黃立勛 肖敏麗
摘 要:中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在快速膨脹的發(fā)展過(guò)程中,審計(jì)失敗時(shí)有發(fā)生,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題越來(lái)越凸顯。本文主要研究了我國(guó)中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方面存在的主要問(wèn)題以及提出了相關(guān)的建議。
關(guān)鍵詞:中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所;審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);問(wèn)題
隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也不斷發(fā)展壯大,尤其是中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所如雨后春筍般遍布全國(guó),數(shù)量眾多。但是這種快速發(fā)展也帶來(lái)了很多審計(jì)問(wèn)題,審計(jì)失敗案例時(shí)有發(fā)生,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)該行業(yè)的良性持續(xù)發(fā)展就顯得尤為重要了。
一、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概述
1.中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所概念及特點(diǎn)
目前對(duì)于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所還沒(méi)有一個(gè)明確的概念,本文以業(yè)務(wù)收入低于1億元或CPA人數(shù)少于200人作為劃分標(biāo)準(zhǔn)。相比較于國(guó)內(nèi)外大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有如下特點(diǎn):數(shù)量眾多,比重達(dá)到了百分之九十多;收費(fèi)較低,總體業(yè)務(wù)收入偏低;上市公司年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)較少,主要從事專項(xiàng)審計(jì)、驗(yàn)資等基礎(chǔ)性業(yè)務(wù);客戶質(zhì)量較低端;人才較少,人員專業(yè)素質(zhì)相對(duì)偏低。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)概念
根據(jù)我國(guó)的審計(jì)準(zhǔn)則,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)意見(jiàn)的可能性。隨著審計(jì)模式的演變,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型也在不斷變化,在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,我國(guó)現(xiàn)在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中,重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性,是一種外部因素,不受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制;檢查風(fēng)險(xiǎn)指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào),該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其它錯(cuò)報(bào)是重大的,但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性,這是屬于內(nèi)部因素,受會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的控制。
二、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的主要問(wèn)題
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面
重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)主要取決于審計(jì)環(huán)境和被審計(jì)單位,由于中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供服務(wù)的對(duì)象基本上是一些小型企業(yè),一般來(lái)說(shuō),小型企業(yè)財(cái)務(wù)系統(tǒng)不太完善,會(huì)計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)相對(duì)較低,而且一般都缺乏有效的內(nèi)部控制或內(nèi)部控制不完善,所以,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在保持客戶關(guān)系和承接業(yè)務(wù)時(shí)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)就比大型事務(wù)所要大得多。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)方面
一方面,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)比較有限,而事務(wù)所數(shù)量又眾多,在這種激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下,低價(jià)攬業(yè)在中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所中比較突出,注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)被審計(jì)單位更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所的壓力也會(huì)增加;另一方面,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身規(guī)模較小,一般沒(méi)有專門(mén)的質(zhì)量控制部門(mén),人員專業(yè)素質(zhì)相對(duì)也較低等。由于這些原因,導(dǎo)致中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中,為了節(jié)約成本,縮減相關(guān)審計(jì)程序或相關(guān)程序執(zhí)行不到位,或者缺乏相應(yīng)的業(yè)務(wù)勝任能力,對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表難以進(jìn)行全面分析評(píng)價(jià)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,或迫于被審計(jì)單位的壓力忽視發(fā)現(xiàn)的相關(guān)問(wèn)題等。
三、中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制對(duì)策
1.重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)方面
一方面,中小企業(yè)要不斷完善其財(cái)務(wù)系統(tǒng)和內(nèi)部控制,尤其是與收入和成本費(fèi)用相關(guān)的控制。雖然很多中小企業(yè)現(xiàn)在也設(shè)計(jì)了相關(guān)的內(nèi)部控制制度,但由于人員較少,相對(duì)成本較高,導(dǎo)致實(shí)際執(zhí)行力不高。為了避免內(nèi)部控制成為一個(gè)擺設(shè),必須加強(qiáng)其實(shí)際執(zhí)行力,這樣才能起到預(yù)防或發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤或舞弊的發(fā)生。另一方面,中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在接受與保持客戶關(guān)系時(shí)要多考慮客戶的誠(chéng)信以及保持應(yīng)有的獨(dú)立性。
2.檢查風(fēng)險(xiǎn)方面
中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理者權(quán)利較大,治理結(jié)構(gòu)不完善,很容易由于少數(shù)管理者的決策失誤、判斷失誤等對(duì)事務(wù)所帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn),所以要不斷完善中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)。另外,要完善質(zhì)量控制政策,提高其執(zhí)行力度,嚴(yán)格規(guī)范審計(jì)程序,防止偷工減料,提高審計(jì)質(zhì)量。最后,要提高從業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),在從業(yè)過(guò)程中要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度,在招聘時(shí)盡量提高專業(yè)水平要求,對(duì)從業(yè)人員定期要進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn),不斷增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力等。
四、總結(jié)
中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所為我國(guó)眾多的中小企業(yè)提供會(huì)計(jì)、審計(jì)、稅務(wù)等相關(guān)服務(wù),它們之間既有相互促進(jìn)、又有相互制約的關(guān)系。中小企業(yè)作為我國(guó)經(jīng)濟(jì)組織的重要組成部分,對(duì)促進(jìn)地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展和提升整體經(jīng)濟(jì)水平有著舉足輕重的作用。因此,為了保持中小企業(yè)持續(xù)良性發(fā)展,必須保證對(duì)其進(jìn)行審計(jì)的中小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)揮其應(yīng)有的作用,提高審計(jì)質(zhì)量,控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),充當(dāng)真正的“經(jīng)濟(jì)警察”。
參考文獻(xiàn):
[1]鄧元秀.淺談中小型中外會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理差異[J].財(cái)經(jīng)界,2010,(21):171-173.
[2]劉銀,劉澤榮.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展的理性思考[J].財(cái)會(huì)通訊,2008,(3):103-104.
[3]朱曉培.中小會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問(wèn)題研究[D].南京:南京審計(jì)學(xué)院,2014.