郎 丹

任何企業(yè)都會(huì)遇到稅收問題，這是不可避免的，這是稅收的強(qiáng)制性與無償性所決定的。同時(shí)，因稅收產(chǎn)生的問題并不是一成不變的，它也隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷產(chǎn)生變化。稅收籌劃，主要指納稅企業(yè)在符合相關(guān)政策的前提下，使用法律手段合法降低或是規(guī)避稅負(fù)，以此增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，這對企業(yè)的發(fā)展有著極為重要的意義。

一、施工企業(yè)稅收籌劃必要性

隨著我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，各種工程建設(shè)在我國各地都在緊張地進(jìn)行。但是在近期，建筑施工企業(yè)的發(fā)展勢頭有了明顯的降低，形成這種情況的主要原因較多且極為復(fù)雜，行業(yè)企業(yè)的良莠不齊、競爭激烈、互相壓價(jià)、墊付資金、工程款拖欠等多種因素造成。一些建筑施工企業(yè)為了籌措資金，不得不通過銀行貸款、內(nèi)部集資等方式增加企業(yè)資金成本，從而造成企業(yè)利潤的進(jìn)一步縮小?；诖?，稅收統(tǒng)籌就顯得尤為重要了，其不但能夠有效緩解企業(yè)的經(jīng)濟(jì)壓力，更能使企業(yè)獲得更多的利潤［1］。

二、“營改增”對施工企業(yè)的影響及意義

與營業(yè)稅相比，增值稅擁有更多的稅務(wù)籌劃空間，如納稅人身份、稅收優(yōu)惠政策等的籌劃。更重要的是，營改增與企業(yè)管理的所有方面都有密切聯(lián)系，因此，企業(yè)在進(jìn)行相應(yīng)稅收籌劃要從企業(yè)的整體出發(fā)，對業(yè)務(wù)的前、中、后期進(jìn)行全程籌劃，以期將稅收籌劃的收益最大幅度提高。短期內(nèi)施工企業(yè)實(shí)行營改增會(huì)給企業(yè)的稅收籌劃帶來不小的壓力。因此，如何應(yīng)對當(dāng)前面臨的挑戰(zhàn)，抓住其中的機(jī)遇，將營改增的發(fā)展趨勢牢牢掌握，已成為施工企業(yè)的重要課題［2］。

三、施工企業(yè)稅收籌劃應(yīng)遵守的原則

以下幾個(gè)原則是施工企業(yè)在稅收籌劃中必須遵從的，建筑施工企業(yè)也不例外。

(一)節(jié)約資源的原則

資源的節(jié)約，既包含了對物資的節(jié)約，更包含了對人力資源的節(jié)約，但是有一點(diǎn)需要我們注意:部分建筑施工企業(yè)中出現(xiàn)的扣發(fā)工人工資、偷工減料等行為與資源節(jié)約并無任何關(guān)聯(lián)，資源節(jié)約的前提是保證企業(yè)的正常經(jīng)營。企業(yè)若要進(jìn)行有效的資源節(jié)約，物資方面則可以酌量減少招待客戶的費(fèi)用以及應(yīng)酬的費(fèi)用等，對于能免的開銷盡量避免，以此來降低物資的浪費(fèi);而人資資源方面，企業(yè)可以對綜合性的人才進(jìn)行培養(yǎng)與招攬，綜合性人才能夠勝任大量的工作，企業(yè)可以將原本多人的工作全部交于一人完成，這能夠有效降低人力資源的成本［3］。

(二)遵紀(jì)守法的原則

我國是一個(gè)法治大國，任何企業(yè)的所有活動(dòng)都必須以法律為準(zhǔn)則，尤其是在稅收籌劃上。企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須嚴(yán)格遵守國家的相關(guān)法律以及稅務(wù)稅收政策，對稅收工作中出現(xiàn)的違法行為進(jìn)行嚴(yán)厲打擊。只有科學(xué)合理的財(cái)務(wù)制度加上嚴(yán)格遵守相關(guān)法律，企業(yè)才能保持穩(wěn)定、快速地發(fā)展。

(三)可支配利益最大化的原則

在稅收籌劃工作中，繳稅雖然極為重要，但是企業(yè)必須留有足夠的可自由支配資金，才能保證企業(yè)在面臨突發(fā)狀況時(shí)有足夠的資金進(jìn)行周轉(zhuǎn)，以此保證企業(yè)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。若企業(yè)沒有經(jīng)過稅收籌劃工作直接繳稅，就會(huì)對企業(yè)整體的發(fā)展造成極大影響，因此，稅收籌劃必須保證企業(yè)有足夠的可自由支配資金。

(四)權(quán)衡利益和風(fēng)險(xiǎn)的原則

企業(yè)的規(guī)模越大、效益越高，其應(yīng)繳納的稅款也就更高，利益與風(fēng)險(xiǎn)是共存的，這在稅收籌劃中也同樣適用，如稅制風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及市場風(fēng)險(xiǎn)等。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)對節(jié)稅風(fēng)險(xiǎn)及節(jié)稅收益進(jìn)行重視，對兩者之間的利弊輕重進(jìn)行科學(xué)衡量，在保證財(cái)務(wù)安全的基礎(chǔ)上將利益最大化。

