王一堃

摘 要 內(nèi)部控制作為一種重要的現(xiàn)代企業(yè)管理制度， 在企業(yè)的管理實踐中得到了廣泛關(guān)注和應(yīng)用。本文通過研究制造業(yè)企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義，指出了現(xiàn)階段制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制過程中存在的一些問題，并從完善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)、加強風(fēng)險管理、完善內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價等方面提出建議加以改進(jìn)。

關(guān)鍵詞 制造業(yè)企業(yè)；內(nèi)部控制；問題對策

一、制造業(yè)企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義

實施內(nèi)部控制對于制造行業(yè)企業(yè)來說具有重要意義， 具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、實施內(nèi)部控制是制造業(yè)企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)的重要保障。 企業(yè)的所有經(jīng)營管理活動都是直接為企業(yè)目標(biāo)服務(wù)的， 制造業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動并不能保證企業(yè)目標(biāo)的必然實現(xiàn)， 可能會存在一些各種不能預(yù)料的困難和問題，阻礙了企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)。

會計報告的可靠性和真實性都是在企業(yè)內(nèi)部控制的范圍之內(nèi)，能夠為企業(yè)實現(xiàn)目標(biāo)提供合理的保證。 企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)可能還會受到企業(yè)外部事項的影響， 但是科學(xué)合理的內(nèi)部控制能夠讓企業(yè)的管理者及時的了解企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)進(jìn)度，所以，內(nèi)部控制能夠給制造企業(yè)的目標(biāo)實現(xiàn)提供重要保障。

2、內(nèi)部控制是企業(yè)提高核心競爭力、加強企業(yè)內(nèi)部管理的重要手段?，F(xiàn)階段，市場一體化和經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程逐漸加快， 我國的制造業(yè)也以空前的速度融進(jìn)了世界市場，使其面臨的市場競爭逐漸加劇， 企業(yè)的生存壓力也日益增大，所以，怎樣在激烈的競爭環(huán)境中得到生存發(fā)展成為我國制造業(yè)企業(yè)噬待解決的現(xiàn)實問題。

解決這一問題，關(guān)鍵還是加強企業(yè)的內(nèi)部管理水平， 提高制造業(yè)企業(yè)的綜合素質(zhì)。 建立健全制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制， 對提升其核心競爭力和健康發(fā)展具有重要意義， 對建立完善的現(xiàn)代企業(yè)管理制度也具有深遠(yuǎn)的意義。

二、制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制過程中存在的問題

近幾年，企業(yè)對內(nèi)部控制的重要性認(rèn)識逐漸增強， 對各種內(nèi)部控制制度進(jìn)行了完善和健全，大大促進(jìn)了企業(yè)管理水平的提高，但是，在制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制體系建設(shè)過程中還存在一些問題， 具體來說主要表現(xiàn)在以下幾個方面：

1、制造業(yè)企業(yè)的管理者對內(nèi)部控制的認(rèn)識不足。 我國的制造業(yè)企業(yè)大都生產(chǎn)規(guī)模大、管理難度大而且經(jīng)營風(fēng)險較高，其對內(nèi)部控制的要求比商業(yè)和服務(wù)業(yè)更高。 很多制造業(yè)企業(yè)具有很長的經(jīng)營歷史， 管理者控制企業(yè)的時間也很長， 有些企業(yè)管理者的管理素質(zhì)和管理能力可能跟不上企業(yè)快速發(fā)展提出的新要求， 管理方式和管理思想不能適應(yīng)市場變化和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的節(jié)奏。

不少制造業(yè)企業(yè)的法律法規(guī)約束不強， 沒有嚴(yán)格的執(zhí)行相關(guān)的財務(wù)法規(guī)意識， 部分企業(yè)想法設(shè)法的逃避納稅和債務(wù)；生產(chǎn)產(chǎn)品的質(zhì)量不高， 缺乏相應(yīng)的質(zhì)量控制意識，控制手段落后；對日常經(jīng)營生產(chǎn)的管理粗放， 沒有劃清相關(guān)部門的職責(zé)，存在很多內(nèi)部控制的盲區(qū)。

2、內(nèi)部會計控制薄弱。內(nèi)部會計控制在企業(yè)管理中發(fā)揮著重要作用， 科學(xué)合理的設(shè)置審批程序、設(shè)置嚴(yán)密的監(jiān)管機(jī)制、 嚴(yán)格保管會計記錄等都是企業(yè)內(nèi)部會計控制的重要內(nèi)容。

部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制較為薄弱， 提供的會計信息無法準(zhǔn)確的反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況，例如：有些制造業(yè)企業(yè)少提壞賬準(zhǔn)備，虛增應(yīng)收賬款，將真實的經(jīng)營狀況進(jìn)行掩蓋，造成了會計信息失真。 制造業(yè)內(nèi)部控制的重點領(lǐng)域應(yīng)該是存貨管理， 但是很多企業(yè)沒有給予存貨管理足夠的重視，沒有安排專人負(fù)責(zé)存貨的出入庫管理， 使得存貨內(nèi)部控制形同虛設(shè)。

