張騰夫

上市公司會計信息失真及對策研究

張騰夫

摘要：會計信息失真一直是企業(yè)中普遍存在的現(xiàn)象，不少學(xué)者在會計信息失真研究與治理領(lǐng)域都進(jìn)行了深入的探究，取得了傲人的成績。本文在前人研究的基礎(chǔ)上對會計信息失真發(fā)表了自己的一些看法，并結(jié)合紫光古漢集團(tuán)會計信息造假案例進(jìn)行了簡單的分析，提出了一些治理會計信息失真的治理建議。

關(guān)鍵詞：會計信息；信息質(zhì)量；案例研究

一、緒論

隨著信息時代的發(fā)展，會計信息也得到了極大的改進(jìn)，但是會計信息失真依然是困擾社會經(jīng)濟(jì)生活的全球性難題。我國現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展較晚，但是會計信息失真的問題也同樣明顯，特別是一些上市公司，其會計信息失真問題尤為突出，社會影響惡劣。本文對會計信息失真進(jìn)行了一定程度的闡述，介紹了相關(guān)基本理論，并通過對紫光古漢集團(tuán)會計信息造假事件的介紹與分析，給出了治理會計信息失真的一些建議。

二、基本理論概述

（一）會計信息的相關(guān)概念

現(xiàn)代會計信息是指會計人員針對會計主體通過財務(wù)報表、財務(wù)報告或者附注等形式向投資者、債權(quán)人或其他外部信息使用者揭示會計主體財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息隨著信息時代的發(fā)展，會計信息披露內(nèi)容經(jīng)過不斷地修正與改進(jìn)，已經(jīng)成為企事業(yè)單位最重要的經(jīng)濟(jì)信息而不可或缺，它連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合的反映和監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，為企事業(yè)單位管理人員的決策提供了重要依據(jù)。

（二）會計信息失真

1.會計信息失真的界定

會計信息失真是指企業(yè)提供的會計信息不能如實(shí)的，客觀的反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，違背的會計準(zhǔn)則，會計法規(guī)或者會計制度，從而讓導(dǎo)致廣大信息使用者依此所進(jìn)行的決策出現(xiàn)偏差。但是需要指出來的是，由于現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與事項的復(fù)雜性越來越強(qiáng)，會計信息處理的程序與方法上也存在一定的局限性，不可能避免的在信息處理的過程中存在會計人員主觀因素，因此會計信息只能大致反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，會計信息與實(shí)際情況的偏差在一定程度上是允許存在的。故企業(yè)所提供的會計信息只要在準(zhǔn)則允許的偏差范圍內(nèi)是可以的，而不會被認(rèn)定為會計信息失真。相反，如果企業(yè)提供的會計信息沒有遵循準(zhǔn)則的規(guī)定，蓄意違反會計準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)被認(rèn)定為會計信息失真。

2.會計信息失真的原因

（1）企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度不明確。目前在國有企業(yè)中，產(chǎn)權(quán)制度不明晰直接導(dǎo)致了大部分的會計信息失真。我國的國有企業(yè)在改革開放后，在經(jīng)營方式上做出了重大的轉(zhuǎn)變，國家很大程度上賦予企業(yè)自主權(quán)，并且取得了很大的成績。但是當(dāng)前我國國有企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度還相當(dāng)不明確，企業(yè)管理層為了使自身利益最大化，利用行政手段對會計信息的產(chǎn)生進(jìn)行干涉，從而更容易達(dá)到自己的目的。

（2）國家法律、規(guī)章、準(zhǔn)則存在缺陷。目前針對會計監(jiān)管方面力度明顯不夠，很多企業(yè)因為造假成本低鋌而走險，對會計信息進(jìn)行偽造。近些年來，我國雖然對會計準(zhǔn)則進(jìn)行了大幅度的修改，但是并沒有從根本上減小企業(yè)會計造假空間。相關(guān)的法律體系也沒有完全能夠有效地對企業(yè)會計進(jìn)行監(jiān)管。

