延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 吳超 樸姬善

圖們江區(qū)域小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究①

延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 吳超 樸姬善

摘 要：小微企業(yè)是我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在增加社會(huì)就業(yè)、推動(dòng)科技創(chuàng)新、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中有著重要作用，越來越得到社會(huì)各層的關(guān)注和重視。但由于小微企業(yè)組織架構(gòu)不健全、財(cái)會(huì)隊(duì)伍素質(zhì)不高，甚至很多企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)工作認(rèn)識(shí)不足的原因，使得小微企業(yè)稅務(wù)籌劃一直處于尷尬地位。本文以圖們江區(qū)域?yàn)槔?，調(diào)查研究了該區(qū)域的小微企業(yè)稅務(wù)籌劃發(fā)展現(xiàn)狀，并提出了一些合理化建議。

關(guān)鍵詞：圖們江區(qū)域 小微企業(yè) 稅務(wù)籌劃

1 問題的提出

圖們江經(jīng)濟(jì)區(qū)是東北亞地區(qū)唯一的多國(guó)合作、共同開發(fā)的區(qū)域。在經(jīng)歷了三十多年的開發(fā)開放中，圖們江區(qū)域的核心地區(qū)已由琿春發(fā)展為延邊州全境。

從近幾年延邊地區(qū)經(jīng)濟(jì)取得的成績(jī)來看，小微企業(yè)的迅速發(fā)展為延邊經(jīng)濟(jì)的騰飛做出了突出的貢獻(xiàn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)資料顯示，2013年小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值達(dá)到732.1億元，占延邊州工業(yè)總產(chǎn)值的65.2%，經(jīng)濟(jì)增加值占該地區(qū)86.2%，上繳稅金占全口徑收入的47.6%。小微企業(yè)的蓬勃發(fā)展，也有利地解決了當(dāng)?shù)氐木蜆I(yè)問題。資料顯示，小微企業(yè)從業(yè)人員平均人數(shù)已占總?cè)藬?shù)的53.78%(2014年《延邊統(tǒng)計(jì)年鑒》)，有效緩解了就業(yè)壓力。

然而，北京國(guó)家會(huì)計(jì)學(xué)院聯(lián)合光大銀行發(fā)布了涉及全國(guó)18個(gè)省(市、自治區(qū))的《中小企業(yè)稅收發(fā)展報(bào)告》(下稱報(bào)告)卻顯示，小微企業(yè)的稅負(fù)較高，稅負(fù)指數(shù)遠(yuǎn)高于規(guī)模以上經(jīng)濟(jì)。

調(diào)查中12.93%的小微企業(yè)認(rèn)為“較重的稅負(fù)”是經(jīng)營(yíng)過程中除“用工成本上升”(17.67%)及“原材料成本上升”(14.76%)以外最主要的困難。在所得稅率上，小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)與大中型企業(yè)相比，差距近一倍。從縱向來看小微企業(yè)在2007年～2012年間，綜合稅負(fù)已由40%大幅升至2012年的71%，增勢(shì)很快。

企業(yè)作為理性納稅人，其基本目標(biāo)就是在遵守稅法以及稅收政策的前提下，履行納稅的義務(wù)，享受納稅人的權(quán)利，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收利益的最大化。薩莉.M.瓊斯在其所著《稅收籌劃原理》中也明確指出：“稅務(wù)籌劃意味著降低稅收成本來最大化公司的價(jià)值?！蓖瑯?，其在《高級(jí)稅收戰(zhàn)略》一書中寫道：“經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)決策的目標(biāo)是稅后價(jià)值最大化?！笨梢?，稅務(wù)籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，尤其是小微企業(yè)在面對(duì)沉重稅負(fù)時(shí)，具有著重要意義。

本文以中國(guó)圖們江區(qū)域(主要為延邊州)小微企業(yè)為研究對(duì)象，綜合分析圖們江區(qū)域小微企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的主要問題，從中找出原因并提出改善小微企業(yè)發(fā)展與稅務(wù)籌劃的幾點(diǎn)建議。

