裴樹峰

摘 要：行政事業(yè)單位規(guī)范自身管理行為的重要途徑就是通過內(nèi)部控制，尤其是對內(nèi)部會計的控制來完善本單位的內(nèi)部控制制度，從而防止舞弊作為。我國的行政單位內(nèi)部會計控制主要是通過財務(wù)軟件加強對各項工作環(huán)節(jié)的監(jiān)控，從而保證國家財政資金安全以及降低財務(wù)風(fēng)險。目前，我國行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在著一定的問題，針對此問題提出策略，完善內(nèi)部會計控制制度以及嚴(yán)格財經(jīng)紀(jì)律。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;內(nèi)部會計控制;問題

行政事業(yè)單位擁有一定的政府職能，主要是負(fù)責(zé)社會公共事務(wù)管理的組織機構(gòu)，因此，我國的行政事業(yè)單位與一般企業(yè)的主要區(qū)別是依靠政府撥款，不具備經(jīng)營色彩。由于事業(yè)單位的性質(zhì)特殊，采取內(nèi)部會計控制有利于準(zhǔn)確會計信息以及財產(chǎn)的完整與安全，同時有利于提高單位內(nèi)部的管理水平和完善管理目標(biāo)。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制存在的問題

在市場經(jīng)濟的作用下，我國的行政事業(yè)單位組織機構(gòu)也采取了一定的改革措施，特別是內(nèi)部控制的重要性已逐步被各級領(lǐng)導(dǎo)所重視。但是對內(nèi)部控制認(rèn)識比較片面，在整個內(nèi)部控制的環(huán)節(jié)，尤其是對內(nèi)部會計控制這一方面還是存在著明顯的問題。本文主要是根據(jù)此現(xiàn)象，分析問題存在的原因。

（一）對內(nèi)部會計控制缺乏正確認(rèn)識

正確、完整、全面地理解內(nèi)部會計控制是健全與落實內(nèi)部會計控制制度的前提。目前，大部分的行政事業(yè)單位對內(nèi)部會計控制的意識比較單薄，沒有建立相關(guān)的內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，也有部分行政單位建立了內(nèi)部會計控制系統(tǒng)，但是由于對會計控制意識的不完善，導(dǎo)致沒有從自身內(nèi)部實際業(yè)務(wù)情況出發(fā)，內(nèi)部會計控制管理不合理，從而使得在實際業(yè)務(wù)中無法全面實施內(nèi)部會計控制制度。之所以造成這樣的思想意識，首先是單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部會計控制的必要性沒有一個全面的認(rèn)識，不太清楚內(nèi)部控制對工作開展的作用或是不了解自己在內(nèi)部會計控制制度處于什么位置，可以行使什么樣的權(quán)利，由于認(rèn)識不清使得該制度的作用沒有得到有效的發(fā)揮;其次是內(nèi)部會計控制相關(guān)員工，對該制度的認(rèn)識不足以及綜合素質(zhì)不高等原因，將該制度單純的任務(wù)是對人、事、物的束縛條約，沒有最大限度地利用內(nèi)部會計控制制度的有效性去作用于工作，導(dǎo)致工作效率不高。

（二）會計基礎(chǔ)流程不完善

會計基礎(chǔ)流程的完整與完善是實現(xiàn)內(nèi)部會計控制的前提，通過對行政事業(yè)單位的調(diào)查與分析，發(fā)現(xiàn)行政事業(yè)單位會計基礎(chǔ)流程存在著一定的漏洞，例如財務(wù)管理制度的不健全或是印簽保管的疏忽以及財務(wù)審核等松懈。部分單位對內(nèi)部經(jīng)濟活動的監(jiān)控沒有有效的管理，從而導(dǎo)致管理的隨意性比較大，內(nèi)部會計控制制度無法得到落實;其次是崗位設(shè)置的不合理，崗位人員職責(zé)不清晰。行政事業(yè)單位工作量大，而人員并不充足，許多崗位在設(shè)置上沒有明確其崗位職責(zé)內(nèi)容，一些不相容崗位也沒有做到合理的分離，一人兼多職的現(xiàn)象多，在缺少相互制約的前提下容易誘發(fā)貪污或是資金挪用以及會計賬務(wù)有誤等問題;最后是由于會計基礎(chǔ)流程的不完善導(dǎo)致會計整體與其余部門各崗位人員之間的溝通與工作沒有起到一個牽制與監(jiān)督的作用，使得相關(guān)內(nèi)部控制流于形式。

（三）內(nèi)部會計控制制度中的監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱

我國對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動管理還沒有真正形成依法管理，有法必依以及執(zhí)法必嚴(yán)和違法必究的一個社會環(huán)境。因此，單位內(nèi)部會計信息的失真是時有發(fā)生的事情，相關(guān)崗位的管理人員法制觀念也比較淡薄，特別是內(nèi)部會計控制制度中的監(jiān)督環(huán)節(jié)薄弱。通過對單位內(nèi)部原因的分析主要是內(nèi)審機構(gòu)未能達(dá)到預(yù)期設(shè)想，對單位內(nèi)部的會計工作以及業(yè)務(wù)往來起到一個有效的監(jiān)管作用;其次就是財務(wù)部門在實際工作過程中重視對預(yù)算的管理，反而輕視對資金的使用，沒有加強對資金的管理，重視會計核算材料的合法性，反而輕視內(nèi)部會計控制制度的有效性;另外是審計部門在日常管理工作開展中沒有高度重視會計日常核算的監(jiān)管，或是沒有依法按照程序進(jìn)行處理，懲罰力度不夠;最后是部分單位沒有獨立的內(nèi)審機構(gòu)，導(dǎo)致內(nèi)部會計控制制度沒有真正地落實，或是已建立內(nèi)審機構(gòu)的單位又由于監(jiān)督意識不高以及內(nèi)審人員綜合素質(zhì)不高等多方面的自身原因?qū)е卤O(jiān)督薄弱。

