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        關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)公司稅務(wù)籌劃的探討

        2015-07-12 07:03:52謝春龍
        2015年39期
        關(guān)鍵詞:營業(yè)稅籌劃納稅

        謝春龍

        引言

        房地產(chǎn)開發(fā)公司的稅務(wù)籌劃工作最早是在西方國家發(fā)起開展的,目前為止,國外已有很多相關(guān)方面的書籍及論著,并且還在不斷的發(fā)展和延伸。近些年來,隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,國民經(jīng)濟(jì)水平也不斷的提高,我國也開始全面開展實(shí)施稅務(wù)籌劃相關(guān)方面的工作的推行及指導(dǎo),對于稅收制度也逐漸健全,相關(guān)領(lǐng)域的專家在國外研究的基礎(chǔ)上開始了我國稅務(wù)籌劃的研究,并取得了一定的研究成果,推動了我國稅務(wù)籌劃事業(yè)的發(fā)展。

        近幾年來,國家在政策上開始加大對房地產(chǎn)開發(fā)公司實(shí)施宏觀調(diào)控及壓縮,造成了房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)內(nèi)部的混亂,這在一定程度上阻礙了其自身及國家經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展。為了提高經(jīng)濟(jì)效益,已有一部分公司在生產(chǎn)經(jīng)營管理方式和融資等方面實(shí)施了相關(guān)的籌劃工作,以期能在激烈的行業(yè)競爭中最大限度的減少成本,提高公司的核心競爭能力,獲得效益的最大化;但是,面對如此之大的經(jīng)濟(jì)及競爭壓力,有一些公司為了取得更高的利潤而出現(xiàn)了偷稅、漏稅等行為,違反了國家的相關(guān)法律法規(guī),在很大程度上影響了公司的企業(yè)形象,阻礙了公司的發(fā)展。

        一、房地產(chǎn)開發(fā)公司稅務(wù)籌劃的概念及其特點(diǎn)

        (一)概念

        稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律法規(guī)的前提下,通過對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先的安排,以達(dá)到少繳稅或遞延繳稅目標(biāo)的一系列謀劃活動。而房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅務(wù)籌劃就是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)優(yōu)化管理而開展的一種活動,是納稅人在稅法相關(guān)規(guī)范的指導(dǎo)下為減輕公司稅負(fù),實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)的籌劃、對策和安排的活動。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃包括避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)稅等多方面的內(nèi)容,通過規(guī)避、優(yōu)惠條款、提高或降低價(jià)格等方式達(dá)到減稅的目的。

        (二)特點(diǎn)

        1、合法性。房地產(chǎn)開發(fā)公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃的所有步驟及措施都是在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行,即是遵守稅收法、不違反稅收法。合法是稅務(wù)籌劃的前提,當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí),納稅人可以利用對稅法的熟識、對時(shí)間技術(shù)的掌握,做出納稅最優(yōu)化的選擇,從而降低稅負(fù)。

        2、籌劃性。籌劃性是指在納稅行為發(fā)生之前,對經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排,達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。一般納稅義務(wù)通常具有滯后性,企業(yè)的納稅行為通常是在企業(yè)經(jīng)營行為發(fā)生之后才產(chǎn)生;所以企業(yè)有足夠的時(shí)間設(shè)計(jì)一個(gè)最優(yōu)方案,以最大化的減輕稅收負(fù)擔(dān)。

        3、目的性。房地長開發(fā)行業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃最主要的目的就是減輕稅收負(fù)擔(dān),還存在一些次要的目的,如:避免不必要的經(jīng)濟(jì)或名譽(yù)損失、實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等。

        4、風(fēng)險(xiǎn)性。稅務(wù)籌劃的最初目的是為了獲得稅收收益,但是在實(shí)際操作中,往往不能達(dá)到預(yù)期效果,這與稅收籌劃的成本和稅務(wù)籌劃的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。

        5、多維性。從時(shí)間上看,稅務(wù)籌劃貫穿于房地產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)營活動的整個(gè)過程,只要涉及到資金和稅金運(yùn)轉(zhuǎn)的環(huán)節(jié),都應(yīng)該進(jìn)行稅務(wù)籌劃。從空間上看,稅務(wù)籌劃不應(yīng)該僅僅限于本企業(yè)進(jìn)行,還可以與其他企業(yè)聯(lián)合進(jìn)行,并在此過程中不斷的吸取經(jīng)驗(yàn),尋求進(jìn)步。

        二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及的主要稅種

        目前,我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)主要稅種有:營業(yè)稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅城建附加稅、教育附加稅等;如果涉及到占用耕地還有耕地占用稅;若房子用于出租或者自營,還需繳納房產(chǎn)稅。以下主要介紹房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)兩大稅種:營業(yè)稅和土地增值稅。

        1、營業(yè)稅。營業(yè)稅在建筑業(yè)的征稅范圍主要是:建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業(yè)的業(yè)務(wù)。自建的自用房屋,不征收營業(yè)稅;但是將自建房屋對外進(jìn)行銷售,涉及建筑與銷售不動產(chǎn)兩個(gè)應(yīng)稅行為,所以應(yīng)按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅,再按銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

