摘 要：在當前的經(jīng)濟發(fā)展中，證券市場的發(fā)展十分迅速，許多問題也逐漸暴露出來。尤其是上市公司財務報告舞弊問題受到眾多投資者重視。上市財務報告舞弊不僅會傳遞錯誤信息，更破壞了證券市場的正常秩序，影響投資者作出正確的投資決策，危害了國家經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文分為三個部分，首先分析了上市公司財務報告舞弊的成因，其實分析了財務報告舞弊的表現(xiàn)形式，最后針對問題提出了一些建議和解決措施。

關鍵詞：上市公司；財務報告；舞弊；內部控制

財務報告舞弊是指有意錯報會漏報財務報告中的數(shù)字或附注，欺騙財務報告使用者，引導他們做出錯誤的投資決策。上市公司財務報告舞弊行為主要表現(xiàn)在公司內部對財務報告的變更、造假，提供虛假的會計信息。往往是通過偽造經(jīng)濟交易的相關憑證及會計記錄，或者在財務報告中有意識的疏忽或回避公司應報告或應披露的上市公司重要信息。

一、上市公司財務報告舞弊行為產生原因

1.滿足公司上市的需要。許多公司規(guī)模發(fā)展壯大以后都會選擇上市，主要是因為上市不僅能提高公司的知名度，在一定程度上也能使公司順利籌集資金，進而提高上市公司的競爭力。但是公司上市具有嚴格的限制條件，涉及到公司的多個方面，如公司的盈利能力、資產規(guī)模和股利支付等方面。許多企業(yè)為了達到上市的目的，通過舞弊的手段虛報企業(yè)的財務狀況，影響投資者的投資決策，欺瞞財務信息的使用者。

2.用來逃避稅收。企業(yè)經(jīng)營的目的是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟利潤。作為企業(yè)的管理者，為了提高企業(yè)的經(jīng)營效益，通過對財務報告內容進行操控而減少企業(yè)應繳納的稅款，瞞報或漏報應納稅款的金額。在會計業(yè)務處理中，可以通過許多手段達到這一目的，比如：利用關聯(lián)交易，提供勞務，股權投資等經(jīng)濟交易來達到增加成本費用，降低收入，進而達到逃避稅收的目的。

還有的企業(yè)利用企業(yè)間的合并，提高商品的進貨價格，降低商品的銷售價格，達到減少稅收金額的目的。

3.滿足融資需求。資金是企業(yè)生存和發(fā)展的根本，當企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂時，急需要通過金融市場進行融資，緩解企業(yè)的資金問題。目前企業(yè)常用的融資方式有以下三種：債券融資、股權融資、銀行借款。三者分別具有自身特點。但企業(yè)無論是通過哪一種方式進行融資，投資者都更愿意將其自由資金投向具有較強盈利能力、發(fā)展能力的企業(yè)，通過投資的方式為其創(chuàng)收。這也導致投資者在其投資前不得不對投資對象的經(jīng)營管理狀況、財務狀況等進行詳細了解和分析，而財務報表反映的信息是最重要的方面。企業(yè)為了得到更多的資金，會對財務報告進行修改粉飾，用舞弊的手段吸引投資者的目光。

4.滿足業(yè)績考核?，F(xiàn)階段的上市公司，大多采用所有權與經(jīng)營權相分離的方式對公司進行治理。企業(yè)的所有者與經(jīng)營者形成委托代理關系，所有者利用各種措施對經(jīng)營者進行監(jiān)督和管理，同時也不斷激勵管理者的工作熱情。其中業(yè)績考核是企業(yè)所有者常用的一種管理手段。業(yè)績考核以財務指標、個人業(yè)績?yōu)闃藴蕦ζ髽I(yè)員工進行管理和激勵。當前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾個財務指標為參考：銷售利潤率、資產周轉率、利息保障倍數(shù)、固定資產保值增值率、銷售增長率等。當管理完成相應的指標時，所有者便會給予一定的物質獎勵激勵員工繼續(xù)努力工作。所以，有些企業(yè)的管理者為了獲取更多的獎金，故意更改財務指標數(shù)據(jù)，粉飾出良好的業(yè)績水平，達到業(yè)績考核的標準。

二、財務報告舞弊的表現(xiàn)形式

1.虛構或提前確認收入。據(jù)了解目前大多數(shù)上市公司都采用了虛構收入或者提前確認收入手段在財務報告中反映出虛假的會計信息，這也是目前最常用最容易操作的一種手段。這種手段主要有以下兩種表現(xiàn)形式：（1）虛構經(jīng)濟交易。企業(yè)虛構銷售活動，制造出虛假的銷售單、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等會計憑證，并進行收入確認，造成企業(yè)銷售額大幅提高、銀行存款和應收賬款增加的假象。（2）提前確認收入。某些商品在銷售后都可以進行退貨，企業(yè)只能預測商品的退貨情況，但不能準確估算商品的退貨率。所以會計準則中規(guī)定具備退貨條件的商品應等到商品退貨期滿后才可以確認為收入。而大多數(shù)企業(yè)忽略商品的退貨情況，當商品銷售后立刻確認為收入，將下一個會計年度的銷售收入提前確認為本會計年度的收入，最終使財務報告出現(xiàn)舞弊狀況。

