劉偉玲（陜西科技大學(xué)管理學(xué)院，陜西西安710021）

專題論述

食品企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)價(jià)研究及應(yīng)用

劉偉玲
（陜西科技大學(xué)管理學(xué)院，陜西西安710021）

摘要：從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五方面，構(gòu)建了較為完整的食品企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。將模糊數(shù)學(xué)方法用于食品企業(yè)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)，建立綜合評(píng)價(jià)的數(shù)學(xué)模型，增強(qiáng)了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的客觀性，并通過甲乙兩家有代表性的食品企業(yè)實(shí)際計(jì)算模擬，證明該模型的科學(xué)性和實(shí)用性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；模糊；綜合評(píng)價(jià)

“民以食為天”，食品與每個(gè)人生活息息相關(guān)，而近幾年來國(guó)內(nèi)食品安全事件頻發(fā)。食品行業(yè)一但出現(xiàn)安全問題后果比其他行業(yè)更嚴(yán)重，2008年“三聚氰胺”事件爆發(fā)后，惡劣影響從三鹿公司逐漸蔓延到其他乳制品企業(yè)，導(dǎo)致消費(fèi)者對(duì)國(guó)產(chǎn)奶粉沒信心，中國(guó)乳業(yè)遭受重挫。2011年“瘦肉精”事件引發(fā)消費(fèi)者對(duì)肉制品的恐慌，豬肉消費(fèi)一度萎縮，整個(gè)生豬產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)艿街卮笥绊?，甚至飼料、屠宰等也不同程度受到影響。而新近發(fā)生的“福喜事件”，再一次把食品安全問題推進(jìn)公眾的視野。每一次危機(jī)事件的發(fā)生，不但對(duì)該企業(yè)造成惡劣影響，更嚴(yán)重的是造成消費(fèi)者對(duì)整個(gè)行業(yè)的不信任，也給食品行業(yè)及食品企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)造成巨大沖擊。導(dǎo)致食品危機(jī)事件發(fā)生的原因很多，但最主要的原因是食品企業(yè)內(nèi)部控制方面存在問題。本文以食品企業(yè)內(nèi)部控制的模糊綜合評(píng)價(jià)為例，實(shí)現(xiàn)對(duì)其內(nèi)部控制效果的評(píng)價(jià)。

1　食品企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)價(jià)模型的建立

影響食品企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的因素很多，為了盡量全面考慮企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)因素，在此擬采用二級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)模型[6]進(jìn)行全面、具體、客觀的評(píng)價(jià)，該模型的具體建立過程如下。

1.1建立評(píng)價(jià)指標(biāo)評(píng)語集合

評(píng)語集合是指評(píng)價(jià)主體在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)所做的評(píng)語層次和等級(jí)，用戶可以根據(jù)具體情況進(jìn)行定義，如V={Y1，Y2，…Ym}。本文食品企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)語集合為V={優(yōu)，良，中，差}。

1.2確定評(píng)價(jià)因素集

進(jìn)行綜合評(píng)判需要從若干個(gè)大的因素進(jìn)行綜合考量，每個(gè)因素包含幾個(gè)子因素，每個(gè)子因素可以再細(xì)分為若干個(gè)子因素，這些不同層次的子因素共同構(gòu)成評(píng)價(jià)因素集。對(duì)評(píng)價(jià)因素集中若干具體因素進(jìn)行綜合考慮便于對(duì)評(píng)價(jià)對(duì)象作出客觀公正的評(píng)價(jià)。

本文設(shè)計(jì)的評(píng)價(jià)指標(biāo)有兩級(jí)，第一級(jí)指標(biāo)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督五項(xiàng)評(píng)價(jià)因素；在五個(gè)一級(jí)評(píng)價(jià)因素下包含若干個(gè)二級(jí)因素。評(píng)價(jià)指標(biāo)見表1。

表1　食品企業(yè)內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系Table 1　The internal control comprehensive evaluation index system of the food enterprise

