摘 要：實(shí)質(zhì)重于形式原則必然要時刻融入會計實(shí)務(wù)中，這一原則在會計實(shí)務(wù)中的重要性不容置疑。本文首先簡述實(shí)質(zhì)重于形式原則的概念，然后重點(diǎn)分析了該原則在中國的運(yùn)用現(xiàn)狀中存在的一些問題，并尋求解決的措施，為更好地應(yīng)用實(shí)質(zhì)重于形式原則提供幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：實(shí)質(zhì)重于形式；經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)；法律形式；信息質(zhì)量

實(shí)質(zhì)重于形式原則是會計信息質(zhì)量特征之一，我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)?！薄皩?shí)質(zhì)”是指交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，而“形式”是指交易或事項(xiàng)的外在表現(xiàn)，可以是法律形式，也可以是其它形式。這一原則要求在對會計要素進(jìn)行確認(rèn)和計算時，更多的是應(yīng)重視交易的本質(zhì)，忽略確認(rèn)和計量的方式。強(qiáng)調(diào)為保證會計信息的可靠性，需要會計從業(yè)人員有良好的專業(yè)判斷能力，能夠在會計實(shí)務(wù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與外在表現(xiàn)不一致的時候，以經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為重來進(jìn)行會計處理。

一、實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)際運(yùn)用中存在的問題

自2006年2月新會計準(zhǔn)則頒布以來，實(shí)質(zhì)重于形式原則在我國被廣泛應(yīng)用，真正貫穿了會計核算全部過程，在具體準(zhǔn)則的規(guī)定中得到了很大的體現(xiàn)。但是在具體的會計實(shí)務(wù)該原則運(yùn)用過程中，仍然存在一些問題待以解決。

1.原則的規(guī)避和濫用。在會計實(shí)務(wù)過程中，企業(yè)有可能通過財務(wù)安排規(guī)避和濫用實(shí)質(zhì)重于形式原則。例如上市公司為了營造一份好的年報，凸顯企業(yè)的償債能力，常常向銀行借新債還舊債，時間短于一個會計年度。這樣的行為往往被按照短期借款來處理，但是從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上說來，它其實(shí)是屬于企業(yè)的長期借款。實(shí)質(zhì)重于形式原則原則在實(shí)際的業(yè)務(wù)處理中往往會被以這樣的方式進(jìn)行規(guī)避。

2.原則間的協(xié)調(diào)問題。實(shí)務(wù)操作中，實(shí)質(zhì)重于形式原則的會計處理方法有時候會與謹(jǐn)慎性原則和及時性原則等相互排斥，依據(jù)不同的會計原則進(jìn)行實(shí)務(wù)處理時會產(chǎn)生不同的記錄結(jié)果，如何協(xié)調(diào)好它們之間的關(guān)系，也是準(zhǔn)則制定中需要不斷完善和考慮的問題，要保證原則得以實(shí)施而又不會過分激進(jìn)。

3.從業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)有待提升。我國會計人員數(shù)目眾多，但綜合素質(zhì)高，實(shí)務(wù)能力強(qiáng)的會計人員仍然缺乏。一部分會計人員并沒有掌握如何在實(shí)務(wù)中實(shí)現(xiàn)實(shí)質(zhì)重于形式原則，于是在實(shí)際操作時，往往會形成對原則運(yùn)用不夠到位。

二、實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用存在問題的原因分析

1.企業(yè)法律意識不強(qiáng)，道德觀念缺乏。企業(yè)利用準(zhǔn)則制定的不具體、不完善或漏洞，通過“實(shí)質(zhì)重于形式原則”來操縱利潤，達(dá)到自己的利益。

2.企業(yè)會計人員專業(yè)知識有待提升，經(jīng)驗(yàn)有待豐富。會計人員沒注重法律形式而忽略了其經(jīng)濟(jì)本質(zhì)，造成了會計信息的失實(shí)。