2 圖們江區(qū)域小微企業(yè)稅務(wù)籌劃存在的問題及成因

2.1 樣本特征

位于延邊州的小微企業(yè)多分布于木材加工、食品制造、醫(yī)藥制造、旅游服務(wù)、餐飲服務(wù)等行業(yè)。在2013年小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值中，敦化市、延吉市、琿春市分別以22.74%、21.91%，21.36%占據(jù)前三，小微企業(yè)數(shù)量多、總量大，發(fā)展形勢(shì)較好。而安圖縣2013年的小微企業(yè)工業(yè)總產(chǎn)值僅占延邊州的4.72%，發(fā)展?fàn)顩r不佳。為了更加全面地了解該區(qū)域小微企業(yè)稅務(wù)籌劃現(xiàn)狀，堅(jiān)持兩點(diǎn)論與重點(diǎn)論相統(tǒng)一，故上述四城被定為此次調(diào)研所在地。

本次調(diào)查共發(fā)放60份問卷，收回50份，回收率為83.3%。收回的50份問卷中有效問卷為46份，占發(fā)放問卷的76.67%，占回收問卷的92%。被調(diào)研的企業(yè)特征如下。

樣本中共有私營(yíng)企業(yè)31家，占到了總體容量的絕大多數(shù)。其余則為，10家聯(lián)營(yíng)企業(yè)、4家集體所有制企業(yè)、1家中外合資企業(yè)(中韓)。若按行業(yè)來分，則樣本分布如表1所示。

2.2 稅務(wù)籌劃存在的問題

2.2.1 企業(yè)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)不完善、制度不健全

會(huì)計(jì)是記錄反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要職能單位，由于它在企業(yè)中的獨(dú)特作用決定了其重要性。但是，現(xiàn)實(shí)和理論相去甚遠(yuǎn)。

調(diào)研組發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段小微企業(yè)的會(huì)計(jì)人員處于十分尷尬的地位。從已回收的46份有效調(diào)研問卷來看，具備專職會(huì)計(jì)人員的企業(yè)數(shù)為21家，占回收總數(shù)的45.65%，而在這些樣本中，采用會(huì)計(jì)電算化進(jìn)行賬務(wù)處理的占71.74%。很多公司會(huì)把自己的財(cái)務(wù)外包，或者找兼職會(huì)計(jì)來處理企業(yè)的賬務(wù)。即使很多小企業(yè)就算有很健全的會(huì)計(jì)職能部門，但是會(huì)計(jì)部門的作用似乎除了與稅務(wù)打交道和記流水賬之外沒有其他用武之地。企業(yè)管理層甚至認(rèn)為會(huì)計(jì)人員只要協(xié)調(diào)好稅務(wù)專管員，稅務(wù)查賬不出紕漏，會(huì)計(jì)人員就是完美的履行了自己的本職工作，會(huì)計(jì)職能根本沒有機(jī)會(huì)參與到企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展和企業(yè)管理中。

表1 樣本的行業(yè)分布特征

2.2.2 企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)偏重，涉稅問題突出

當(dāng)下針對(duì)小型、微型企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策沒有形成完整的體系，規(guī)定零散，有些甚至沒有明確的實(shí)施細(xì)則。國(guó)家出臺(tái)的結(jié)構(gòu)性減稅措施執(zhí)行效果遠(yuǎn)不如預(yù)期

設(shè)想，針對(duì)小微企業(yè)的財(cái)政資金投入不足全國(guó)財(cái)政收入的1%，與企業(yè)所需的支持相比明顯不足。

有資料表明，雖然小微企業(yè)在納稅絕對(duì)數(shù)值上遠(yuǎn)遠(yuǎn)比不上規(guī)模以上企業(yè)，但是就稅收承擔(dān)與營(yíng)業(yè)收入之比而言，小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)重是毫無疑問的。問卷顯示，大約有34.78%的受調(diào)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者，感覺稅收負(fù)擔(dān)重。而隨著現(xiàn)代社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)越來越激烈，一些生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本高、利潤(rùn)率低的小微企業(yè)管理人員為了提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，會(huì)有意規(guī)避一些合理的稅收。甚至一些企業(yè)管理人員因缺乏有效的稅務(wù)籌劃手段，有時(shí)會(huì)鋌而走險(xiǎn)做出違法違規(guī)的行為，從而使企業(yè)面臨著涉稅風(fēng)險(xiǎn)。就“減稅的主要方式”的調(diào)查結(jié)果見下圖1。