2.利用關聯(lián)交易改變利潤。某些企業(yè)與企業(yè)之間存在一種關聯(lián)，所以容易出現(xiàn)關聯(lián)交易。例如集團公司下屬的分公司之間進行商品的交易，將市場交易轉化為了內部交易，節(jié)約了企業(yè)市場交易的成本，成為企業(yè)增加利潤的另一種方式。這一改變利潤的方式也被很多上市公司采用，如：有的上市公司通過股份制改組，改組前與改組后的公司以及母公司與子公司之間就會經(jīng)常利用各種錯綜復雜的經(jīng)濟交易來達到操縱利潤的目的。雖然這種交易關系存在不公平的現(xiàn)象，但可以增加企業(yè)的利潤，目前大多數(shù)企業(yè)采用以下幾種方式：編造虛假的交易事項，人為的增加銷售額，提高銷售收入；將商品勞務的銷售價格提高或降低，高于或低于市場價格，人為的提高或降低的銷售收入；在進行商業(yè)借貸時采用高息或低息，使公司產生的財務費用增加或降低，進而達到影響公司經(jīng)營業(yè)績的目的。

3.會計政策、估計的濫用。目前大多數(shù)上市公司都會通過變更會計政策和估計得分方式來對公司的利潤進行操縱，此類變更行為的出發(fā)點是建立在操縱公司利潤的基礎之上，人為的增加或減少財務報告中的利潤，與會計相關法律法規(guī)所既定的變更相背離。目前上市公司常用的更改方式有：（1）變更公司壞賬計提比例，操縱公司收益。（2）變更公司對固定資產折舊的方式以及年限，操縱企業(yè)的成本費用，進而達到影響企業(yè)利潤的目的。（3）將股權投資的核算方法更改，影響投資的利益，操控利潤。（4）更改存貨的計價辦法，增加或減少銷售成本。

4.操縱現(xiàn)金流量。近年來出現(xiàn)了多起財務報告舞弊事件，引起了社會的關注，證券市場的管理也逐漸加強。投資者對傳統(tǒng)的會計盈余指標失去了信任。這些因財務報告舞弊而導致破產的事件告訴我們，現(xiàn)金流量狀況成為了衡量企業(yè)經(jīng)營狀況的重要依據(jù)?，F(xiàn)金流量雖然在一定程度上控制了會計盈余形成過程中會計估計以及會計假設使用頻率，使公司內部管理者無法通過相應的手段來改變現(xiàn)金流量，但仍然無法杜絕有的上市公司通過操縱現(xiàn)金流量的方式來進行會計信息造假。有的企業(yè)會通過操縱企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務的內容、交易的結算方式等對企業(yè)的現(xiàn)金流量進行操縱。有的企業(yè)通過增加企業(yè)存貨的使用量，減少了存貨采購量，加大了現(xiàn)金的折扣比例，促進公司應收賬款的回收，進而實現(xiàn)增長公司經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的目的。

三、上市公司舞弊行為的防范措施

財務報告舞弊事件受到了社會和國家的廣泛關注，亟待進行解決。針對本文提出了幾種表現(xiàn)形式，筆者提出了下列幾點上市公司財務報告舞弊的防范措施。

1.完善上市公司內部控

（1）控制環(huán)境?？刂骗h(huán)境是公司實施內部控制的基礎條件。不僅是對普通員工加強管理監(jiān)督，也包括企業(yè)管理層的職能、管理層對內部控制及其重要性的態(tài)度、認識和措施。尤其是上市企業(yè)應具備資金的企業(yè)文化，注重企業(yè)員工的道德觀、價值觀，管理層要起到表率作用。同時，還應設立相應的懲罰制度。

（2）控制活動。授權審批制度的嚴格執(zhí)行能將上市公司之間的經(jīng)濟交易嚴格控制在在管理層授權范圍內進行。此外，公司對實物的有效控制以及對資產和會計記錄的實施相應的保護措施，能有效防止財務報告舞弊行為的產生。筆者認為，要使上市公司財務報告舞弊行為得到有效地控制，首先上市公司自身應完善對公司活動控制，嚴格執(zhí)行授權審批制度，同時，加強對公司內部實物的控制，對公司內部成員訪問相關電子數(shù)據(jù)和資料進行權限設置，對公司的資產進行定期盤點并與會計記錄相核對。實行嚴格的職責分離制度，如財務中會計、出納等職位相分離，避免出現(xiàn)統(tǒng)一員工因身兼多職而造成的財務報告舞弊現(xiàn)象。

