李麗芳

摘 要：順應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求，我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則在不斷的完善和發(fā)展，而新的審計(jì)準(zhǔn)則的頒布，對(duì)審計(jì)內(nèi)外部環(huán)境、被審計(jì)單位、會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及相關(guān)的審計(jì)人員提出了更高的要求，于是本文就對(duì)當(dāng)前新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題及策略進(jìn)行了分析，希望能促進(jìn)新的審計(jì)準(zhǔn)則的全面貫徹執(zhí)行，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：新審計(jì)準(zhǔn)則；執(zhí)行；問(wèn)題策略；分析

審計(jì)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)必須遵循的行為規(guī)范，是審計(jì)人員執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專(zhuān)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)準(zhǔn)則是對(duì)審計(jì)實(shí)務(wù)中一般認(rèn)為公平妥善的管理加以概括歸納而形成的原則。雖然審計(jì)準(zhǔn)則不具備法令的強(qiáng)制力，但是審計(jì)工作人員在從事審計(jì)工作時(shí)必須嚴(yán)格遵循審計(jì)準(zhǔn)則。

一、新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行中存在的問(wèn)題分析

1.新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行環(huán)境問(wèn)題

新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的內(nèi)外部環(huán)境問(wèn)題直接影響到審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行效率。首先，就外部環(huán)境而言，我國(guó)目前整體市場(chǎng)對(duì)高質(zhì)量審計(jì)的需求很少，然而對(duì)虛假審計(jì)的需求量卻非常大，審計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行過(guò)程中缺乏完善的社會(huì)信用體系做支撐。而眾所周知，信用是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得以公平、公正運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，上市公司和公司會(huì)計(jì)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)基礎(chǔ)，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不講誠(chéng)信，公平的市場(chǎng)秩序就難以得到維護(hù)，如果上市公司不講誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)就失去了穩(wěn)定的基石，如此一來(lái)，由于整體誠(chéng)信體系的缺失，就嚴(yán)重制約了審計(jì)的公平合法性，不利于新審計(jì)準(zhǔn)則的深入貫徹和執(zhí)行。其次，就內(nèi)部環(huán)境而言，我國(guó)大部分被審計(jì)單位都缺乏嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度體系，這就給注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作帶來(lái)了很大的困難和挑戰(zhàn)，甚至?xí)?dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中對(duì)相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和識(shí)別流于形式，不僅不利于新審計(jì)準(zhǔn)則的有效貫徹，還可能會(huì)給被審計(jì)單位帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

2.新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)人員的綜合素質(zhì)問(wèn)題

新審計(jì)準(zhǔn)則的推行，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)素質(zhì)和技能提出了更高的要求，然而目前我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的整體執(zhí)業(yè)水平不高。一方面體現(xiàn)在部門(mén)注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏基本的職業(yè)道德素，由于新審計(jì)準(zhǔn)則只是明確了對(duì)審計(jì)人員濫用職權(quán)、玩忽職守以及泄露秘密的責(zé)任追求，卻沒(méi)有建立審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)責(zé)任追究機(jī)制，使得審計(jì)人員有機(jī)可乘，他們?yōu)榱酥\取不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益，違反有關(guān)規(guī)定幫助客戶(hù)一起徇私舞弊，甚至為客戶(hù)出謀劃策，提供虛假的審計(jì)報(bào)告。另一方面體現(xiàn)在很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏專(zhuān)業(yè)勝任能力，相關(guān)的審計(jì)技能無(wú)法適應(yīng)新審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展需求，這就嚴(yán)重制約了新審計(jì)準(zhǔn)則的深入貫徹和執(zhí)行。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制問(wèn)題

新審計(jì)準(zhǔn)則需要提高審計(jì)人員的審計(jì)技能來(lái)配合其廣泛的實(shí)行，這就在一定程度上加大了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的相關(guān)培訓(xùn)費(fèi)用投入，從而增加了會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體審計(jì)成本。這就很容易出現(xiàn)，部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了節(jié)約審計(jì)成本開(kāi)支，而刻意的減少工作量，簡(jiǎn)化公眾程序，使得新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行居于形式化，這就大大增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、提高新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行效率的相關(guān)策略分析

1.改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)的獨(dú)立性直接關(guān)系到新審計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行成效，所以說(shuō)，改善執(zhí)業(yè)環(huán)境，提高審計(jì)的獨(dú)立性勢(shì)在必行。首先，國(guó)家需要完善社會(huì)誠(chéng)信體系建設(shè)，特別要注重被審計(jì)單位以及審計(jì)人員的誠(chéng)信道德培養(yǎng)，以減少虛假審計(jì)信息的市場(chǎng)需求，維護(hù)審計(jì)的公平、公眾以及真實(shí)合法性，提高審計(jì)的質(zhì)量；其次，完善被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度體系，全力配合相關(guān)的審計(jì)程序，及時(shí)的提供真實(shí)完整的審計(jì)資料，配合注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照新審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求去履行審計(jì)程序；同時(shí)，要科學(xué)合理的選擇高質(zhì)量、高信譽(yù)的審計(jì)單位來(lái)委托審計(jì)業(yè)務(wù)，以此來(lái)確保審計(jì)的獨(dú)立性。

2.提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)

要想深入貫徹執(zhí)行新的審計(jì)準(zhǔn)則，首先需要通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)來(lái)提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。一方面，審計(jì)人員需要認(rèn)真的學(xué)習(xí)新的審計(jì)準(zhǔn)則，并結(jié)合審計(jì)單位行業(yè)現(xiàn)狀以及相關(guān)的法律法規(guī)等監(jiān)管環(huán)境，形成財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部控制等綜合的知識(shí)構(gòu)架，以全面提高審計(jì)知識(shí)和技能；另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要結(jié)合新的審計(jì)準(zhǔn)則的具體要求，對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行系統(tǒng)的培訓(xùn)和教育，幫助他們樹(shù)立執(zhí)業(yè)法律規(guī)范意識(shí)，規(guī)范審計(jì)程序，提高審計(jì)技能，以此來(lái)全面提高審計(jì)人員的綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，為新審計(jì)準(zhǔn)則的貫徹執(zhí)行提供人才基礎(chǔ)。

3.加強(qiáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制

會(huì)計(jì)師事務(wù)所需要根據(jù)新審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)范要求，及時(shí)的修訂并調(diào)整內(nèi)部質(zhì)量控制體系，并結(jié)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所自身的業(yè)務(wù)發(fā)展規(guī)模以及業(yè)務(wù)性質(zhì)來(lái)制定相關(guān)的行之有效的內(nèi)部控制政策和程序，其中特別要注意對(duì)相關(guān)審計(jì)人員執(zhí)業(yè)行為的監(jiān)管和規(guī)范，必要的時(shí)候，可以通過(guò)抽查的方式，對(duì)已完成的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行內(nèi)部審核，評(píng)價(jià)審計(jì)的整體效益，及時(shí)的反饋相關(guān)的問(wèn)題并加以改進(jìn)，以此來(lái)幫助有效的降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的整體審計(jì)質(zhì)量。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，新的審計(jì)準(zhǔn)則的頒布與實(shí)施，是完善我國(guó)審計(jì)法律制度的重要舉措，為提高審計(jì)質(zhì)量提供了更完善的制度保障。本文對(duì)新審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行問(wèn)題進(jìn)行了簡(jiǎn)要的分析，并從制度建設(shè)、人員素質(zhì)培養(yǎng)以及質(zhì)量控制方面出發(fā)，探索了貫徹執(zhí)行新的審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)措施，希望能幫助充分發(fā)揮審計(jì)的社會(huì)功能，維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。

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