圖1 小微企業(yè)減輕稅負(fù)的主要方式

2.2.3 對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳依賴度高，企業(yè)缺乏自主能動(dòng)性

在“企業(yè)是否了解新頒布的稅收政策上”的問題上，有9家企業(yè)表示不清楚，20家企業(yè)了解一點(diǎn)，合計(jì)高達(dá)63.04%。而僅有4.35%的企業(yè)表示可以充分了解并在會(huì)計(jì)工作、納稅申報(bào)上很好運(yùn)用。其中，就其“了解稅收優(yōu)惠政策的主要途徑”調(diào)研結(jié)果見下圖2。

圖2 企業(yè)了解國(guó)家稅收優(yōu)惠政策的主要途徑

結(jié)果顯示，接受稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳成為了企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策最為主要的途徑，其次，是網(wǎng)絡(luò)傳媒。由于東北地區(qū)長(zhǎng)期的老工業(yè)文化影響，該地區(qū)的企業(yè)發(fā)展徘徊在體制邊緣，沒有形成充分良好的市場(chǎng)環(huán)境，難以刺激形成積極進(jìn)取、蓬勃向上的企業(yè)文化。因此，該區(qū)域的企業(yè)自主能動(dòng)性不高。

2.2.4 政府服務(wù)職能的不健全

調(diào)研結(jié)果顯示，有8.7%的受調(diào)小微企業(yè)從未接受過稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅以及籌劃相關(guān)指導(dǎo)，有54.34%的樣本表示很少接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)。而僅在剩下不足四成的受調(diào)企業(yè)中，接受宣傳最多的指導(dǎo)還是停留在宣傳冊(cè)、宣傳海報(bào)的宣傳方式上。

此外，也有受調(diào)小微企業(yè)負(fù)責(zé)人表示，由于小微企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目少、經(jīng)濟(jì)效益低，而在實(shí)際申報(bào)稅收減免時(shí)手續(xù)繁多，要求高，在納稅時(shí)存在諸多不便。還有的稅務(wù)機(jī)關(guān)為了增加稅收，盡量隱瞞國(guó)家對(duì)小微企業(yè)的優(yōu)惠政策，存在即使誤繳了也不退還、也不提醒等不作為行為。

3 減輕小微企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的對(duì)策

3.1 完善政府職能，落實(shí)優(yōu)惠政策

介于目前圖們江區(qū)域小微企業(yè)稅對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)信息依賴度高的特點(diǎn)，相應(yīng)的稅務(wù)部門應(yīng)持續(xù)開展小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策宣傳工作。同時(shí)，為了讓企業(yè)負(fù)責(zé)人更好地學(xué)習(xí)領(lǐng)會(huì)政策的變革，建議相關(guān)部門借鑒如今大學(xué)公開課的形式發(fā)布稅務(wù)籌劃網(wǎng)絡(luò)教程，優(yōu)化宣傳方式。

此外，還要加強(qiáng)相應(yīng)機(jī)關(guān)的政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)。稅務(wù)干部是落實(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的服務(wù)員，是打通“最后一公里”的關(guān)鍵之一，要加強(qiáng)稅務(wù)干部稅收優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使其熟練掌握稅收政策，幫助納稅人享受稅收優(yōu)惠政策。必要時(shí)，可以針對(duì)小微企業(yè)納稅申報(bào)設(shè)置特殊通道，簡(jiǎn)化程序。