2.提高注冊會計師審計的質量。注冊會計師審計具有系統(tǒng)性，對發(fā)生的各項經(jīng)濟事項評審的證據(jù)客觀真實，符合相應的標準，最后形成完整的審計報告反映給相關的使用者。筆者認為要使注冊會計師審計的質量應從以下幾個方面入手：

（1）由監(jiān)管部門決定上市公司的會計師事務所。獨立性是注冊會計師的基礎，也是最重要的特性。當事務所失去了獨立性，審計質量將出現(xiàn)問題，審計結果也失去了客觀性。所以上市公司的會計事務所應由監(jiān)管部門決定，避免出現(xiàn)企業(yè)和事務所共同造假的情況。

（2）加強對事務所的懲罰力度。財政部門和中國注冊會計師協(xié)會是會計監(jiān)督管理兩大重要的組織，應加強合作，加強對事務所的監(jiān)督。當會計事務所出現(xiàn)嚴重的問題時，應加大懲罰力度，促使事務所提高獨立性。中國注冊會計師協(xié)會應積極引導相關執(zhí)業(yè)人員誠信執(zhí)業(yè)，明確其參與或因工作失誤而形成的舞弊行為而導致的嚴重后果以及其應承擔的責任，促進注冊會計師遵守職業(yè)道德和職業(yè)操守。

3.加大對上市公司財務會計報告舞弊的懲罰力度。財務報告舞弊行為不僅為企業(yè)帶來了損失，也為投資者提供了錯誤的信息，誤導其作出錯誤的投資決定。所以企業(yè)應重視財務舞弊行為，加大防范舞弊措施的成本。有專家建議應引進民事賠償機制，當上市公司利益相關者因其財務報告舞弊行為而造成的經(jīng)濟上的損失，可以提前訴訟要求上市公司給予損失賠償。這種方式既可以懲罰上市公司的舞弊行為，也可以通過法律對上市公司進行約束，避免舞弊事件的出現(xiàn)。同時，還要對上市公司的管理者進行處罰，承擔相應的責任。

4.改善管理者激勵機制。大多數(shù)上市公司以盈利指標作為考核管理者的重要指標。但盈利指標只能對過去的業(yè)績水平加以反映，而對公司當前或未來的業(yè)績狀況無法有效反映。許多管理者為了完成業(yè)績指標，對財務報告進行修改、粉飾，隱藏企業(yè)的虧損情況，造成財會報告舞弊。因此筆者認為以盈利指標作為管理者的考核指標不但不符合會計的性質，也容易被相關管理者加以利用。目前有不少上市公司將管理者的薪資與公司利潤相結合形成激勵機制，筆者認為可以在此基礎上可以將長期與短期的相關考核指標相結合，改進現(xiàn)有的激勵機制，避免管理者對財務報告進行更改、粉飾。

5.完善社會信用體系建設。誠實守信既是做人的基本準則，也是企業(yè)長期生存發(fā)展的基石。會計誠信是社會誠信的重要組成部分，影響著市場經(jīng)濟的正常秩序。上市公司的舞弊行為導致企業(yè)出現(xiàn)誠信問題，

不僅影響了市場經(jīng)濟的健康發(fā)展，也阻礙社會的發(fā)展。所以要不斷完善上市公司的信用體系，建立統(tǒng)一的信息共享平臺，公開企業(yè)的信用評價，加強企業(yè)的信用意識。同時還可以制定信用懲罰機制，對信用評級較低的企業(yè)進行處罰，促使企業(yè)加強信用管理，使企業(yè)建立起以誠信為核心的企業(yè)文化，進而有效避免上市公司財務報告舞弊行為的產生。

四、結語

作為財務報告信息的使用者，要學會判斷和防范上市公司的財務報告出現(xiàn)舞弊行為，掌握和了解會計準則和法律法規(guī)，及時發(fā)現(xiàn)財務報告中出現(xiàn)的問題和漏洞。對于上市公司上市、配股和停牌等方面要實行嚴格的規(guī)定，完善多個參數(shù)共同控制體系。新《企業(yè)會計準則》的實行，在新舊會計準則銜接的過程中，不少企業(yè)利用這一過渡期操控企業(yè)利潤。為了避免這種情況的發(fā)生，應注意以下三個方面：一是嚴格執(zhí)行非經(jīng)常性損益標準； 二是財務指標更改時要說明更改的原因、理由；三是上市公司應選用合理的會計政策，并作出詳細的說明。

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作者簡介：李含月（1991.11- ），女，苗族，重慶，本科，方向：財務管理