裴樹(shù)峰

摘 要：行政事業(yè)單位規(guī)范自身管理行為的重要途徑就是通過(guò)內(nèi)部控制，尤其是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)的控制來(lái)完善本單位的內(nèi)部控制制度，從而防止舞弊作為。我國(guó)的行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制主要是通過(guò)財(cái)務(wù)軟件加強(qiáng)對(duì)各項(xiàng)工作環(huán)節(jié)的監(jiān)控，從而保證國(guó)家財(cái)政資金安全以及降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在著一定的問(wèn)題，針對(duì)此問(wèn)題提出策略，完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及嚴(yán)格財(cái)經(jīng)紀(jì)律。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部會(huì)計(jì)控制;問(wèn)題

行政事業(yè)單位擁有一定的政府職能，主要是負(fù)責(zé)社會(huì)公共事務(wù)管理的組織機(jī)構(gòu)，因此，我國(guó)的行政事業(yè)單位與一般企業(yè)的主要區(qū)別是依靠政府撥款，不具備經(jīng)營(yíng)色彩。由于事業(yè)單位的性質(zhì)特殊，采取內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有利于準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息以及財(cái)產(chǎn)的完整與安全，同時(shí)有利于提高單位內(nèi)部的管理水平和完善管理目標(biāo)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的作用下，我國(guó)的行政事業(yè)單位組織機(jī)構(gòu)也采取了一定的改革措施，特別是內(nèi)部控制的重要性已逐步被各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)所重視。但是對(duì)內(nèi)部控制認(rèn)識(shí)比較片面，在整個(gè)內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，尤其是對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這一方面還是存在著明顯的問(wèn)題。本文主要是根據(jù)此現(xiàn)象，分析問(wèn)題存在的原因。

（一）對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制缺乏正確認(rèn)識(shí)

正確、完整、全面地理解內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是健全與落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的前提。目前，大部分的行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的意識(shí)比較單薄，沒(méi)有建立相關(guān)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，也有部分行政單位建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)，但是由于對(duì)會(huì)計(jì)控制意識(shí)的不完善，導(dǎo)致沒(méi)有從自身內(nèi)部實(shí)際業(yè)務(wù)情況出發(fā)，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制管理不合理，從而使得在實(shí)際業(yè)務(wù)中無(wú)法全面實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。之所以造成這樣的思想意識(shí)，首先是單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性沒(méi)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，不太清楚內(nèi)部控制對(duì)工作開(kāi)展的作用或是不了解自己在內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度處于什么位置，可以行使什么樣的權(quán)利，由于認(rèn)識(shí)不清使得該制度的作用沒(méi)有得到有效的發(fā)揮;其次是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)員工，對(duì)該制度的認(rèn)識(shí)不足以及綜合素質(zhì)不高等原因，將該制度單純的任務(wù)是對(duì)人、事、物的束縛條約，沒(méi)有最大限度地利用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性去作用于工作，導(dǎo)致工作效率不高。

（二）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)流程不完善

會(huì)計(jì)基礎(chǔ)流程的完整與完善是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的前提，通過(guò)對(duì)行政事業(yè)單位的調(diào)查與分析，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)流程存在著一定的漏洞，例如財(cái)務(wù)管理制度的不健全或是印簽保管的疏忽以及財(cái)務(wù)審核等松懈。部分單位對(duì)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)控沒(méi)有有效的管理，從而導(dǎo)致管理的隨意性比較大，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度無(wú)法得到落實(shí);其次是崗位設(shè)置的不合理，崗位人員職責(zé)不清晰。行政事業(yè)單位工作量大，而人員并不充足，許多崗位在設(shè)置上沒(méi)有明確其崗位職責(zé)內(nèi)容，一些不相容崗位也沒(méi)有做到合理的分離，一人兼多職的現(xiàn)象多，在缺少相互制約的前提下容易誘發(fā)貪污或是資金挪用以及會(huì)計(jì)賬務(wù)有誤等問(wèn)題;最后是由于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)流程的不完善導(dǎo)致會(huì)計(jì)整體與其余部門各崗位人員之間的溝通與工作沒(méi)有起到一個(gè)牽制與監(jiān)督的作用，使得相關(guān)內(nèi)部控制流于形式。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱

我國(guó)對(duì)行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)管理還沒(méi)有真正形成依法管理，有法必依以及執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究的一個(gè)社會(huì)環(huán)境。因此，單位內(nèi)部會(huì)計(jì)信息的失真是時(shí)有發(fā)生的事情，相關(guān)崗位的管理人員法制觀念也比較淡薄，特別是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度中的監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。通過(guò)對(duì)單位內(nèi)部原因的分析主要是內(nèi)審機(jī)構(gòu)未能達(dá)到預(yù)期設(shè)想，對(duì)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)工作以及業(yè)務(wù)往來(lái)起到一個(gè)有效的監(jiān)管作用;其次就是財(cái)務(wù)部門在實(shí)際工作過(guò)程中重視對(duì)預(yù)算的管理，反而輕視對(duì)資金的使用，沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)資金的管理，重視會(huì)計(jì)核算材料的合法性，反而輕視內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效性;另外是審計(jì)部門在日常管理工作開(kāi)展中沒(méi)有高度重視會(huì)計(jì)日常核算的監(jiān)管，或是沒(méi)有依法按照程序進(jìn)行處理，懲罰力度不夠;最后是部分單位沒(méi)有獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度沒(méi)有真正地落實(shí)，或是已建立內(nèi)審機(jī)構(gòu)的單位又由于監(jiān)督意識(shí)不高以及內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高等多方面的自身原因?qū)е卤O(jiān)督薄弱。

