王淑芬

摘 要：內(nèi)部控制對(duì)于提高醫(yī)院財(cái)務(wù)工作質(zhì)量和防范各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)都具有十分重要的作用，是當(dāng)前社會(huì)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，醫(yī)院強(qiáng)化管理質(zhì)量和發(fā)展能力的關(guān)鍵舉措。首先簡(jiǎn)要介紹內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，以及醫(yī)院強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)的重大意義，然后重點(diǎn)論述當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的主要問(wèn)題，最后就如何進(jìn)一步提升醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量提出幾點(diǎn)對(duì)策和建議。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院;內(nèi)部控制;問(wèn)題;對(duì)策建議

引言

關(guān)于內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵，可以表述為：一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內(nèi)部控制主要包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三個(gè)方面，并且可以分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督等三個(gè)主要環(huán)節(jié)。其中，事前防范主要表現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)控規(guī)章制度的建立，以便從制度上來(lái)保證和約束企業(yè)以財(cái)務(wù)工作為主的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng);事中控制是指在保障貨幣資金安全性、完整性、合法性和效益性等方面的資金安全性控制，針對(duì)的對(duì)象包括現(xiàn)金、銀行存款和應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)等;事后監(jiān)督主要是指企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門按照有效的監(jiān)督程序，審計(jì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的漏洞和薄弱環(huán)節(jié)，保證資金管理目標(biāo)的適當(dāng)性和科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)既定的發(fā)展目標(biāo)。從2012年1月1日起，我國(guó)醫(yī)院開(kāi)始實(shí)行新的財(cái)務(wù)制度，此舉主要是為了積極地適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，提高醫(yī)院自身的經(jīng)營(yíng)水平和運(yùn)行能力;但同時(shí)也對(duì)醫(yī)院的管理工作尤其是財(cái)務(wù)管理工作提出了更高的要求。為了切實(shí)滿足和符合新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度的基本要求，積極跟上時(shí)代發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步的根本步伐，醫(yī)院應(yīng)該加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督與管理，大力規(guī)范自身的財(cái)務(wù)行為，著力提高資金運(yùn)行和使用效益。在這樣的大背景下，加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)成為了我國(guó)醫(yī)院積極適應(yīng)這種變化的重要舉措。

一、當(dāng)前我國(guó)醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)方面存在的主要問(wèn)題

1.對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平和重視程度還有待提升。目前關(guān)于內(nèi)部控制的相關(guān)理論研究和實(shí)踐運(yùn)用都比較多，其重要意義和巨大作用已經(jīng)在很大范圍內(nèi)得到了全社會(huì)尤其是企業(yè)管理者的普遍共識(shí)。然而，從實(shí)際運(yùn)行情況來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)很多醫(yī)院在內(nèi)部控制建設(shè)方面還做得很不到位，存在這樣那樣的問(wèn)題。究其原因，醫(yī)院上下對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)水平和重視程度還不是很高，在很大程度上成為了影響和制約醫(yī)院管理質(zhì)量的瓶頸之一?？偨Y(jié)來(lái)看，主要表現(xiàn)為以下兩個(gè)方面：首先，醫(yī)院管理層缺乏主動(dòng)創(chuàng)新和積極求變的思想意識(shí)。隨著社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立和不斷發(fā)展，醫(yī)院自身也在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中面臨著越來(lái)越大的經(jīng)營(yíng)壓力。一方面，醫(yī)院承擔(dān)著一定的社會(huì)責(zé)任，但同時(shí)其本身也需求完成一定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，以便能夠?qū)崿F(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。這就對(duì)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作提出了新的要求。而醫(yī)院管理者沒(méi)有及時(shí)意識(shí)到這種變化，適時(shí)引進(jìn)和建立以財(cái)務(wù)工作為核心的內(nèi)部控制制度，使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作和整體運(yùn)行長(zhǎng)期停留在傳統(tǒng)的較為落后的層面上。其次，醫(yī)院?jiǎn)T工對(duì)于內(nèi)部控制參與積極性不高。醫(yī)院普通員工對(duì)于內(nèi)部控制缺乏足夠的理論認(rèn)識(shí)，甚至根本不知道是怎么回事。這種認(rèn)識(shí)上的不深入體現(xiàn)在行動(dòng)上就是不作為，難以積極主動(dòng)地參與到醫(yī)院內(nèi)部控制的整體建設(shè)當(dāng)中來(lái)。