1.3企業(yè)內(nèi)部控制的綜合評(píng)價(jià)

因素集所包含的因素可能有多個(gè)層次，在進(jìn)行評(píng)價(jià)時(shí)從最底層評(píng)價(jià)因素開始逐級(jí)依次運(yùn)用模糊評(píng)價(jià)方法，得出評(píng)價(jià)結(jié)果。本文以兩層綜合評(píng)判為例，兩層以上可用同樣的方法模糊合成。

1.3.1對(duì)因素集中評(píng)判指標(biāo)作出單層次綜合評(píng)判

設(shè)X的權(quán)重分配向量為A，X與評(píng)語集合Y的模糊關(guān)系矩陣為R，得到子因素集X的單層次綜合評(píng)判模糊向量B：

B=（B1，B2，B3，～，BS）=A R

R=（Rij）其中i=1，2，…，n；j=1，2，…，ni，這里模糊矩陣合成可采用M（∨，∧）或M（.，⊕）若采用M（.，⊕）

1.3.2評(píng)價(jià)因素權(quán)重A的確定

1.3.3應(yīng)用綜合評(píng)判結(jié)果進(jìn)行比較

對(duì)不同企業(yè)的內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行綜合排序，不僅可以對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，還可以通過評(píng)價(jià)反映企業(yè)內(nèi)部控制的效果，選出最優(yōu)者。這里采用對(duì)各個(gè)評(píng)語等級(jí)隸屬函數(shù)加權(quán)平均的方法：首先將評(píng)判結(jié)果標(biāo)準(zhǔn)化，bj=bj/Σbi j=1，2，…，m，這里m是評(píng)語集合中包含的元素?cái)?shù)。然后對(duì)各評(píng)語等級(jí)賦值，設(shè)賦值變量為Vj（j=1，2，…，m），此處規(guī)定V1=4，V2=3，V3=2，V4=1。最后，以隸屬函數(shù)bj為權(quán)數(shù)，計(jì)算Vj的均值V：

V值最大的表示該企業(yè)內(nèi)部控制做得最好。

2　食品企業(yè)內(nèi)部控制模糊綜合評(píng)價(jià)實(shí)例應(yīng)用

2.1確定食品企業(yè)內(nèi)部控制依據(jù)

現(xiàn)就甲、乙兩家食品企業(yè)內(nèi)部控制效果應(yīng)用上述模糊綜合評(píng)價(jià)模型進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先，通過實(shí)地調(diào)研與網(wǎng)絡(luò)查閱，自評(píng)報(bào)告，整理兩家企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)的文字資料。然后，邀請(qǐng)專家、企業(yè)高管10人（以下統(tǒng)稱為專家）根據(jù)資料對(duì)甲、乙兩家企業(yè)的內(nèi)部控制各指標(biāo)進(jìn)行打分，計(jì)算出10人的平均分，結(jié)果如表2、表3。

表2　甲企業(yè)內(nèi)部控制專家打分表Table 2　The expert scoring table of the internal control JIA company

表3　乙企業(yè)內(nèi)部控制專家打分表Table 3　The expert scoring table of the internal control YI company

2.2對(duì)食品企業(yè)內(nèi)部控制工作進(jìn)行二級(jí)、一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)

本文以專家打分平均分作為評(píng)定食品企業(yè)內(nèi)部控制優(yōu)劣的依據(jù)，結(jié)合模糊綜合評(píng)判模型本問題就變?yōu)閮蓪哟卧u(píng)價(jià)問題。其中：

評(píng)語集合V={優(yōu)，良，中，差}；

評(píng)價(jià)因素集X={內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，內(nèi)部監(jiān)督}；

