鄭金洲

（咸寧職業(yè)技術(shù)學(xué)院 湖北·咸寧 437100）

在內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA）最新修訂的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》里，內(nèi)部審計被定義為是“一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織運營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)”。由此可見，內(nèi)部審計對企業(yè)的運作和管理是必不可少的一種監(jiān)督平衡機(jī)制。在市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，內(nèi)部審計在完善企業(yè)管理方面起著重要作用，因此越來越多的企業(yè)開始重視內(nèi)部審計，而內(nèi)部審計的重點工作之一就是績效評價。平衡計分卡是目前內(nèi)部審計體系中一個非常有效的評價方式，它近似于一種輔助工具，在完成內(nèi)部審計工作方面是一個良好的助力。

一、我國內(nèi)部審計績效評價工作現(xiàn)狀

企業(yè)的內(nèi)部審計針對的是整個企業(yè)所有的部門和員工，根據(jù)這一點，內(nèi)部審計應(yīng)該作為一個具有獨立性的部門主體來運行，使用績效評價系統(tǒng)地控制內(nèi)部審計的工作，對企業(yè)的各項經(jīng)營活動的過程、結(jié)果、收益以及職工的工作狀況等進(jìn)行評價?；趦?nèi)部審計的重要性的判斷，作為重點工作之一的績效評價的過程顯得尤為重要，要保證這一過程科學(xué)、合理、有效，就要有一個科學(xué)合理的績效評價的標(biāo)準(zhǔn)。目前，一些企業(yè)因為制定績效評價的標(biāo)準(zhǔn)的困難度較高，就在制定標(biāo)準(zhǔn)時比較隨意，僅僅只確定一些簡單的評價指標(biāo)，比如說資金的使用情況、經(jīng)營計劃的進(jìn)度如何等。這些指標(biāo)完整性較低，有一些比較片面，這就導(dǎo)致根據(jù)這些指標(biāo)來進(jìn)行評價的績效評價結(jié)果比較片面、單一，最終可能誤導(dǎo)管理層的決策。

目前，我國企業(yè)先行的一些內(nèi)部審計績效評價體系存在不足主要包括以下幾個方面：第一點，是績效評價體系本身不夠健全?！秲?nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》例將內(nèi)部審計定義為一種包括咨詢、監(jiān)督、考核在內(nèi)的服務(wù)，但是目前不少企業(yè)都忽略了咨詢服務(wù)這一點，績效評價的有效性無法得到良好的體現(xiàn)；第二點是適應(yīng)能力不夠。內(nèi)部審計指標(biāo)不應(yīng)該是萬年不變的，它應(yīng)該隨著企業(yè)的發(fā)展和不同的經(jīng)營活動內(nèi)容而變化，以保證所得出的結(jié)果的合理性從而更好地幫助企業(yè)發(fā)展，然而現(xiàn)有的內(nèi)部審計工作缺乏隨機(jī)應(yīng)變的能力，影響到了考核結(jié)果的合理性；第三點是局限性較高。現(xiàn)行的績效評價體系大多只針對當(dāng)前的績效情況，忽略了在評價前后的企業(yè)經(jīng)營情況，這大大限制了內(nèi)部審計工作的發(fā)揮，使得內(nèi)部審計變成了一項單純的考核工作，沒法進(jìn)一步評價和改善企業(yè)內(nèi)部存在的問題。

二、平衡計分卡在內(nèi)部審計工作中的適用性

（一）平衡計分卡概述

平衡計分卡是在1992 年由羅伯特.S.卡普蘭和戴維.P.諾頓設(shè)計出來，此后逐漸把它發(fā)展成了一種能融合進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略的績效管理的工具。平衡計分卡是從財務(wù)、客戶、內(nèi)部運營、學(xué)習(xí)成長四個角度把組織的戰(zhàn)略變換成具有可操作性的衡量指標(biāo)和目標(biāo)值的一種績效管理體系，它的設(shè)計體現(xiàn)了財務(wù)和非財務(wù)、內(nèi)部與外部、過程與結(jié)果等各方面的平衡，其身上所體現(xiàn)出的“平衡觀”和“戰(zhàn)略觀”可有效保證企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行，無愧于加強(qiáng)企業(yè)戰(zhàn)略執(zhí)行力的戰(zhàn)略管理工具。

（二）平衡計分卡在內(nèi)部審計工作中的適用性

1.平衡計分卡能夠滿足內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)換的需求

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)也在不斷發(fā)展壯大，企業(yè)內(nèi)部的審計職能已經(jīng)進(jìn)入到了一個逐漸轉(zhuǎn)換的階段，平衡計分卡能夠在這個階段的審計職能的要求，更好地幫助內(nèi)部審計工作由傳統(tǒng)的監(jiān)督復(fù)審賬目變?yōu)閷緝?nèi)部的管理與風(fēng)險控制，從而更加符合企業(yè)的發(fā)展需求。