3.2 健全企業(yè)組織機(jī)構(gòu)，制定完善的會(huì)計(jì)制度

企業(yè)管理者應(yīng)該認(rèn)識(shí)到，隨著中央對(duì)小微企業(yè)的大力扶持，社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)人員的需求越來越大，專業(yè)化程度的要求也越來越高，會(huì)計(jì)信息不再是企業(yè)內(nèi)部封閉的賬務(wù)體系，而是應(yīng)該作為內(nèi)部管理者的決策依據(jù)和對(duì)外部利益相關(guān)者提供會(huì)計(jì)信息的開放系統(tǒng)；會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)不再是靜態(tài)的監(jiān)督而是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中對(duì)動(dòng)態(tài)事物的調(diào)整控制。

常言道：打鐵還需自身硬。只要內(nèi)強(qiáng)素質(zhì)，不斷提升會(huì)計(jì)工作在企業(yè)管理中的地位，提高稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的重要作用，才能讓小微企業(yè)在面對(duì)機(jī)遇與挑戰(zhàn)時(shí)，走出自己的道路，走得長(zhǎng)遠(yuǎn)。

3.3 關(guān)注國(guó)家稅收優(yōu)惠政策

稅收政策作為稅務(wù)征稅的依據(jù)與準(zhǔn)則，同時(shí)也是小微企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的指揮棒。目前，國(guó)家陸續(xù)出臺(tái)很多減少企業(yè)稅負(fù)的政策。2014年9月25日，財(cái)政部和稅務(wù)總局印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步支持小微企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅政策的通知》，規(guī)定自2014年10月1日至2015年12月31日，對(duì)月銷售額或營(yíng)業(yè)額不超過3萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營(yíng)業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅，政策范圍涵蓋小型微型企業(yè)、個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。2015年2月25日，李克強(qiáng)總理主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議。會(huì)議確定，繼續(xù)加大對(duì)小微企業(yè)的減稅力度。從2015年1月1日到2017年12月31日，將享受減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的小微企業(yè)范圍，由年應(yīng)納稅額10萬元(含)以內(nèi)，擴(kuò)大到20萬元(含)以內(nèi)，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅(資料來源：中國(guó)政府網(wǎng))。

同時(shí)，受益于振興東北老工業(yè)基地、西部大開發(fā)、興邊富民行動(dòng)等諸多扶持政策的疊加效應(yīng)，延邊州近年來已成為一個(gè)政策高地。如經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)，民族自治地方的內(nèi)資企業(yè)可以享受定期減征或免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠，外商投資企業(yè)可以享受減征或免征地方所得稅優(yōu)惠。小微企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時(shí)，更應(yīng)該關(guān)注相應(yīng)的政策條件，享受應(yīng)當(dāng)?shù)膰?guó)家稅收減免福利。

4 結(jié)語

圖們江區(qū)域的小微企業(yè)，不僅存在著思想觀念保守、經(jīng)營(yíng)理論落后的問題，也面臨著經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)較大、稅負(fù)重等困境。對(duì)此，小微企業(yè)應(yīng)更多地健全自己的組織結(jié)構(gòu)，完善會(huì)計(jì)體系；多關(guān)注國(guó)家新出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策，給企業(yè)發(fā)展“松松綁”。同時(shí)，當(dāng)?shù)卣块T轉(zhuǎn)變作風(fēng)，向服務(wù)型政府大邁進(jìn)。

圖們江區(qū)域小微企業(yè)的健康快速發(fā)展，不僅對(duì)改善邊疆地區(qū)居民生活，民族地區(qū)的團(tuán)結(jié)繁榮有著積極的推動(dòng)作用，更是對(duì)國(guó)家“一帶一路”戰(zhàn)略的貫徹落實(shí)，乃至對(duì)東北亞地緣政治都有著深遠(yuǎn)影響。

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中圖分類號(hào)：F207

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2015)08(b)-126-04

基金項(xiàng)目：①延邊大學(xué)《圖們江區(qū)域小微企業(yè)的稅務(wù)籌劃研究》的科研項(xiàng)目(ydbksky2015026)，項(xiàng)目組成員：徐路遙、李雪玲、王佳。

作者簡(jiǎn)介：吳超(1992-)，男，江蘇邳州人，延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。