2.內(nèi)部控制建設(shè)體系要素不全。從實(shí)際發(fā)展和運(yùn)行狀況來(lái)看，當(dāng)前我國(guó)很多醫(yī)院在進(jìn)行內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，內(nèi)部控制體系要素不全的問(wèn)題表現(xiàn)得比較明顯和普遍，直接導(dǎo)致了內(nèi)部控制運(yùn)行乏力，難以取得應(yīng)有的作用和效果。從內(nèi)部控制的基本內(nèi)涵上可以看出，企業(yè)內(nèi)部控制體系是一個(gè)復(fù)雜度很高的系統(tǒng)工程，牽涉方方面面的工作和各種各樣的部門，既要建立起執(zhí)行力強(qiáng)化的部門和崗位，又要構(gòu)建起行之有效的制度和規(guī)范。目前我國(guó)醫(yī)院在內(nèi)部控制體系構(gòu)建方面的問(wèn)題突出表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是執(zhí)行機(jī)構(gòu)和人員崗位的設(shè)置不夠合理。很多醫(yī)院在人員崗位配置方面缺乏足夠的科學(xué)性和合理性，兼崗現(xiàn)象較為普遍，這樣雖然在一定程度上節(jié)約了運(yùn)行成本，但是從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，將極大地影響了內(nèi)部控制的日常運(yùn)行和貫徹落實(shí)。二是內(nèi)部控制過(guò)程中的流程控制體系不夠完善，運(yùn)行較為乏力。很多醫(yī)院的內(nèi)部控制在運(yùn)行過(guò)程中漏洞和弊病較多，比如一些醫(yī)院在經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)等事務(wù)上沒(méi)有建立起明確有效的審批制度，對(duì)于資產(chǎn)和現(xiàn)金的管理工作精細(xì)化程度不夠;在運(yùn)行流程的先后順序方面也缺乏足夠的合理性，“先審批后審核”的現(xiàn)象比較突出。

3.對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管控的力度不強(qiáng)。當(dāng)前我國(guó)很多醫(yī)院在構(gòu)建內(nèi)部控制的過(guò)程中，沒(méi)有充分認(rèn)識(shí)和踐行風(fēng)險(xiǎn)管控體系，以致在進(jìn)行日常決策時(shí)，難以充分考慮和防范可能出現(xiàn)的各種財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，更別說(shuō)在此基礎(chǔ)上建立起一套行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制。醫(yī)院風(fēng)險(xiǎn)管理不足的問(wèn)題還表現(xiàn)在缺乏一個(gè)有效的監(jiān)督機(jī)制，也就是說(shuō)，內(nèi)部控制事后監(jiān)督環(huán)節(jié)作用發(fā)揮不明顯，這就使得醫(yī)院在風(fēng)險(xiǎn)管控和機(jī)制落實(shí)方面出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，很難將責(zé)任追究到具體個(gè)人身上，極大地降低了內(nèi)部控制機(jī)制的運(yùn)行質(zhì)量。另外，就醫(yī)院本身的運(yùn)行特點(diǎn)來(lái)說(shuō)，其日常管理工作往往比較繁雜，而人手和精力又十分有限，很容易出現(xiàn)在監(jiān)督機(jī)制常態(tài)化運(yùn)行方面大打折扣的問(wèn)題，直接影響了醫(yī)院決策者對(duì)于財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的掌握。

二、進(jìn)一步提升醫(yī)院內(nèi)部控制建設(shè)質(zhì)量的幾點(diǎn)措施

1.大力提升醫(yī)院人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度。從目前的現(xiàn)實(shí)情況來(lái)看，大力提升醫(yī)院人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)程度是當(dāng)務(wù)之急。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，也是企業(yè)日常運(yùn)行的制度基礎(chǔ)。一方面應(yīng)該著力強(qiáng)化醫(yī)院管理層人員對(duì)于內(nèi)部控制的認(rèn)知程度，將其上升到影響醫(yī)院日常運(yùn)行和可持續(xù)發(fā)展的高度真正重視起來(lái)，從而在源頭上建立起內(nèi)部控制的強(qiáng)大動(dòng)力，切實(shí)發(fā)揮出領(lǐng)導(dǎo)帶頭作用。在實(shí)際工作過(guò)程中，要結(jié)合當(dāng)前社會(huì)環(huán)境特點(diǎn)和未來(lái)一段時(shí)間內(nèi)醫(yī)院的發(fā)展目標(biāo)及時(shí)有效地制定出相應(yīng)的內(nèi)部控制策略;以長(zhǎng)遠(yuǎn)的眼光來(lái)科學(xué)地規(guī)劃內(nèi)部控制體系的構(gòu)建工作，以整體利益出發(fā)，加大人力和財(cái)務(wù)方面的各項(xiàng)投入。其次是要逐步提高醫(yī)院普通員工對(duì)于內(nèi)部控制的配合和參與程度，員工的積極參與和嚴(yán)格落實(shí)是保證內(nèi)部控制質(zhì)量的關(guān)鍵因素。在這方面，醫(yī)院應(yīng)該加大宣傳和教育力度，以形式多樣的培訓(xùn)和講座為平臺(tái)，普及必要的理論知識(shí)和實(shí)踐技能，著力提升醫(yī)院?jiǎn)T工對(duì)于內(nèi)部控制本身的理解水平，完善員工職業(yè)道德水準(zhǔn)和能力素質(zhì)，充分調(diào)動(dòng)他們的工作積極性，為內(nèi)部控制活動(dòng)的順利開(kāi)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。endprint

