)和IIS為關(guān)鍵字進(jìn)行檢索，可能會(huì)導(dǎo)致文獻(xiàn)綜述不能滿足查找管理會(huì)計(jì)和IIS關(guān)系的文獻(xiàn)綜述要求。

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