        2、土地增值稅。土地增值稅是指轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個(gè)人,以轉(zhuǎn)讓所取得的收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入為計(jì)稅依據(jù)向國家繳納的一種賦稅,不包括以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為。其納稅人為為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及地上建筑物和其他附著物產(chǎn)權(quán)、并取得收入的個(gè)人和單位。

        三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)存問題及解決措施

        (一)房地產(chǎn)開發(fā)公司對稅務(wù)籌劃的重視程度不夠,認(rèn)識較低

        對于很多中小型房地產(chǎn)開發(fā)公司而言,有絕大多數(shù)尚未意識到稅務(wù)籌劃的重要性,片面的認(rèn)為企業(yè)內(nèi)部有專業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)部門就可以保證資金的良好運(yùn)轉(zhuǎn),不需要再進(jìn)行稅務(wù)籌劃,從而導(dǎo)致了企業(yè)的發(fā)展停滯不前。

        針對以上的情況,首先應(yīng)該提高房地產(chǎn)開發(fā)公司領(lǐng)導(dǎo)者或管理者對稅務(wù)籌劃的重視程度,充分利用“領(lǐng)導(dǎo)者意志”,以上級帶動下級的形式,提高全員對稅務(wù)籌劃的重視程度。此外,還應(yīng)結(jié)合稅務(wù)籌劃的相應(yīng)特點(diǎn)及與其他部門的區(qū)分,明確各個(gè)部門的職責(zé)和權(quán)限,避免出現(xiàn)職責(zé)不清等問題。

        (二)稅務(wù)籌劃工作的專業(yè)性較差

        目前,很多房地產(chǎn)開發(fā)公司尚未成立獨(dú)立的稅務(wù)籌劃部門,并且缺少相應(yīng)的專業(yè)性較強(qiáng)的稅務(wù)籌劃員工。對于目前稅務(wù)籌劃的工作人員來說,很多人還未對稅務(wù)籌劃工作相應(yīng)的知識進(jìn)行深入系統(tǒng)的學(xué)習(xí),對很多理論與實(shí)踐技術(shù)都很生疏,平時(shí)工作范圍只是制作一些簡單的財(cái)務(wù)報(bào)表和申報(bào)書等,遇到深層次的稅務(wù)籌劃問題會出現(xiàn)手足無措的狀況。

        針對以上問題,首先房地產(chǎn)開發(fā)公司在招聘員工的時(shí)候在稅務(wù)籌劃方面應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的篩選,對家族人員的招聘和選擇也應(yīng)該慎重而為;其次,房地產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)該對已有的或新進(jìn)的稅務(wù)籌劃相關(guān)員工進(jìn)行專業(yè)理論知識和、實(shí)踐技能以及職業(yè)道德培訓(xùn),提高稅務(wù)籌劃員工的整體素質(zhì),使其能夠更好的服務(wù)于公司。

        (三)對于稅務(wù)籌劃內(nèi)容界定不清晰

        目前,國內(nèi)很多房地產(chǎn)開發(fā)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中并未完全掌握稅務(wù)籌劃的核心,而將稅務(wù)籌劃與偷稅、漏稅等違法行為相混淆。偷稅,即是只納稅人完成了自己繳納的稅務(wù)事項(xiàng)之后,利用非法手段隱瞞本應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅務(wù)未繳納的現(xiàn)象;漏稅,即是指由于納稅人缺乏對稅務(wù)的正確認(rèn)識,對稅法的相關(guān)規(guī)定了解不夠多,從而導(dǎo)致出現(xiàn)應(yīng)該繳納的稅務(wù)未被繳納的現(xiàn)象;以上兩種行為都屬于違法行為,而與稅務(wù)籌劃無任何直接聯(lián)系。此外,房地產(chǎn)開發(fā)公司的稅務(wù)籌劃應(yīng)與國家政策相適應(yīng),不能出現(xiàn)一味的追求高效益而忽視了國家相應(yīng)法律法規(guī)的現(xiàn)象,這樣會極大的影響該企業(yè)后續(xù)的發(fā)展。

        針對于以上的問題,本文認(rèn)為首先應(yīng)該強(qiáng)化的是公司員工對于稅務(wù)籌劃的認(rèn)識程度,明確稅務(wù)籌劃的相應(yīng)概念及范圍等,避免出現(xiàn)與其他違法納稅行為相混淆的現(xiàn)象。此外,房地產(chǎn)開發(fā)公司在進(jìn)行稅務(wù)籌劃的過程中更,應(yīng)充分考慮國家相應(yīng)的法律法規(guī),避免出現(xiàn)違法納稅行為,以維持公司良好的社會形象。

        [1]王麗.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅務(wù)籌劃探析.稅務(wù)籌劃,2014(02).

        [2]曹秋延.對當(dāng)前企業(yè)納稅籌劃的探討.現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息,2010(24).

        [3]劉東波.房地產(chǎn)企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃探析 [J].財(cái)會通訊,2011(1).

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