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        公路運(yùn)輸企業(yè)“營改增”后有關(guān)問題的思考

        2015-08-17 23:08:16廖翊堯
        會(huì)計(jì)之友 2015年16期
        關(guān)鍵詞:稅負(fù)營改增

        廖翊堯

        【摘 要】 從2012年實(shí)施交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)以來,大部分公路運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)“不減反增”,對(duì)其具體原因進(jìn)行分析,并對(duì)如何完善“營改增”政策和企業(yè)如何做好應(yīng)對(duì)提出了建議,期望能對(duì)試點(diǎn)企業(yè)降低稅負(fù)有一些啟示和借鑒作用。

        【關(guān)鍵詞】 公路運(yùn)輸企業(yè); 營改增; 稅負(fù)

        中圖分類號(hào):F270.3 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A 文章編號(hào):1004-5937(2015)16-0086-03

        在現(xiàn)行的稅制中,營業(yè)稅和增值稅是主要的兩大流轉(zhuǎn)稅種,對(duì)增加稅收、穩(wěn)定財(cái)政收入起到了積極作用,但隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入,弊端也體現(xiàn)出來,營業(yè)稅將逐步退出歷史舞臺(tái)?!盃I改增”作為當(dāng)前中國稅制改革的重頭戲,從交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)開始,已經(jīng)推進(jìn)到郵政、電信行業(yè),現(xiàn)在只剩下金融保險(xiǎn)和建筑等少數(shù)行業(yè)了。2014年5月1日,國務(wù)院總理李克強(qiáng)在《求是》撰文提出了“營改增”五部曲,明確2015年基本實(shí)現(xiàn)“營改增”全覆蓋。本文就公路運(yùn)輸企業(yè)實(shí)行“營改增”以后的有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行思考,以供相關(guān)部門決策參考。

        一、公路運(yùn)輸業(yè)稅制變化

        (一)執(zhí)行營業(yè)稅稅制

        《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定交通運(yùn)輸業(yè)屬于營業(yè)稅稅目,包括陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn),適用的營業(yè)稅稅率為3%,計(jì)稅依據(jù)為全部營業(yè)額。公路運(yùn)輸只是交通運(yùn)輸方式中的一類,包括公路客運(yùn)、公路貨運(yùn)以及站場業(yè)務(wù),自然包含在營業(yè)稅的范疇,按照營業(yè)稅暫行條例執(zhí)行。

        (二)實(shí)行增值稅后的稅制

        經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn),自2013年8月1日起,在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)。一般納稅人增值稅稅率在17%和13%兩檔稅率的基礎(chǔ)上,新增設(shè)11%和6%兩檔低稅率,增值稅稅率調(diào)整為四檔。交通運(yùn)輸業(yè)適用11%的稅率,研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意、物流輔助和簽證咨詢等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%的稅率。

        具體來說,交通運(yùn)輸業(yè)中的航空運(yùn)輸、陸路運(yùn)輸、水運(yùn)運(yùn)輸、管道運(yùn)輸和鐵路運(yùn)輸行業(yè)稅率為11%,而交通運(yùn)輸輔助業(yè),包括機(jī)場、港口、倉儲(chǔ)等稅率為6%。增值稅稅率調(diào)整為四檔是一種必要的過渡性安排,今后將根據(jù)改革的需要,適時(shí)簡并稅率檔次。

        公路運(yùn)輸業(yè)由營業(yè)稅的稅率3%重新劃分為兩檔增值稅稅率11%和6%。交通運(yùn)輸服務(wù)執(zhí)行11%的稅率,貨運(yùn)、客運(yùn)站場服務(wù)執(zhí)行6%的稅率。貨運(yùn)、客運(yùn)站場服務(wù)是指貨運(yùn)客運(yùn)站場(不包括鐵路運(yùn)輸)提供的貨物配載服務(wù)、運(yùn)輸組織服務(wù)、中轉(zhuǎn)換乘服務(wù)、車輛調(diào)度服務(wù)、票務(wù)服務(wù)和車輛停放服務(wù)等業(yè)務(wù)活動(dòng)。

        在一般納稅人和小規(guī)模納稅人的確定上以年銷售額500萬元為分界點(diǎn),分界點(diǎn)以下可以確定為小規(guī)模納稅人,以上為一般納稅人。小規(guī)模納稅人按照3%的征收率征收。作為稅收優(yōu)惠安排,試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù),可以選擇按照簡易計(jì)稅方法3%計(jì)算繳納增值稅,進(jìn)項(xiàng)稅額不作抵扣;企業(yè)因執(zhí)行一般納稅人政策而增加的負(fù)擔(dān)由地方財(cái)政予以補(bǔ)貼。