2.平衡計分卡的衡量方法有利于實現(xiàn)內(nèi)部審計績效評價目標(biāo)

內(nèi)部審計績效評分的目標(biāo)是幫助組織更好地發(fā)展，最終實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。平衡計分卡能把企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)分解、量化為具體的績效評價指標(biāo)，能夠結(jié)合實際讓企業(yè)的潛力和持續(xù)發(fā)展的能力顯得更為具體，這就能讓整個企業(yè)更容易把握發(fā)展方向，有利于實現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。

3.平衡積分卡擁有能夠滿足內(nèi)部審計績效評價要求的準(zhǔn)確性

績效評價作為內(nèi)部審計工作的重點，其評價標(biāo)準(zhǔn)不是可以隨意制定的，也不是能隨便進(jìn)行評價的，它需要一些具體的評價指標(biāo)。平衡計分卡可以對諸如人力資本等難以量化的績效進(jìn)行量化，它以企業(yè)的經(jīng)營情況和戰(zhàn)略目標(biāo)作為基礎(chǔ)，從財務(wù)、客戶、內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長等方面出發(fā)，把企業(yè)的經(jīng)營活動、戰(zhàn)略目標(biāo)等方面包括在內(nèi)進(jìn)行一個全方位的量化，有了這些具體的指標(biāo)，各部門的工作方向、企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展、管理層的決策這三者就有了更科學(xué)合理的依據(jù)。

三、基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價體系的構(gòu)建

（一）財務(wù)層面

平衡計分卡應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)營類型等方面的實際狀況來制定，在財務(wù)方面，平衡計分卡的評價標(biāo)準(zhǔn)要體現(xiàn)出約束性，根據(jù)企業(yè)的具體情況改變指標(biāo)，比如財務(wù)人員能力的提升、內(nèi)部審計流程上的改善等。

（二）客戶層面

平衡計分卡在客戶方面的指標(biāo)一般包括客戶的滿意度、獲得率、保持率和盈利率和在目標(biāo)市場中所占的份額這五項，通過具體解析這些指標(biāo)，企業(yè)管理層可以更加直觀地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和工作人員的工作狀況，方便根據(jù)這些指標(biāo)來闡明和調(diào)整企業(yè)的客戶和市場戰(zhàn)略。

（三）內(nèi)部流程層面

有效的內(nèi)部業(yè)務(wù)流程能帶來內(nèi)部審計質(zhì)量上的提升，確保內(nèi)部審計的績效評價效率，這一方面的指標(biāo)是一個驅(qū)動型的指標(biāo)，主要包括流程改進(jìn)次數(shù)、審計報告出具天數(shù)、節(jié)約金額在總審計費用上的百分比等，這些評價指標(biāo)能更好地監(jiān)督審計流程，同時也能更好地服務(wù)于整個審計流程。

（四）學(xué)習(xí)與成長層面

學(xué)習(xí)與成長層面的指標(biāo)的內(nèi)容是判斷內(nèi)部審計部門能不能繼續(xù)創(chuàng)造價值，它是針對審計部門的潛力的評價。當(dāng)前社會經(jīng)濟(jì)正處在一個高速發(fā)展的階段，不管是哪一個行業(yè)，不及時跟上變化就只能被淘汰，內(nèi)部審計部門亦如此，若想要持續(xù)發(fā)展和不斷創(chuàng)造價值，就需要不斷加強(qiáng)內(nèi)部審計人員對相關(guān)知識的學(xué)習(xí)，定時或不定時展開培訓(xùn)，提升他們的能力，促使內(nèi)部審計人員不斷學(xué)習(xí)和進(jìn)步。

四、結(jié)語

當(dāng)今社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展日新月異，企業(yè)面臨的挑戰(zhàn)和風(fēng)險會越來越多，在這樣的狀況下為了讓企業(yè)保持良好、健康的發(fā)展?fàn)顟B(tài)，企業(yè)也越來越有必要強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，而在企業(yè)內(nèi)部管理中發(fā)揮重要作用的內(nèi)部審計工作也必然會得到越來越多的企業(yè)的重視。平衡計分卡從企業(yè)的實際狀況出發(fā)，將各項指標(biāo)有效量化，應(yīng)用平衡計分卡能有效完善內(nèi)部審計的績效評價體系，提高內(nèi)部審計的工作效率，對企業(yè)的健康發(fā)展有著良好的正面影響。

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[2]錢華.平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價[J].中國管理信息化,2015,（2）.

[3] 劉常國. 基于平衡計分卡的內(nèi)部審計績效評價[J].中國集體經(jīng)濟(jì),2014,（9）.