一級(jí)評(píng)價(jià)權(quán)重向量：

A=（0.2，0.2，0.2，0.2，0.2）

二級(jí)評(píng)價(jià)權(quán)重向量：

A1=（0.2，0.2，0.2，0.2，0.2）

A2=（0.4，0.3，0.3）

A3=（0.25，0.25，0.25，0.25，0.25）

A4=（0.4，0.3，0.3）

A5=（0.5，0.5）

綜合評(píng)價(jià)賦值集合為Z=（4，3，2，1）。

經(jīng)過計(jì)算得到食品企業(yè)內(nèi)部控制的二級(jí)模糊評(píng)判結(jié)果見表4。以同樣的方法，可以計(jì)算出一級(jí)模糊綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，見表5。

表4　甲、乙內(nèi)部控制二級(jí)模糊綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果Table 4　The two level fuzzy quality synthetic evaluation result of sample company

表5　甲、乙內(nèi)部控制一級(jí)模糊綜合績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)果Table 5　The final level fuzzy quality synthetic evaluation result of sample company

2.3食品企業(yè)內(nèi)部控制工作評(píng)價(jià)反饋

由表5可見，乙企業(yè)內(nèi)部控制工作成效明顯高于甲企業(yè)，其優(yōu)秀率達(dá)到了64.6%，高于甲企業(yè)的58.5%，綜合得分也比甲企業(yè)多0.27。既然乙企業(yè)的內(nèi)部控制工作成效如此明顯，那么甲企業(yè)的差距在哪里呢？返回表4，我們可以看出，甲企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)方面做得較好，而在內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督3方面做得不如乙企業(yè)好。相反的，乙企業(yè)在這些方面做的就比較好，可見，甲企業(yè)今后必須取長(zhǎng)補(bǔ)短，總結(jié)和發(fā)展內(nèi)部控制建設(shè)的寶貴經(jīng)驗(yàn)，并將其運(yùn)用到提高內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等方面，也可以借鑒和汲取乙企業(yè)的成功經(jīng)驗(yàn)，實(shí)現(xiàn)本企業(yè)的健康快速良性發(fā)展。

3　結(jié)語

本文利用模糊數(shù)學(xué)的方法建立了對(duì)食品企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行評(píng)價(jià)的模糊綜合評(píng)價(jià)模型，克服了企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程中主觀化的缺點(diǎn)，其主要功能不在于綜合評(píng)價(jià)結(jié)果，而是通過評(píng)價(jià)來加強(qiáng)過程管理。通過對(duì)食品企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系的分析，企業(yè)能夠更有效地從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通及內(nèi)部監(jiān)督等方面發(fā)現(xiàn)影響企業(yè)總體績(jī)效的問題，企業(yè)管理者應(yīng)該根據(jù)上述構(gòu)建的評(píng)價(jià)指標(biāo)體系所具體反映的情況，完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，針對(duì)存在的問題采取相應(yīng)的對(duì)策，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。

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DOI：10.3969/j.issn.1005-6521.2015.18.046

基金項(xiàng)目：陜西省教育廳人文社科專項(xiàng)（項(xiàng)目號(hào)：2013JK0118）；陜西科技大學(xué)人文社會(huì)科學(xué)基金項(xiàng)目（項(xiàng)目號(hào)：ZX14-11）；陜西輕工產(chǎn)業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略研究中心支持

收稿日期：2014-11-17

作者簡(jiǎn)介：劉偉玲（1977—），女（漢），講師，碩士，研究方向：財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)學(xué)。

Research and Application of Food Enterprise Internal Control Based on the Fuzzy Comprehensive Evaluation Model

LIU Wei-ling
（The College of Management，Shaanxi University of Science and Technology，Xi'an 710021，Shaanxi，China）

Abstract：In this paper construct a system of comprehensive evaluation from the five facts：internal environment，risk evaluation，control activities，information and communication，internal supervision.And the same time，construct the mathematics model which used the method of Fuzzy to enforce the objectivity of the assessment of the enterprise internal control.We have proved the model is scientific and practical through the two food enterprises.

Key words：internal control；fuzzy；comprehensive evaluation