從賬務(wù)處理看企業(yè)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)

河南牧業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)院 王金惠

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一些賬務(wù)處理貌似合理、合規(guī)，仔細(xì)探究，賬務(wù)處理背后卻令人咂舌。本文從企業(yè)的有關(guān)賬務(wù)處理入手，分析了有關(guān)賬務(wù)處理的方法及其處理方法所引起的后果，旨在能夠使廣大實(shí)務(wù)工作者借鑒或引起審計(jì)人員對相似經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的關(guān)注。

賬務(wù)處理 經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 會(huì)計(jì)憑證 避稅

賬務(wù)處理簡而言之就是填記賬憑證及登記賬簿。企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之后要產(chǎn)生原始憑證，會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證把經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生涉及的賬戶、金額、借貸方向填制在具有一定格式的會(huì)計(jì)憑證中，會(huì)計(jì)的這一行為叫填制記賬憑證。記賬憑證填制完畢要根據(jù)記賬憑證登記會(huì)計(jì)賬簿。從以上敘述可以看出：原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿盡管其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容側(cè)重點(diǎn)不同，但所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，都應(yīng)揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，但會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中或出于立場問題、或因?yàn)閷I(yè)務(wù)把握的問題等等，會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)并未揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，本文通過對幾個(gè)業(yè)務(wù)案例進(jìn)行分析，與讀者分享心得。

1 關(guān)于商業(yè)折扣的賬務(wù)處理

在商業(yè)活動(dòng)中，為了達(dá)到促銷和及時(shí)回款的目的，商業(yè)企業(yè)通常采取實(shí)物和現(xiàn)金返利這種銷售方法。實(shí)物返利，如買一件送一件；現(xiàn)金返利，如買1000元送1000元。返利如何進(jìn)行賬務(wù)處理合理又合法，目前實(shí)務(wù)中的做法如下：

銷售返利如采用返回所銷售商品方式的，對于所返商品企業(yè)會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：庫存商品

庫存商品在進(jìn)貨過程中附帶有庫存商品價(jià)值17%的進(jìn)項(xiàng)稅，這項(xiàng)業(yè)務(wù)未形成銷售收入，這部分商品價(jià)值的17%是不允許抵扣的，所以這樣的賬務(wù)處理在合理的外表下違反了稅法的規(guī)定，沒有把其包含的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，作為庫存存貨的進(jìn)項(xiàng)稅可以繼續(xù)抵扣，企業(yè)達(dá)到了避稅的目的。對于此項(xiàng)業(yè)務(wù)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)應(yīng)視同銷售并計(jì)算繳納增值稅，或進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅的轉(zhuǎn)出，以達(dá)到正確繳稅的目的。其正確的賬務(wù)處理如下：

借：銷售費(fèi)用

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

或借：銷售費(fèi)用

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)

直接返還貨款支付買方，企業(yè)會(huì)計(jì)人員的賬務(wù)處理如下：

銷售返利如采用支付貨幣資金形式的，支付銷售返利方，在實(shí)務(wù)操作中，對于這種返利方式會(huì)計(jì)處理方法各異，有的會(huì)計(jì)人員做如下處理：

借：銷售費(fèi)用

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

這樣處理的結(jié)果可理解為返利是為實(shí)現(xiàn)銷售的目的使經(jīng)濟(jì)利益流出了企業(yè)。

另一種處理方法：

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

這樣處理的結(jié)果可理解為銷售未使經(jīng)濟(jì)利益全部流入企業(yè)，一部分返還給買方，沖減銷售收入。

兩種處理方法均有一定的道理，對利潤的影響也是相同的，但現(xiàn)金返利并沒有影響到庫存商品和實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)的收入，故涉及不到銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅，進(jìn)行這樣的賬務(wù)處理顯然是在沖減增值稅的銷項(xiàng)稅，從而達(dá)到避稅的目的。正確的做法是確認(rèn)費(fèi)用或只沖減主營業(yè)務(wù)收入。