二、加強行政事業(yè)單位內(nèi)部會計控制的策略

提高內(nèi)部會計控制的策略關(guān)鍵是抓住關(guān)（下轉(zhuǎn)250頁）（上接180頁）鍵點，對行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部會計控制的關(guān)鍵是對相關(guān)制度的建立與完善，特別是崗位與職責(zé)的劃分，后期加強對經(jīng)濟業(yè)務(wù)流程的監(jiān)控，重視內(nèi)部審核與監(jiān)管，加強工作人員的內(nèi)部會計控制意識，提高管理水平，具體通過以下三個方面詳細(xì)說明：

（一）建立與健全內(nèi)部會計控制制度

為了保證行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)往來與經(jīng)濟活動可以按照預(yù)期目標(biāo)達(dá)成，建立與健全內(nèi)部會計控制制度是必要前提。因此，單位內(nèi)部始終是要在預(yù)防控制為主的基本前提下堅持實施內(nèi)部控制制度，為了防止會計工作發(fā)生違法或是失真等行為要加強程序制約，尤其是對主要業(yè)務(wù)的授權(quán)與執(zhí)行和記錄、檢查等情況，例如是物資采購、基礎(chǔ)建筑項目的招標(biāo)等，內(nèi)部會計控制在整個過程中都要發(fā)揮作用，達(dá)到完美監(jiān)控;其次是崗位職責(zé)牽制制度的建立，對在職崗位員工職責(zé)的劃分以及崗位劃分必須明確，在此基礎(chǔ)上建立獎懲辦法，規(guī)范員工的工作行為;最后是完善對會計人員綜合素質(zhì)培訓(xùn)的工作。在實際建立與健全單位內(nèi)部會計控制制度時需要不斷隨著市場與社會環(huán)境的變化而進(jìn)行修訂，不能有一勞永逸的思想，在實際使用時要落實監(jiān)督。

（二）提高行政單位內(nèi)部會計控制意識

行政事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)需要在本單位加強內(nèi)部會計控制意識的宣傳教育，提高各管理人員與員工的內(nèi)控意識，改變以往的舊觀念，強化責(zé)任意識。因此，重視與加強對內(nèi)部控制管理隊伍意識的加強是關(guān)鍵因素，提高工作人員的錄用標(biāo)準(zhǔn)以及避免無證上崗的現(xiàn)象。此外，通過加強在職人員的崗前培訓(xùn)以及相關(guān)業(yè)務(wù)繼續(xù)教育等來提高其自身的水平，鼓勵單位員工對單位內(nèi)部的熟悉。其次是對會計從業(yè)人員的道德培訓(xùn)與反腐敗教育，以此來增加內(nèi)部會計控制意識，真正的意識到會計信息失真對財政信息的影響，強化內(nèi)部會計制度自覺執(zhí)行的力度。

（三）重視日常管理，規(guī)范基礎(chǔ)工作

重視與規(guī)范單位會計基礎(chǔ)工作可以為內(nèi)部會計控制制度創(chuàng)造良好的條件，因此，基礎(chǔ)工作是否有效是內(nèi)部會計控制制度實施的前提。首先是確保會計工作崗位設(shè)置的合理性，按照實際業(yè)務(wù)設(shè)置崗位，遵循崗位牽制、回避原則，做到職責(zé)分明且相互制衡，對崗位工作細(xì)分且明細(xì)到位;其次是對相關(guān)財務(wù)工作人必須持證上崗，避免無證上崗的現(xiàn)象，領(lǐng)導(dǎo)需要認(rèn)真完善會計基礎(chǔ)工作，對事物的處理程序需要以實際情況完善;再次，嚴(yán)格建立內(nèi)部核對制度，對業(yè)務(wù)的往來和已處理的會計信息必須要反復(fù)審核，真正的監(jiān)督到位;最后是要真實的會計信息體現(xiàn)在會計憑證和會計賬簿以及報表三方面，因此，會計信息必須要真實與完整才可以內(nèi)審部門方便對其監(jiān)控與監(jiān)督。

三、總結(jié)

綜上所述，加強行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的過程中，可以通過健全與完善內(nèi)部會計控制制度以及加強相關(guān)人員的思想意識，意識到內(nèi)部會計控制對單位的重要性，最后是通過重視日常管理與確切落實內(nèi)部會計控制制度來完善單位管理，注意不要將管理流于形式，控制關(guān)鍵崗位和關(guān)鍵點，真正的提高單位內(nèi)部管理水平，發(fā)揮內(nèi)部會計控制的有效性，保護(hù)財產(chǎn)安全。

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