劉亭亭

摘 要：我國上市公司財務舞弊案屢屢發(fā)生，擾亂了市場經濟秩序，損害了中小股東的利益，給我國市場經濟帶來極大的危害。三峽新材又是一個財務舞弊案件，在信息披露方面存在違規(guī)行為，該公司在2011、2012年成本核算過程中，分別少計原材料成本7582萬元、1568萬元。本文采用案例研究法對三峽新材財務舞弊案進行研究，運用GONE舞弊理論對該公司舞弊動因分析，并針對原因提出合理性建議，并希望以此為教訓，減少我國舞弊案例的發(fā)生。

關鍵詞：財務舞弊；GONE理論；上市公司

一、三峽新材財務舞弊背景介紹

該公司于2000年8月在上海證券交易所上市。自公司上市以來，營業(yè)收入不斷增長，但是凈利潤長期處于低水平。2013年10月25日，三峽新材公告了湖北證監(jiān)局行政監(jiān)管措施決定書，指出三峽新材2012年年報報告存在舞弊行為。2014年8月8日，三峽新材收到上交所紀律處分決定書。上交所決定對三峽新材予以公開譴責；對時任董事長徐麟、時任董事兼財務總監(jiān)劉玉春予以公開譴責，并公開認定其3年內不適合擔任上市公司董事、監(jiān)事和高級管理人員。同時對公司相關管理層人員予以通報批評。

二、三峽新材財務舞弊原因分析

“GONE”理論是一個企業(yè)會計舞弊與反會計舞弊的著名理論。該理論認為：企業(yè)會計舞弊由G、O、N、E四個因子組成，它們相互作用，密不可分。

1.三峽新材公司相關財務人員道德水平低下。誠信是作為一名會計人員首先應該遵循的職業(yè)道德，但是由于社會造假風氣盛行以及迫于管理層對財務人員的壓力，容易導致財務人員喪失職業(yè)道德，做出違法行為。

2.三峽新材內部控制薄弱，監(jiān)督力度不到位。“機會”因子同潛在舞弊者在企業(yè)中掌握的一定權力有關，管理當局本身擁有的相對信息優(yōu)勢及管理會計工作的權限，倘若它的行為得不到應有的監(jiān)督和制約，那么，它就有機會通過會計非法會計操作從而獲取利益。在三峽新材一案中，管理層迫于經濟利潤長期低迷的現狀，不得不促使財務人員進行造假。

3.為避免退市迫使三峽新材進行財務造假?！癗”，即need，需要的意思，“需要”因子也被稱為“動機”因子。三峽新材2010年年報曾指出，公司面臨的挑戰(zhàn)之一是缺乏區(qū)域優(yōu)勢，由于地域限制，原材料輸入和產品輸出成本高于大多數同類企業(yè)，競爭力不大。2012年年報亦披露，公司產能規(guī)模不夠大，產品結構、平板玻璃原片優(yōu)勢不明顯，公司經營風險較大。公司經營長期徘徊在低水平，我國證監(jiān)會規(guī)定，上市公司連續(xù)兩年虧損，將實行特別處理，連續(xù)三年虧損，將有退市預警。該公司為避免ST，管理層為維持自身地位，從而進行財務造假。

4.相關法律制度不健全，造假處罰力度不大?！癊”，即exposure，即暴露，該因子包括兩部分內容：（1）舞弊行為被發(fā)現和披露的可能性；（2）對舞弊者的懲罰性質及程度。對三峽新材進行審計的中勤萬信難逃其咎，早在2005年6月，中勤萬信就因對天歌科技的控股子公司荊州天歌現代農業(yè)有限公司審計時對銀行存款抽查不充分、水產品未監(jiān)盤等問題受到證監(jiān)會處罰。

我國現行法律制度不健全，容易產生了低違規(guī)成本，這就造成上市公司會形成經濟不公正的預期，為謀取不正當利益進行財務舞弊。低廉的成本和上市公司取得的巨大利益極不相符，因此懲罰制度無法對公司行為人產生強有力的約束。舞弊被發(fā)現后所受懲罰力度過輕，舞弊者當然毫無顧慮。

三、針對三峽新材財務舞弊的啟示

1.加強三峽新材財務人員的職業(yè)素質。財務人員對于公司經營運作起著至關重要的作用，高素質的財務人員有利于企業(yè)長遠發(fā)展。提高財務人員素質，不僅包括個人技能，更重要的是個人職業(yè)道德。會計人員應該真正遵守職業(yè)道德，面對利益的誘惑，可以堅守道德標準，理想信念，世界觀不動搖，杜絕做假賬行為。

2.完善三峽新材內部控制，加強監(jiān)督。完善的內部控制結構有利于對企業(yè)各方面運作協調發(fā)展，特別是對管理層的監(jiān)督更是企業(yè)經久不衰的關鍵。要對管理層加強監(jiān)督，需要董事會和監(jiān)事會發(fā)揮應有的作用。除此之外，可以建立股權激勵計劃，將企業(yè)業(yè)績與股東股份相掛鉤，以此來刺激管理層提高企業(yè)業(yè)績。股權的多元化有利于制衡股權過于集中的狀況。應對股權過于集中的情況最好的方法是吸收家族成員之外的投資者，實行民營企業(yè)股權多元化。加強獨立董事建設，充分發(fā)揮獨立董事的作用，防止董事會形同虛設和股權過于集中。

3.提高管理層的個人道德品質。公司經營業(yè)績的好壞對管理層來說可以提高個人價值，增強榮譽感。因此要對管理層的個人道德進行監(jiān)督，不僅需要董事會和監(jiān)事會的監(jiān)督，也需要廣大職工的監(jiān)督?？梢约訌姽芾韺拥暮罄m(xù)教育，提高個人職業(yè)素質和道德素質。

4.完善相關法律，加大舞弊處罰力度。第一，促進資本市場的監(jiān)督和懲罰機制的建立完善，加大處罰力度和執(zhí)法力度，提高公司的財務舞弊成本，提高中介機構的違規(guī)風險，達到其與預期獲利水平平衡。第二，建立誠信檔案，對多次舞弊的公司，多次審計不當的事務所和其他相關機構加大處罰力度，強化社會監(jiān)督，實行信息公開。最后，注冊會計師如果與被審計單位串通舞弊，或者因為重大過失不能發(fā)現上市公司重大會計造假，致使投資者、債權人蒙受損失的，應當承擔民事賠償責任。

參考文獻：

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