        二、公路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行“營改增”現(xiàn)狀分析

        按照“營改增”稅制安排,從公路運(yùn)輸企業(yè)的全行業(yè)來看,執(zhí)行一般納稅人政策的稅負(fù)是普遍增加的。因?yàn)椴扇【唧w政策的不同,“營改增”對(duì)企業(yè)的影響各有千秋,但在執(zhí)行“營改增”試點(diǎn)期內(nèi),增加稅負(fù)部分可以財(cái)政補(bǔ)貼的形式返還,減輕了企業(yè)的稅收成本壓力。

        (一)公路運(yùn)輸企業(yè)稅制選擇與安排

        在交通運(yùn)輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”以前,企業(yè)根據(jù)自己所處行業(yè)的特點(diǎn)進(jìn)行了大量的測算和調(diào)研,都作出了適合自己的稅制安排。

        1.小規(guī)模公路運(yùn)輸企業(yè)執(zhí)行3%的增值稅征收率,從稅率上來講稅負(fù)沒有增加反而略降低,這主要是營業(yè)稅和增值稅計(jì)算公式口徑不同。但對(duì)絕大多數(shù)的客貨運(yùn)企業(yè)來說稅負(fù)是增加的,這主要是由于稅基發(fā)生了變化。交通運(yùn)輸執(zhí)行營業(yè)稅時(shí)按照“差額征稅”,就是說運(yùn)輸企業(yè)開展聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時(shí),以收到的收入扣除支付給以后的承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)、裝卸費(fèi)、換乘費(fèi)等費(fèi)用后的余額?!盃I改增”后不得抵減拆出收入,只能扣減進(jìn)項(xiàng)稅,這是稅負(fù)增加的一個(gè)重要原因。

        2.一般納稅人運(yùn)輸服務(wù)執(zhí)行11%的稅率,客運(yùn)、貨運(yùn)站場服務(wù)執(zhí)行6%的稅率,公路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)過測算作出有利的選擇,普通公路客運(yùn)、出租運(yùn)輸普遍采取在“營改增”后選擇按3%征收率的簡易征收方式,一經(jīng)選擇三年內(nèi)不得變更,不能抵減進(jìn)項(xiàng)稅額;貨運(yùn)業(yè)務(wù)符合一般納稅人條件的不能選擇,而且下游企業(yè)普遍需要開具增值稅專用發(fā)票,只能執(zhí)行11%的稅率;新設(shè)客運(yùn)企業(yè)或城市公交企業(yè),因?yàn)檐囕v采購集中,進(jìn)項(xiàng)稅抵扣充足,不受高速公路通行費(fèi)的影響,故采取一般納稅人11%的納稅方式;公路客運(yùn)、貨運(yùn)站場服務(wù)業(yè)只能按新稅法執(zhí)行,按照6%的增值稅率執(zhí)行,但稅負(fù)明顯增加。

        (二)公路運(yùn)輸企業(yè)成本構(gòu)成和稅負(fù)

        公路運(yùn)輸企業(yè)是一個(gè)勞動(dòng)密集型的微利企業(yè),行業(yè)的特點(diǎn)決定了接受商品和勞務(wù)的成本組成。公路貨運(yùn)由于個(gè)體市場競爭和主要依靠超載運(yùn)輸原因,專業(yè)公路貨物運(yùn)輸份額較少,城市公共交通企業(yè)稅負(fù)影響不大,虧損享受財(cái)政全額補(bǔ)貼,本文不作深入討論。下面以浙江省麗水市XX公司中的公路客運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析,雖然各客運(yùn)企業(yè)的成本有一定的差異,但是成本占比基本趨同,變動(dòng)范圍有限,作為行業(yè)樣本進(jìn)行分析,通過分析可以闡明增加稅負(fù)和選擇建議征收的道理。

        公路客運(yùn)企業(yè)按照新稅制可以劃分為執(zhí)行11%增值稅稅率的旅客運(yùn)輸服務(wù)和執(zhí)行6%增值稅稅率的客運(yùn)站場服務(wù)。旅客運(yùn)輸服務(wù)以公營車輛的成本為樣本,有利于數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。

        1.“營改增”稅負(fù)增減的數(shù)學(xué)模型

        根據(jù)增值稅計(jì)算要求,結(jié)合營業(yè)稅的計(jì)算,分析“營改增”對(duì)企業(yè)稅負(fù)的變化及對(duì)企業(yè)的影響。

        假定“營改增”前后計(jì)稅收入口徑一致,營業(yè)收入為R,營業(yè)成本為M,“營改增”前適用的營業(yè)稅稅稅率為t0,“營改增”后適用增值稅稅率為t1,接受商品和勞務(wù)的第i種成本為Mi,適用進(jìn)項(xiàng)稅稅率為ti。那么,營業(yè)成本M=∑Mi,銷項(xiàng)稅額=Rt1,進(jìn)項(xiàng)稅額=∑Miti,”營改增“后的企業(yè)稅負(fù)=Rt1-∑Miti,企業(yè)稅負(fù)變化Δt=Rt1-∑Miti

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