借：銷售費(fèi)用

貸：銀行存款

借：主營業(yè)務(wù)收入

貸：銀行存款

2 關(guān)于補(bǔ)交稅費(fèi)的賬務(wù)處理

某房地產(chǎn)企業(yè)2015年對2014年度進(jìn)行所得稅會(huì)算時(shí)被查出2014年少交房產(chǎn)稅5萬元，2015年企業(yè)予以補(bǔ)交，針對此項(xiàng)業(yè)務(wù)企業(yè)會(huì)計(jì)做了相應(yīng)的賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用 50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 50000

借：應(yīng)交稅費(fèi) 50000

貸：銀行存款 50000

進(jìn)行這樣的賬務(wù)處理貌似合理合法，但“借：管理費(fèi)用50000”的做法直接沖減了2015年度的費(fèi)用，使2015年企業(yè)的利潤減少50000元，會(huì)導(dǎo)致2015年企業(yè)少繳納所得稅“50 000×25%=12500元”，正確的做法：

調(diào)整2014年度利潤

借：以前年度損益調(diào)整 50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi) 50000

2015年繳納時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi) 50000

貸：銀行存款 50000

3 關(guān)于多結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理

審計(jì)單位對某企業(yè)2014年進(jìn)行所得稅匯算時(shí)查出在2014年12月該企業(yè)多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本200萬元，企業(yè)也認(rèn)同這一事項(xiàng)。企業(yè)的“利潤=收入－費(fèi)用”，多結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本就意味著2014年少計(jì)算利潤200萬元，其直接后果是該企業(yè)2014年少交企業(yè)所得稅“200×25%=50萬元”。針對此種情況，稅局與企業(yè)達(dá)成一致，企業(yè)在2015年4月補(bǔ)交企業(yè)所得稅，補(bǔ)交之后企業(yè)進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500000

貸：銀行存款 500000

單看會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿，繳納稅費(fèi)的賬務(wù)處理正確，正常繳納所得稅就是進(jìn)行這樣的賬務(wù)處理。但補(bǔ)交以前年度的稅費(fèi)進(jìn)行這樣的賬務(wù)處理就有了避稅的嫌疑。因?yàn)榘蜒a(bǔ)交的稅費(fèi)這樣做非常像在繳納2015年的所得稅費(fèi)用，這樣做從會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿中看到的都是在繳納2014年的企業(yè)所得稅，自然而然地沖銷了2014年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。這一看似合理、合法的賬務(wù)處理實(shí)則進(jìn)行著漏稅、避稅的行為。針對此類業(yè)務(wù)，企業(yè)易于蒙混成功，故必須查閱原始憑證進(jìn)行正確的賬務(wù)處理。正確的做法如下。

調(diào)整2014年的利潤及恢復(fù)庫存商品價(jià)值

借：以前年度損益調(diào)整 2000000

貸：庫存商品 2000000

補(bǔ)做2014年計(jì)算所得稅費(fèi)用業(yè)務(wù)

借：以前年度損益調(diào)整 500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——所得稅費(fèi)用 500000

2015年上交時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 500000

貸：銀行存款 500000

通過調(diào)整2014年的利潤，再繳稅，把補(bǔ)交稅款這項(xiàng)業(yè)務(wù)切實(shí)做到是在補(bǔ)交2014年的稅款，杜絕企業(yè)的非分之想。

類似于上述業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理不再一一舉例，通過這些業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理我們可以看出，它們沒有揭示出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，具有極大的欺騙性。所以我們?nèi)绻胪高^現(xiàn)象看清本質(zhì)，不僅要看會(huì)計(jì)的記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿的填寫內(nèi)容，還一定要翻閱原始憑證，只有原始憑證最能還原其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原貌，揭示經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)。希望通過此文能給廣大會(huì)計(jì)工作者一些啟示，給廣大實(shí)務(wù)工作者一些參考。

[1] 劉永澤，陳立軍．中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)[M]．東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2014．

[2] 財(cái)政部．中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)[M]．經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014．

[3] 趙曉燕．稅務(wù)會(huì)計(jì)[M]．北京郵電大學(xué)出版社，2013．

[4] 蓋地．稅務(wù)籌劃[M]．高等教育出版社，2013．

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2096-0298(2015)09(b)-130-02