上官鳴　郭清韻

【摘 要】 所得稅新政策擴(kuò)大了固定資產(chǎn)允許采用加速折舊方法的范圍。文章通過(guò)對(duì)財(cái)稅〔2014〕75號(hào)內(nèi)容的解讀，結(jié)合具體案例，分析了不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)所得稅費(fèi)用的影響，有助于企業(yè)在稅務(wù)處理中正確理解、運(yùn)用所得稅新政策。

【關(guān)鍵詞】 固定資產(chǎn)； 加速折舊； 所得稅新政策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2015）15-0101-03

我國(guó)經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型的重要階段。為推進(jìn)轉(zhuǎn)型升級(jí)，增強(qiáng)市場(chǎng)活力，國(guó)務(wù)院總理李克強(qiáng)于2014年9月24日主持召開(kāi)國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議時(shí)指出：部署完善固定資產(chǎn)加速折舊政策，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造，支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。隨后，財(cái)政部和稅務(wù)總局于2014年10月20日聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)），對(duì)完善固定資產(chǎn)加速折舊政策進(jìn)行了明確。加速折舊是政府對(duì)企業(yè)的政策扶持，將企業(yè)后期計(jì)提的折舊提前至前期計(jì)提，獲得部分免息流動(dòng)資金，加速企業(yè)固定資產(chǎn)更新?lián)Q代。

一、所得稅新政策下的固定資產(chǎn)折舊規(guī)定

資金壓力過(guò)大一直是制約企業(yè)發(fā)展的主要原因。在前期，由于企業(yè)在生產(chǎn)、研發(fā)、經(jīng)營(yíng)等設(shè)備中投入比重較大，企業(yè)資金流動(dòng)受阻，甚至導(dǎo)致資金鏈斷裂，影響企業(yè)發(fā)展。新政策與舊政策相比，擴(kuò)大了企業(yè)在所得稅計(jì)算時(shí)允許使用固定資產(chǎn)加速折舊方法的范圍，更多企業(yè)享受到政府給予的“延期納稅”的優(yōu)惠政策，也更加有效地緩解了企業(yè)資金壓力。表1具體介紹了在新所得稅政策下，不同行業(yè)企業(yè)在不同條件下所適用的折舊方法。

在所得稅新政策下，企業(yè)可以采用一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用、加速折舊或縮短折舊年限的方法對(duì)符合條件的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。其中，加速折舊方法可采用年數(shù)總和法或雙倍余額遞減法；縮短折舊年限法是指最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%。結(jié)合舊政策，除符合表1中條件的固定資產(chǎn)外，所有行業(yè)由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)和所有行業(yè)常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)也均可采用加速折舊方法計(jì)提折舊。

二、所得稅新政策范圍變動(dòng)的特點(diǎn)

由于固定資產(chǎn)折舊會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅產(chǎn)生直接影響，為有效保障國(guó)家財(cái)政收入，國(guó)家對(duì)企業(yè)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊政策一直有較嚴(yán)格的規(guī)定。在舊政策下，只有處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)和產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)才允許使用加速折舊。

近年來(lái)，我國(guó)制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額增速有所下滑，成為推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)中的巨大阻礙。有數(shù)據(jù)顯示：2014年6月份，制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額（累計(jì)值） 72 642.94億元，增長(zhǎng)14.8%，增速上漲0.6個(gè)百分點(diǎn)；2014年7月份，制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額（累計(jì)值）88 600.22億元，增長(zhǎng)14.6%，增速回落0.2個(gè)百分點(diǎn)；2014年8月份，制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額（累計(jì)值）104 025.73億元，增長(zhǎng)14.1%，增速回落0.5個(gè)百分點(diǎn)。