三、解決實(shí)質(zhì)重于形式原則運(yùn)用問題的方法研究

1.完善法律法規(guī)，規(guī)范會計制度。要更好地實(shí)施實(shí)質(zhì)重于形式原則，在不斷完善會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，還需要有相應(yīng)的應(yīng)對措施，對于經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與外在表現(xiàn)不一致的業(yè)務(wù)處理上，先與注冊會計師等業(yè)務(wù)能力較強(qiáng)的執(zhí)業(yè)人員協(xié)商，意見不一致時再請示財政局。

2.加強(qiáng)監(jiān)管執(zhí)行力度。加大執(zhí)法力度并提高監(jiān)管效率，加大違法成本，使提供虛假會計的行為因機(jī)會成本的提高而減少，并在新經(jīng)濟(jì)情況下對制度的不具體、不明確的地方采取相應(yīng)措施。

3.提高從業(yè)人員專業(yè)勝任能力。作為從業(yè)人員，應(yīng)當(dāng)在崗位上繼續(xù)學(xué)習(xí)，應(yīng)對新狀況時才能做出良好的職業(yè)判斷。同時，鑒于該原則對會計人員的素質(zhì)有較高的要求，加強(qiáng)職業(yè)培訓(xùn)來提高從業(yè)人員的實(shí)務(wù)能力和職業(yè)操守也是有必要的。

四、實(shí)質(zhì)重于形式原則實(shí)際運(yùn)用中的注意事項(xiàng)

1.切實(shí)運(yùn)用該原則?！皩?shí)質(zhì)重于形式”是保證會計信息質(zhì)量可靠性的一條很重要的原則。近些年來會計丑聞頻出，讓人們關(guān)注到會計信息失真的嚴(yán)重性，而證券市場對會計信息質(zhì)量的要求有增無減，實(shí)質(zhì)重于形式原則由此產(chǎn)生，用以保證會計信息的可靠性。實(shí)務(wù)過程中，要把握好度，讓原則真正為我們服務(wù)，通過從業(yè)人員的職業(yè)判斷，更好地處理會計實(shí)務(wù)，提高會計信息的真實(shí)可靠，但又不成為會計人員主觀臆斷的借口。

2.關(guān)注會計風(fēng)險。會計風(fēng)險是會計失真造成的，它與實(shí)質(zhì)重于形式原則息息相關(guān)。會計信息的真實(shí)性很大程度上要依賴于會計人員的職業(yè)判斷，這是對會計人員職業(yè)道德和專業(yè)能力的雙重考驗(yàn)，是對會計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。但是為了更好地規(guī)避或降低會計風(fēng)險，不僅僅只是要加強(qiáng)對會計人員的職業(yè)道德教育，還要明確職務(wù)的分離形成相互監(jiān)督和制約，更好地規(guī)范會計準(zhǔn)則的建設(shè)和實(shí)施，同時更好地發(fā)展和運(yùn)用會計信息技術(shù)，從戰(zhàn)略上來實(shí)現(xiàn)對風(fēng)險的防范，這樣才能保證實(shí)質(zhì)重于形式原則能更好地得以實(shí)施。

3.提高會計人員綜合素質(zhì)。實(shí)質(zhì)重于形式原則的科學(xué)執(zhí)行離不開會計人員綜合素質(zhì)的提高。市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展勢必會導(dǎo)致會計實(shí)務(wù)面臨更多的實(shí)際運(yùn)用新狀況，要想繼續(xù)貫徹實(shí)質(zhì)重于形式原則，提供可靠的會計信息，必須提升從業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。會計人員的職業(yè)水平和職業(yè)道德能力的提升才能使其擁有好的職業(yè)判斷能力，全面分析實(shí)務(wù)事態(tài)，最大可能地保證會計信息的可靠性。

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作者簡介：吳廣琦（1991- ），女，白族，云南人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院2014級研究生，會計專業(yè)