四、建筑施工企業(yè)的稅收籌劃策略

(一)對經(jīng)濟(jì)合同的籌劃

建筑施工企業(yè)由于經(jīng)營需要會(huì)簽訂多種的經(jīng)濟(jì)合同，如:商品買賣合同、委托加工合同、修理修繕合同及專業(yè)分包合同等，而根據(jù)合同的種類、業(yè)務(wù)關(guān)系的不同所導(dǎo)致的對企業(yè)的稅務(wù)處理產(chǎn)生的不同影響，企業(yè)在簽訂合同時(shí)要統(tǒng)籌平衡，并交由經(jīng)營、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門確認(rèn)條款的合理性，最終交由法律部門確定條款的合法性，以此來確保合同中的條款不會(huì)對企業(yè)的稅負(fù)造成惡劣的影響。

(二)成本項(xiàng)目合理列支

建筑企業(yè)在處理日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，如果將一些費(fèi)用混淆，那么將在無形中增加企業(yè)的稅負(fù)。如將會(huì)議費(fèi)列入業(yè)務(wù)招待費(fèi)、將研發(fā)新產(chǎn)品以及新技術(shù)的工程施工費(fèi)等。我國稅法對此有規(guī)定，企業(yè)所得稅稅前扣除的限額并不是無限的，一旦對這些規(guī)定進(jìn)行了混淆就會(huì)對企業(yè)的所得稅造成極大影響。在這種情況下，企業(yè)應(yīng)在節(jié)約開支的同時(shí)，對所歸屬的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，以此來避免影響。如根據(jù)稅法規(guī)定，會(huì)計(jì)科目的會(huì)議費(fèi)，若有切實(shí)可靠的憑證，便能在所得稅之前進(jìn)行扣除;半成品的試制費(fèi)、設(shè)備的調(diào)整費(fèi)以及新產(chǎn)生的設(shè)計(jì)費(fèi)等等均可以納入技術(shù)開發(fā)費(fèi)。因此，會(huì)計(jì)科目的混亂會(huì)對建筑施工企業(yè)的所得稅帶來極惡劣的影響，企業(yè)必須將其進(jìn)行嚴(yán)格區(qū)分［4］。

(三)對企業(yè)組織形式的籌劃

建筑施工企業(yè)還可以通過改變企業(yè)組織形式的方法進(jìn)行稅收籌劃，如:組建集團(tuán)總、子 (分)公司。明確選擇子公司或者分公司的組織形式、集團(tuán)公司的匯算清繳方式以及注冊地址等來進(jìn)行稅收籌劃，這樣能夠?qū)崿F(xiàn)集團(tuán)公司的內(nèi)部各個(gè)納稅主體之間的利益協(xié)調(diào)和平衡，降低集團(tuán)公司的稅負(fù)。如:建立高新技術(shù)企業(yè)。近年來，隨著經(jīng)濟(jì)水平的快速發(fā)展，我國更重視高新技術(shù)的發(fā)展，高新技術(shù)企業(yè)享受國家的優(yōu)惠政策。所以建筑企業(yè)應(yīng)該充分利用對此的稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)內(nèi)部，借此東風(fēng)降低稅收負(fù)擔(dān)。

(四)合理確認(rèn)建筑工程企業(yè)的收入

建筑施工企業(yè)結(jié)算收入的多少不但會(huì)對企業(yè)繳納城建稅、教育費(fèi)、營業(yè)稅等附加數(shù)額產(chǎn)生較大影響，更會(huì)直接影響到企業(yè)的利潤總額，進(jìn)而影響到所得稅。我國稅法有規(guī)定，建筑施工企業(yè)可以按完工的工作量與工程來確認(rèn)收入。而建筑施工企業(yè)的項(xiàng)目通常都無法在一個(gè)會(huì)計(jì)期內(nèi)完成，因此，建筑施工企業(yè)可以在稅法允許的基礎(chǔ)上，對相關(guān)工程的結(jié)算收入進(jìn)行確認(rèn)，以此來延期繳稅，無息使用繳稅資金［5］。

五、結(jié)語

綜上所述，稅收統(tǒng)籌在建筑施工企業(yè)中的作用已不言而喻，企業(yè)必須對其重視，根據(jù)相關(guān)的政策規(guī)定，做一個(gè)主動(dòng)的納稅人。另外，建筑施工企業(yè)有其獨(dú)特的性質(zhì)，稅收籌劃的空間較為廣闊，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展情況，采取多種措施，將資金循環(huán)與效益增長最大限度的進(jìn)行實(shí)現(xiàn)。

［1］沈建華.“營改增”對建筑企業(yè)的影響及對策研究——以X建筑集團(tuán)公司為例［D］.重慶理工大學(xué)，2014.

［2］井文.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅收征管策略研究——以山東省為例［D］.陜西師范大學(xué)，2013.

［3］劉貞.建筑施工企業(yè)所得稅匯算清繳若干稅收問題的探討及政策研究 ［J］.財(cái)經(jīng)界 (學(xué)術(shù)版)，2015，09:342+344.

［4］金仁海.房地產(chǎn)企業(yè)稅收籌劃及風(fēng)險(xiǎn)管理研究—以政建公司為例［D］.山東大學(xué)，2012.

［5］代芳.小議建筑施工企業(yè)如何做好企業(yè)營業(yè)稅收增值稅后的核算 ［J］.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2013，02:149－150.