（3）企業(yè)會計人員素質(zhì)不高。從整體上來看，我國的廣大會計工作者的綜合素質(zhì)不是很高。由于后續(xù)教育力度不夠，具有一定工作經(jīng)驗的會計從業(yè)人員對新的會計制度的了解少之又少，而大部分年輕會計從業(yè)人員缺乏會計工作的實(shí)戰(zhàn)，從而導(dǎo)致會計人才斷層嚴(yán)重。另一方面,會計人員的道德素養(yǎng)急需加強(qiáng)，很多會計從業(yè)人員不僅不能遵守自己的職業(yè)操守，而且還主動參與謀劃企業(yè)的會計信息造假。

3.粉飾會計信息的手段

（1）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。由于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和轉(zhuǎn)回在會計處理上具有很大的主觀性，成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的重要工具，嚴(yán)重影響到會計信息的客觀性。隨著會計準(zhǔn)則對資產(chǎn)減值進(jìn)一步規(guī)范，但仍然不能夠全面系統(tǒng)的對企業(yè)資產(chǎn)減值的計提和轉(zhuǎn)回的隨意性進(jìn)行約束。

（2）折舊與攤銷。企業(yè)對于資產(chǎn)的折舊和攤銷的主觀選擇性很大，我國上市公司一般都選用直線法對資產(chǎn)進(jìn)行折舊和攤銷，而很少采用加速折舊和攤銷的方法，故大部分企業(yè)都是通過大幅度提高資產(chǎn)預(yù)計使用壽命來達(dá)到對利潤的粉飾效果。

（3）其他應(yīng)付應(yīng)收款項。企業(yè)通常會設(shè)立其他應(yīng)付款和其他應(yīng)收款賬戶來反映往來款項。但是很多上市公司經(jīng)常使用“其他應(yīng)付款”隱瞞利潤和“其他應(yīng)收款”掩蓋虧損，而監(jiān)管部門卻很難對其作出相應(yīng)的管理。

（4）利息費(fèi)用化和資本化。企業(yè)為了構(gòu)建固定資產(chǎn)而借入的長期借款，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)前可以將長期借款利息計入“在建工程”科目，從而使這部分利息計入資產(chǎn)的成本中，這就是所謂的利息費(fèi)用資本化。企業(yè)為了減少虧損，將長期借款利息長期掛入“在建工程”中，從而減少了利息費(fèi)用化部分，達(dá)到調(diào)增利潤的目的。

（5）收入確認(rèn)。部分商貿(mào)企業(yè)為了調(diào)增當(dāng)年利潤，虛開銷售業(yè)務(wù)發(fā)票，待當(dāng)年年報報出后，再通過銷售退回的辦法達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)年利潤的目的。相當(dāng)一部分涉及收入利潤的財務(wù)指標(biāo)通過關(guān)聯(lián)方交易實(shí)現(xiàn)造假。

三、基于紫光古漢的案例研究

（一）案例簡介

紫光古漢集團(tuán)有限公司位于湖南省衡陽市，由紫光集團(tuán)有限公司控股，致力于研究、開發(fā)中藥、西藥制劑以及生物制品，下屬多家子公司。該公司于1995年12月25日經(jīng)中國證監(jiān)會批準(zhǔn)，1996年1月19日在深圳證券交易所掛牌上市。

2013年3月12日，根據(jù)紫光古漢的公告，公司因連續(xù)多年虛構(gòu)業(yè)績，遭到中國證監(jiān)會處罰。責(zé)令紫光古漢對造假行為予以改正，給予警告，并處以50萬元罰款，同時，對相關(guān)責(zé)任人開出罰單，共計39萬元。

該公司公告顯示，在2005~2008連續(xù)四年的期間內(nèi)嚴(yán)重虛構(gòu)業(yè)績，進(jìn)行會計信息造假，四年累計涉假資金超過一億元。