在新政策享有特別優(yōu)惠的6個(gè)行業(yè)中，其中5個(gè)都是制造業(yè)，說(shuō)明國(guó)家開(kāi)始重視制造業(yè)固定資產(chǎn)投資額下滑的問(wèn)題。新規(guī)定中涉及的6個(gè)行業(yè)均是國(guó)家大力發(fā)展的行業(yè)，并多次給予政策上的傾斜，另外均有研發(fā)強(qiáng)度較高、研發(fā)成本大等特點(diǎn)。這些行業(yè)在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中有較大影響，對(duì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)、節(jié)能減排、提高人民健康水平、擴(kuò)大就業(yè)等均起到積極的帶動(dòng)作用。財(cái)政部和稅務(wù)總局出臺(tái)新政策對(duì)加快企業(yè)對(duì)新設(shè)備的更新?lián)Q代、提高企業(yè)對(duì)科技創(chuàng)新設(shè)備的投資起到了推動(dòng)作用。通過(guò)實(shí)施加速折舊政策，能夠直接或間接帶動(dòng)固定資產(chǎn)投資的增長(zhǎng)，加速產(chǎn)業(yè)升級(jí)，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)增長(zhǎng)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)一步優(yōu)化。

三、所得稅新政策下固定資產(chǎn)折舊核算的方法

（一）不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

現(xiàn)有的固定資產(chǎn)折舊方法包括四種。直線法計(jì)算最為簡(jiǎn)單，但存在著明顯的局限性，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)折舊情況；工作量法能將設(shè)備磨損程度與業(yè)務(wù)成果聯(lián)系起來(lái)，但并沒(méi)有考慮到后期維修費(fèi)用增大的問(wèn)題；雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均屬于加速折舊辦法，其優(yōu)點(diǎn)是固定資產(chǎn)的成本在有效使用年限中盡快得到補(bǔ)償，降低無(wú)形損耗的風(fēng)險(xiǎn)，加快固定資產(chǎn)設(shè)備更新速度，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步。企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身具體情況，決定是否采用加速折舊辦法，若采用，選擇最有利于自身的一種折舊方法。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意改變。

（二）不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)折舊費(fèi)用的影響

值得注意的是，所得稅新政策中的一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用、加速折舊方法和按60%縮短折舊年限法均只針對(duì)所得稅計(jì)算問(wèn)題，并不影響企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理。在會(huì)計(jì)處理與所得稅計(jì)算時(shí)，企業(yè)可以采用相同或相異的折舊方法對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。本文以一個(gè)例子分析固定資產(chǎn)在計(jì)算所得稅時(shí)采用不同加速折舊方法對(duì)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的影響。

例1：甲公司是一家航空制造業(yè)公司，于2014年1月新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)用于企業(yè)研發(fā)的設(shè)備A，其原價(jià)為1 000萬(wàn)元，甲公司在會(huì)計(jì)核算時(shí)估計(jì)使用壽命為5年，計(jì)稅時(shí)，根據(jù)適用稅法規(guī)定，按照5年計(jì)算確定可稅前扣除的折舊額。假設(shè)設(shè)備A未發(fā)生減值，凈殘值為0元。表2分析了不同固定資產(chǎn)折舊方法下年計(jì)提折舊費(fèi)用及其累計(jì)總額的影響。

在舊政策下，甲公司應(yīng)按照稅法規(guī)定，采用直線法對(duì)設(shè)備A計(jì)提折舊。但在新政策下，甲公司可以采用加速折舊方法或者縮短折舊年限方法對(duì)設(shè)備A計(jì)提折舊。在新舊不同政策下，固定資產(chǎn)折舊方法的選擇和每年計(jì)提折舊額都存在較大差異。由表2可知采用加速折舊方法或縮短年限法通常比采用直線法在前期可以計(jì)提更多的折舊額，但無(wú)論在哪種折舊方法下，5年累計(jì)折舊總額保持不變，均為1 000萬(wàn)元。

（三）不同固定資產(chǎn)折舊方法的選擇對(duì)所得稅的影響

不同折舊方法對(duì)折舊費(fèi)用產(chǎn)生的影響是直接的、表面的，對(duì)所得稅的影響才是深層的、本質(zhì)的。表3具體分析了不同固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)可抵扣稅金及其總額的影響。