二、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略

提高內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的策略關(guān)鍵是抓住關(guān)（下轉(zhuǎn)250頁(yè)）（上接180頁(yè)）鍵點(diǎn)，對(duì)行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的關(guān)鍵是對(duì)相關(guān)制度的建立與完善，特別是崗位與職責(zé)的劃分，后期加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控，重視內(nèi)部審核與監(jiān)管，加強(qiáng)工作人員的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，提高管理水平，具體通過(guò)以下三個(gè)方面詳細(xì)說(shuō)明：

（一）建立與健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

為了保證行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)往來(lái)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)可以按照預(yù)期目標(biāo)達(dá)成，建立與健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是必要前提。因此，單位內(nèi)部始終是要在預(yù)防控制為主的基本前提下堅(jiān)持實(shí)施內(nèi)部控制制度，為了防止會(huì)計(jì)工作發(fā)生違法或是失真等行為要加強(qiáng)程序制約，尤其是對(duì)主要業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行和記錄、檢查等情況，例如是物資采購(gòu)、基礎(chǔ)建筑項(xiàng)目的招標(biāo)等，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在整個(gè)過(guò)程中都要發(fā)揮作用，達(dá)到完美監(jiān)控;其次是崗位職責(zé)牽制制度的建立，對(duì)在職崗位員工職責(zé)的劃分以及崗位劃分必須明確，在此基礎(chǔ)上建立獎(jiǎng)懲辦法，規(guī)范員工的工作行為;最后是完善對(duì)會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)培訓(xùn)的工作。在實(shí)際建立與健全單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度時(shí)需要不斷隨著市場(chǎng)與社會(huì)環(huán)境的變化而進(jìn)行修訂，不能有一勞永逸的思想，在實(shí)際使用時(shí)要落實(shí)監(jiān)督。

（二）提高行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要在本單位加強(qiáng)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)的宣傳教育，提高各管理人員與員工的內(nèi)控意識(shí)，改變以往的舊觀念，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。因此，重視與加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制管理隊(duì)伍意識(shí)的加強(qiáng)是關(guān)鍵因素，提高工作人員的錄用標(biāo)準(zhǔn)以及避免無(wú)證上崗的現(xiàn)象。此外，通過(guò)加強(qiáng)在職人員的崗前培訓(xùn)以及相關(guān)業(yè)務(wù)繼續(xù)教育等來(lái)提高其自身的水平，鼓勵(lì)單位員工對(duì)單位內(nèi)部的熟悉。其次是對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的道德培訓(xùn)與反腐敗教育，以此來(lái)增加內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)，真正的意識(shí)到會(huì)計(jì)信息失真對(duì)財(cái)政信息的影響，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)制度自覺(jué)執(zhí)行的力度。

（三）重視日常管理，規(guī)范基礎(chǔ)工作

重視與規(guī)范單位會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作可以為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度創(chuàng)造良好的條件，因此，基礎(chǔ)工作是否有效是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)施的前提。首先是確保會(huì)計(jì)工作崗位設(shè)置的合理性，按照實(shí)際業(yè)務(wù)設(shè)置崗位，遵循崗位牽制、回避原則，做到職責(zé)分明且相互制衡，對(duì)崗位工作細(xì)分且明細(xì)到位;其次是對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)工作人必須持證上崗，避免無(wú)證上崗的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)需要認(rèn)真完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，對(duì)事物的處理程序需要以實(shí)際情況完善;再次，嚴(yán)格建立內(nèi)部核對(duì)制度，對(duì)業(yè)務(wù)的往來(lái)和已處理的會(huì)計(jì)信息必須要反復(fù)審核，真正的監(jiān)督到位;最后是要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息體現(xiàn)在會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)賬簿以及報(bào)表三方面，因此，會(huì)計(jì)信息必須要真實(shí)與完整才可以內(nèi)審部門方便對(duì)其監(jiān)控與監(jiān)督。

三、總結(jié)

綜上所述，加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，可以通過(guò)健全與完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度以及加強(qiáng)相關(guān)人員的思想意識(shí)，意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)單位的重要性，最后是通過(guò)重視日常管理與確切落實(shí)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來(lái)完善單位管理，注意不要將管理流于形式，控制關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵點(diǎn)，真正的提高單位內(nèi)部管理水平，發(fā)揮內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全。

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