2005~2008年四年間，紫光古漢通過各種手段共計虛增利潤5164萬元。此外，這段期間年紫光古漢共有高達(dá)5174萬元資金未在報表中反映。

（1）2005年公司虛增主營業(yè)務(wù)收入36694689.82元，從而虛增利潤37502176.30元。

（2）2006年公司虛增主營業(yè)務(wù)收入11222832.54元，從而虛增利潤6763792.68元。

（3）2007年公司虛增主營業(yè)務(wù)收入5335384.62元，從而虛增利潤6215408.62元。

（4）2008年公司虛減財務(wù)費(fèi)用1156933.00元，從而虛增利潤1156933.00元。

根據(jù)公告披露的信息并對比其相關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)可發(fā)現(xiàn)，如果剔除虛增利潤，紫光古漢2005年和2006年的實(shí)際經(jīng)營狀況應(yīng)為虧損。公告顯示，2005年紫光古漢對外公開披露年度報告中凈利潤為429萬元，虛增凈利潤達(dá)3750萬元；2006年紫光古漢對外公開披露年度報告中凈利潤為464.18萬元，虛增凈利潤為676萬元。

（二）危害及反思

1.嚴(yán)重影響國家宏觀調(diào)控

本次紫光古漢的造假在資本市場造成了極大的震撼，其行為相當(dāng)惡劣，牽涉到其多家子公司，不少企業(yè)都利用關(guān)聯(lián)方交易來調(diào)節(jié)利潤。當(dāng)前，會計信息是國家宏觀調(diào)控決策的重要數(shù)據(jù)，大范圍的會計信息失真會直接誤導(dǎo)國家相關(guān)部門進(jìn)行宏觀調(diào)控所選擇的政策。

2.使企業(yè)陷入信用危機(jī)

紫光古漢集團(tuán)通過財務(wù)造假，得到了暫時的利益，但隨后被監(jiān)管部門查處，得到應(yīng)有的后果。一方面，企業(yè)將面臨罰款和賠償，更重要的是企業(yè)將陷入無法預(yù)期的信用危機(jī)中，企業(yè)一旦需要資金的時候?qū)⒑茈y從投資者、銀行等資金持有方獲得資金，由此帶來的潛在損失是其通過造假也無法彌補(bǔ)的，可謂是“吃力不討好”。

3.使企業(yè)陷入經(jīng)營危機(jī)

從紫光古漢的歷史財務(wù)數(shù)據(jù)可以看出，其后續(xù)的經(jīng)營狀況并不是很好，也沒有因為其造假行為使自身的經(jīng)營危機(jī)得到緩解，由此可知妄想通過一切造假方式來緩解一時之痛的行為不能為企業(yè)帶來長期穩(wěn)定的發(fā)展。

4.資本市場的負(fù)面影響

本次爆出的財務(wù)造假丑聞，在社會上造成了極為惡劣的影響，擾亂了資本市場。當(dāng)銀行、廣大投資者與股民的由于企業(yè)財務(wù)造假出現(xiàn)巨額損失，將會導(dǎo)致信用危機(jī)，從而使真正需要資金的企業(yè)得不到資金，阻礙了這些企業(yè)的發(fā)展。當(dāng)出現(xiàn)這種情況時，資本市場就會陷入危機(jī)，不能正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

5.損害股權(quán)人、債權(quán)人利益

雖然紫光古漢造假的目的是為了讓企業(yè)走出困境，使企業(yè)相關(guān)的權(quán)益人獲得利益，但是從客觀上來看，企業(yè)的造假行為反而給企業(yè)的股權(quán)人和債權(quán)人帶來了損失。另外，也可能是企業(yè)管理層謀求自身利益，導(dǎo)致企業(yè)股權(quán)人和債權(quán)人的利益受到損害。