3、缺少真正的內(nèi)部控制制度建設(shè)。部分制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，分工不明確，沒有真正實現(xiàn)權(quán)力制衡，只是為了制定內(nèi)部控制制度而制定， 沒有經(jīng)過事前的認(rèn)真調(diào)查和論證， 制定出來的內(nèi)部控制制度不夠合理，很難在實際過程中執(zhí)行，沒有獲得企業(yè)員工的認(rèn)同， 使得企業(yè)的員工產(chǎn)生了抵觸情緒， 不能真正發(fā)揮出內(nèi)部控制的本來效果。 還有些制造業(yè)企業(yè)合并設(shè)置不相容職務(wù)，違反了內(nèi)部牽制的基本原則。

三、加強制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的對策建議

針對制造業(yè)企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)過程中存在的問題， 建議從以下幾個方面加以改進(jìn)：

1、完善企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)。良好的內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制體系有效運行的重要基礎(chǔ)， 為了保證制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的有效實施，需要完善管理者素質(zhì)、 企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)、企業(yè)文化等環(huán)境。首先，應(yīng)該提高管理者的素質(zhì)。 管理者的素質(zhì)對企業(yè)的行為有著直接影響， 應(yīng)該盡快形成一個監(jiān)督、約束、激勵的經(jīng)理人外部機(jī)制，盡快提高管理者的綜合素質(zhì)。

其次，應(yīng)該建立合理的企業(yè)組織機(jī)構(gòu)。 企業(yè)的內(nèi)部控制效果和經(jīng)營成果都受到制造業(yè)企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的影響。由于制造業(yè)的形式多樣， 所以不能用統(tǒng)一的要求來構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)。再次，建立并優(yōu)化制造業(yè)企業(yè)的企業(yè)文化。 企業(yè)文化能夠增強企業(yè)的穩(wěn)定性，指導(dǎo)并重塑企業(yè)的員工行為，所以， 內(nèi)部控制的構(gòu)建必須要重視企業(yè)文化的培養(yǎng)和優(yōu)化。

2、加強風(fēng)險管理。實施風(fēng)險管理是企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部控制的重要手段， 針對業(yè)務(wù)流程和管理流程中出現(xiàn)的主要和重大風(fēng)險， 確定相應(yīng)的流程風(fēng)險控制點、 控制方法和控制手段， 對整個業(yè)務(wù)流程和管理流程中的風(fēng)險采取一定的管理控制措施。一方面，應(yīng)該建立風(fēng)險管理的組織體系， 明確部門和個人的職責(zé)權(quán)限， 給全面風(fēng)險管理的有效運行提供相應(yīng)的組織保障，由企業(yè)的法人治理解耦股、風(fēng)險管理的職能部門、 法律事務(wù)部門以及內(nèi)部審計部門等組成風(fēng)險管理的組織領(lǐng)導(dǎo)機(jī)構(gòu)。

另一方面，要建立風(fēng)險預(yù)警體系，合理選取風(fēng)險預(yù)警指標(biāo)，確定各個指標(biāo)的權(quán)重，并確定各個指標(biāo)的臨界值標(biāo)準(zhǔn)， 通過對預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行持續(xù)觀測，將數(shù)據(jù)導(dǎo)入預(yù)警模型，獲得相應(yīng)的預(yù)警信號。

3、完善制造業(yè)企業(yè)內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價。首先，要對內(nèi)部控制實施持續(xù)監(jiān)控。通過制造業(yè)企業(yè)各個部門的自我評估， 對內(nèi)部控制體系的有效性進(jìn)行持續(xù)監(jiān)控。 內(nèi)部控制的實施是一個動態(tài)的過程， 其中融入了大量的制度和活動， 要保證內(nèi)部控制制度能夠切實執(zhí)行并能夠取得良好的效果， 就必須對內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)控。其次，要重視內(nèi)部審計與專項評價的作用。

內(nèi)部監(jiān)督人員應(yīng)該對財務(wù)報告等資料提出相應(yīng)的質(zhì)疑， 通過與外界的有效溝通驗證內(nèi)部信息的正確性， 實行不同的崗位互查；組織專項評估，對持續(xù)監(jiān)控的有效性進(jìn)行評價， 并將監(jiān)督的結(jié)果和加強內(nèi)部控制的建議定期反饋給企業(yè)的管理者。制造業(yè)企業(yè)需要強化內(nèi)部審計的權(quán)威性和獨立性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的應(yīng)有職能和作用。

四、總結(jié)

當(dāng)前，制造業(yè)在我國經(jīng)濟(jì)總量中所占的份額不斷提高， 已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)的重要支柱，我國的制造業(yè)通過深化體制改革，加強企業(yè)管理，實施“走出去”的發(fā)展戰(zhàn)略，其運營質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)規(guī)模都得到了很大的提高，競爭力水平也穩(wěn)步提升，但是制造業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制失效案例也不斷增加，例如：中航油的破產(chǎn)保護(hù)申請等。 這些問題出現(xiàn)的原因很多， 但是內(nèi)部控制失效是重要的原因之一。很多企業(yè)的成敗得失說明，建立并完善制造企業(yè)的內(nèi)部控制制度已經(jīng)迫在眉睫。

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