周玉潔 西南科技大學

對標準成本法在我國企業(yè)中運用的探討

周玉潔 西南科技大學

標準成本法是以預先制定的標準成本為基礎(chǔ)，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，同時對加強企業(yè)成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績和提高經(jīng)濟效益發(fā)揮著重要作用，本文將從標準成本法的基本概念入手，通過與其他成本計算方法進行對比分析，探討其標準成本法的優(yōu)勢與不足，并提出建議。

標準成本法 成本控制 企業(yè)管理

一、標準成本法的簡介及與其他成本法的對比

（一）背景

在十九世紀末至二十世紀初期，美國工業(yè)在南北戰(zhàn)爭后有著很快的發(fā)展，但是由于企業(yè)的管理落后，勞動生產(chǎn)效率低下，企業(yè)為了改進管理，提高工人的勞動生產(chǎn)效率，他們首先改革了工資制度和成本計算方法，以預先設(shè)定的科學標準為基礎(chǔ)，發(fā)展獎勵計件工資制度，首次采用標準人工成本的概念。

（二）基本概念

1.標準成本法，又稱標準成本會計，是指以預先制定的標準成本為基礎(chǔ)，用標準成本與實際成本進行比較，核算和分析成本差異的一種產(chǎn)品成本計算方法，是加強成本控制、評價經(jīng)濟業(yè)績的一種成本控制制度。它的核心是按標準成本記錄和反映產(chǎn)品成本的形成過程和結(jié)果，并借以實現(xiàn)對成本的控制。2.標準成本系統(tǒng)，又稱標準成本制度或標準成本會計，是指以標準成本為核心，通過標準成本的制定、執(zhí)行、核算、控制、差異分析等一系列有機結(jié)合的環(huán)節(jié)，將成本的核算、控制、考核、分析融為一體，實現(xiàn)成本管理目的的一種成本管理制度。

（三）分類

1.標準成本按其制定所根據(jù)的生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營管理水平，分為理想標準成本和正常標準成本。理想標準成本是指在最優(yōu)條件下，利用現(xiàn)有的規(guī)模和設(shè)備能夠達到的最低成本。正常標準成本是指在效率良好的條件下，根據(jù)下期一般應(yīng)該發(fā)生的生產(chǎn)要素消耗量、預計價格和預計生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度制定出來的標準成本。2.標準成本按其適用期，分為現(xiàn)行標準成本和基本標準成本?，F(xiàn)行標準成本是指根據(jù)其適用期間應(yīng)該發(fā)生的價格、效率和生產(chǎn)經(jīng)營能力利用程度等預計的標準成本?；緲藴食杀臼侵敢唤?jīng)制定，只要生產(chǎn)的基本條件無重大變化，就不予變動的一種標準成本。

（四）主要內(nèi)容

標準成本法的主要內(nèi)容包括：標準成本的制定、成本差異的計算和分析、成本差異的帳務(wù)處理。

（五）標準成本法與實際成本法、定額成本法的對比

1.標準成本法與實際成本法的區(qū)別。標準成本是指在正常和高效率的運轉(zhuǎn)情況下制造產(chǎn)品的成本，而不是指實際發(fā)生的成本。實際成本采用每種產(chǎn)品實際發(fā)生直接成本數(shù)額；而標準成本則采用從直接材料和直接人工中產(chǎn)生的標準單位成本，采用事先規(guī)定的問接費用率分攤制造費用。標準成本和實際成本之問的差異稱為差額，實際成本超過標準成本稱為逆差或虧損差額，反之，則稱為順差，或盈余差額。

2.標準成本法與定額成本法的異同

相同之處：（1）擁有基本相同的功能和實施環(huán)節(jié)。（2）都事先制定好目標成本，并以此作為成本控制的依據(jù)。（3）都進行成本差異的分析，及時反饋，改進工作。（4）兩者都能較好地發(fā)揮對于成本的事前、事中和事后的控制作用。

不同之處：（1）制訂目標成本的依據(jù)不同。定額成本是按現(xiàn)行定額以計劃單位成本、分成本項目（即原材料費用、生產(chǎn)工資費用和制造費用）來制訂的，而標準成本的制訂都是按標準用量和標準分配率來計算，從直接材料成本、直接人工成本和制造費用三方面入手的，直接材料成本包括標準用量和標準單位成本；直接人工成本包括標準用量和工資率（計時工資時）；制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩部分。（2）制訂目標成本所依據(jù)的定額的穩(wěn)定性不同。定額法下所依據(jù)的定額是不穩(wěn)定變化的，而標準成本是持續(xù)經(jīng)營條件下發(fā)生的一種目標成本，具有很強的穩(wěn)定性和約束性。（3）實際成本與目標成本差異的揭示方法不同。定額法下的差異是通過每一筆領(lǐng)料或加工零件來揭示，并通過差異憑證來反映的，工作量相當大。標準成本法是根據(jù)一定時期實際產(chǎn)量的實際消耗量和實際價格與實際產(chǎn)量的標準消耗量和標準價格的計算比較來揭示差異，沒有專用的差異憑證，工作量相對較小，但需查明差異原因的工作難度加大。（4）實際成本與目標成本差異的賬務(wù)處理不同.定額法下對成本差異的核算較為簡單，只核算各成本項目的差異，且不是為各種成本差異單獨設(shè)置會計科目，而是與定額成本在同一個成本明細賬中進行核算。標準成本法下要為各種成本差異專門設(shè)置許多總賬科目進行核算。

二、標準成本法的優(yōu)勢與不足

（一）標準成本法的優(yōu)勢

1.擁有先進的管理思想。2.有利于業(yè)績考核。3.作為經(jīng)營決策的成本信息。

（二）標準成本法的不足

1.標準成本法的適用范圍窄。標準成本法僅適用于產(chǎn)品品種較少的大批量生產(chǎn)企業(yè)，而對于單件、批量小和試制性生產(chǎn)的企業(yè)比較少用。2.要求建立在有高水平的技術(shù)人員和健全的管理制度下且標準管理水平較高、產(chǎn)品的成本標準比較準確、穩(wěn)定的企業(yè)。我國工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本不能采用標準成本法計算；如果平時按標準成本計算，月末必須調(diào)整為實際成本。 3.依賴于相對穩(wěn)定的經(jīng)營環(huán)境。經(jīng)營環(huán)境的大幅波動，將很大程度上影響其實際成本與標準成本間差額，為企業(yè)決策和發(fā)展帶來巨大風險。

三、對標準成本法在我國企業(yè)中運用的建議

1.結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展以及市場波動的具體情況理智地借鑒其成本控制方法。2.增強全員標準成本意識，帶動企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)職工共同參與。3.標準成本法與預算管理相結(jié)合，提高預算編制的準確性；與獎勵機制相結(jié)合，提高職工工作效率，有效降低成本。4.組織好標準成本的考核和改進。5.企業(yè)需不斷地提高自身的競爭力，加強企業(yè)管理，以更好地條件去發(fā)揮出標準成本的優(yōu)勢。

四、結(jié)論

總之，標準成本法是在特定時代背景下、特定的技術(shù)條件和支持下誕生的一種管理方法， 對提高管理工作的科學性以及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營水平做出了重要貢獻，也因為時空限制而存在諸多不足。標準成本法要發(fā)揮其優(yōu)越性而克服其本身存在的不足， 關(guān)鍵在于企業(yè)管理者能夠正確地把握并應(yīng)用。