四、改善會計信息質(zhì)量的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)相關(guān)法制規(guī)章建設(shè)

雖然我國針對會計信息質(zhì)量的規(guī)范日趨完整，但是任然存在缺乏對會計信息的具體認(rèn)定，同時相應(yīng)的處罰規(guī)定也不是很健全。對此應(yīng)該從兩方面入手，一方面應(yīng)當(dāng)健全會計信息失真后的民事賠償制度，從而保障投資者、債權(quán)人等相關(guān)利益人群的利益，盡量減少此類人因企業(yè)財務(wù)造假而帶來的損失。另一方面，在追究造假主體責(zé)任時應(yīng)當(dāng)擴(kuò)大范圍，明確參與造假者的法律責(zé)任，不要讓相關(guān)責(zé)任人在造假的時候存在僥幸心理。

（二）完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡機(jī)制

在企業(yè)內(nèi)部更好的進(jìn)行監(jiān)督與制約能夠從根本上遏制企業(yè)會計信息失真。企業(yè)可以通過合理分配控制權(quán)，合理評價企業(yè)管理層、職工業(yè)績，合理制定激勵機(jī)制等辦法，在內(nèi)部盡可能減弱各方面人員的造假動機(jī)。另外有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善股東代表訴訟制度、獨(dú)立董事制度，發(fā)揮監(jiān)事會審計委員會的作用。

（三）加強(qiáng)民間審計力度

據(jù)國內(nèi)外以往經(jīng)驗，民間審計制度對會計信息質(zhì)量進(jìn)行制約與監(jiān)督是十分有效的。在我國雖然有眾多監(jiān)督機(jī)構(gòu)進(jìn)行常規(guī)性的進(jìn)行檢查，但是各自都帶有各自目的和利益，監(jiān)察效率低下，成本很高。我國應(yīng)當(dāng)逐步建設(shè)注冊會計師為主體的監(jiān)督體系，因此一方面需要加強(qiáng)對注冊會計師的技能培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)素養(yǎng)，增強(qiáng)他們的職業(yè)道德。另一方面還要對注冊會計師隊伍進(jìn)行不定期抽樣監(jiān)察，防止注冊會計師自身出現(xiàn)舞弊的情況。

（四）完善會計準(zhǔn)則

會計準(zhǔn)則就像一把度量尺，起到直接規(guī)范和衡量企業(yè)會計信息質(zhì)量的作用。會計工作從一開始就帶有很大程度的主觀因素，隨著社會經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，現(xiàn)代會計準(zhǔn)則對各類事項進(jìn)行了更精確的約束與規(guī)定，但是相當(dāng)范圍內(nèi)的漏洞依然存在。在制定修改會計準(zhǔn)則的過程中，既要考慮到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，又要明確其一般規(guī)律性，只有將兩者密切聯(lián)系起來，達(dá)到特殊規(guī)定及一般規(guī)定的平衡狀態(tài)，才能在實(shí)際操作中“生產(chǎn)”出更加客觀清晰的會計信息。

（五）加強(qiáng)政府干預(yù)

我國當(dāng)今的稽查制度在很大程度上有效治理了會計信息失真的狀況，但是相比民間審計而言，政府部門的稽查力度和能力遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，企業(yè)甚至很容易就能應(yīng)付政府部門的檢查。只有更加強(qiáng)化政府的干預(yù)行為，才能保障政府干預(yù)制度的作用。

五、結(jié)束語

會計信息質(zhì)量的好壞直接影響了投資者、債權(quán)人等相關(guān)利益人的利益，而且關(guān)系到國家宏觀調(diào)控政策的制定。當(dāng)前通過會計信息造假的時間層出不窮，如何更好的對次進(jìn)行監(jiān)督與整治時世界性的問題，需要更多人的努力。本文通過對會計信息失真的介紹，結(jié)合案例，給出了一些治理對策。

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（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院）