2.積極構(gòu)建科學(xué)完善的內(nèi)部控制體系。順暢的流程控制體系是確保內(nèi)部控制有效運(yùn)行的關(guān)鍵。醫(yī)院在加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)的過(guò)程中，應(yīng)該以完善基本要素為著力點(diǎn)，以提高執(zhí)行力為突破口。要充分考慮內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等基本要素，從治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置和權(quán)責(zé)劃分等方面出發(fā)完善醫(yī)院內(nèi)部控制環(huán)境;在及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析各種風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，完善醫(yī)院財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制，并及時(shí)采取各項(xiàng)控制措施切實(shí)保證醫(yī)院的風(fēng)險(xiǎn)始終處在可以承受的范圍之內(nèi);尤其是要注重對(duì)于內(nèi)部控制實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。在信息處理與收集方面，醫(yī)院應(yīng)該及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在醫(yī)院內(nèi)部和醫(yī)院外部之間進(jìn)行有效溝通。在提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力和強(qiáng)化內(nèi)部控制末端落實(shí)方面，要切實(shí)改善和避免不合理的兼崗現(xiàn)象。應(yīng)該嚴(yán)格按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求，對(duì)于那些不相容的崗位和職務(wù)應(yīng)該分別指派專人進(jìn)行負(fù)責(zé)。其次是要嚴(yán)格控制程序，明確審核、審批和審定程序，增加預(yù)算審核的嚴(yán)密性，最大限度地減少工作上的隨意性。

3.重視醫(yī)院文化對(duì)于內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控的作用。醫(yī)院是承擔(dān)著一定社會(huì)責(zé)任的特殊機(jī)構(gòu)，文化的建立和完善對(duì)于其可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義，同時(shí)也能夠在內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)管控方面發(fā)揮出積極的作用。尤其是在當(dāng)今社會(huì)發(fā)展條件下，全社會(huì)對(duì)于醫(yī)院文化的認(rèn)同感更加強(qiáng)烈，意義文化與內(nèi)控控制的協(xié)同作用也是越來(lái)越明顯。從基本內(nèi)涵上來(lái)理解，醫(yī)院文化和內(nèi)部控制是實(shí)施管理的兩個(gè)重要方面，其中醫(yī)院文化是“德治”，而內(nèi)部控制則可以看作是“法治”，只有將兩個(gè)方面有機(jī)地結(jié)合起來(lái)形成合力，才能從根本上有效地破除制約醫(yī)院發(fā)展的諸多瓶頸問(wèn)題，從而提高醫(yī)院的管理水平和經(jīng)營(yíng)效益。在實(shí)際發(fā)展過(guò)程中，醫(yī)院要充分借鑒和吸收同行業(yè)優(yōu)秀的文化發(fā)展內(nèi)涵，并結(jié)合自身的戰(zhàn)略發(fā)展實(shí)際，建立起具有強(qiáng)勁生命力的先進(jìn)醫(yī)院文化。既要科學(xué)認(rèn)識(shí)當(dāng)前激烈市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境對(duì)于醫(yī)院發(fā)展的各種不利影響，通過(guò)醫(yī)院文化建設(shè)來(lái)優(yōu)化醫(yī)院的內(nèi)部環(huán)境，努力破除影響醫(yī)院發(fā)展的瓶頸;又要通過(guò)內(nèi)部控制機(jī)制的有效運(yùn)行來(lái)維護(hù)和匡正醫(yī)院文化的良性發(fā)展，提升員工行為標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范醫(yī)院經(jīng)營(yíng)過(guò)程，嚴(yán)格醫(yī)院財(cái)務(wù)工作，正規(guī)醫(yī)院發(fā)展規(guī)劃，為醫(yī)院文化的構(gòu)建和發(fā)展創(chuàng)造和諧有序的醫(yī)院內(nèi)部環(huán)境。

結(jié)論

加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)是新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下，醫(yī)院積極適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求和經(jīng)濟(jì)環(huán)境的重要舉措。為此，醫(yī)院一方面要深入查找自身在日常財(cái)務(wù)管理過(guò)程中存在的問(wèn)題，從而有針對(duì)性地通過(guò)內(nèi)部控制的約束力來(lái)匡正各種不合理之處;另一方面要強(qiáng)化內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，確保內(nèi)部控制的各項(xiàng)措施都能夠得到有效落實(shí)。

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