張曉龍

【摘 要】發(fā)達(dá)國家的納稅籌劃代理業(yè)務(wù)起步較早，已經(jīng)非常發(fā)達(dá)。由于國內(nèi)市場的逐漸開放，納稅籌劃業(yè)務(wù)也開始在國內(nèi)發(fā)展起來。但是因?yàn)槲覈鸩捷^晚，使得很多企業(yè)對于稅收的籌劃的認(rèn)知比較片面，或者對于這面不重視，或者過于追求稅收的優(yōu)惠而放棄企業(yè)自身的發(fā)展策略。文章分析了國內(nèi)在納稅籌劃中的一些實(shí)踐現(xiàn)狀，并對工業(yè)企業(yè)如何做好納稅籌劃提出相關(guān)建議。

【關(guān)鍵詞】工業(yè)企業(yè)；納稅籌劃；研究

一、引言

納稅籌劃，是指企業(yè)在遵守相關(guān)規(guī)定的情況下，減少稅收支出、節(jié)約成本的一種方式。納稅籌劃的理念首先是從國外發(fā)達(dá)國家傳入，隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐漸開放和稅收制度的日趨完善，納稅籌劃在企業(yè)活動中的作用越來越大。納稅籌劃作為一種專業(yè)行為，只有在精確了解稅收相關(guān)法規(guī)和財(cái)務(wù)知識的基礎(chǔ)上，才能更好地把握應(yīng)用，否則很有可能屬于違法行為。采購、生產(chǎn)和銷售時工業(yè)企業(yè)運(yùn)行的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，文章在對國內(nèi)納稅籌劃實(shí)踐現(xiàn)狀進(jìn)行討論的基礎(chǔ)上，結(jié)合最新的稅收法規(guī)，對工業(yè)企業(yè)如何在這幾個環(huán)節(jié)進(jìn)行納稅籌劃提出建議。

二、國內(nèi)納稅籌劃實(shí)踐現(xiàn)狀

1.在業(yè)務(wù)流程的基礎(chǔ)上進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)要進(jìn)行納稅籌劃，必須要在精確了解自身業(yè)務(wù)涉及到的稅種，與之相關(guān)的法律法規(guī)、征收方式以及優(yōu)惠政策，法律法規(guī)中是否存在漏洞等等。只有對以上情況進(jìn)行充分了解的基礎(chǔ)上，企業(yè)才能進(jìn)行納稅籌劃，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)降低稅負(fù)目的。對此，企業(yè)需要以自身業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)，整合各業(yè)務(wù)流程，并比較哪些稅種對企業(yè)影響比較大。那些對企業(yè)有較大影響的稅收，將重點(diǎn)進(jìn)行籌劃，而對于一些小稅種，比如契稅、印花稅等，由于其應(yīng)納稅額較小，對企業(yè)影響并不大。因此，在結(jié)合效率和效益的情況下，可以適當(dāng)?shù)姆艞墝@些小稅種的籌劃，而將主要精力放在對企業(yè)影響較大的稅種上。

2.從稅制的角度進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)如果要做好納稅籌劃的話，必須要從稅基、稅率和稅收優(yōu)惠政策三個方面入手。首先，通過減少收入額和擴(kuò)大扣除費(fèi)用的方式減少稅基，這也是大多數(shù)企業(yè)都在采用的方式。較少收入的方式主要有，延遲確認(rèn)收入、避免收入的實(shí)現(xiàn)以及通過轉(zhuǎn)移定價的方法將收入轉(zhuǎn)移到納稅負(fù)擔(dān)較小的子公司。擴(kuò)大費(fèi)用扣除的方式主要有加速資產(chǎn)折舊、盡快確認(rèn)資產(chǎn)減值損失、提前確認(rèn)費(fèi)用等。其次，以行業(yè)的稅收利潤率作為標(biāo)準(zhǔn)，確定一個行業(yè)的稅率高低，然后盡可能的使這個低稅率適用于本企業(yè)。最后，利用稅收優(yōu)惠政策對于企業(yè)來說難度較大，也是最專業(yè)的一種方法。它要求企業(yè)要仔細(xì)的研究稅收的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)自己的經(jīng)營策略選擇更有利于企業(yè)境地稅負(fù)的稅收優(yōu)惠政策。比如，企業(yè)可以選擇享受免稅法、享受減免法、退稅和抵免優(yōu)惠法來達(dá)到目的。

3.從納稅人的角度進(jìn)行納稅籌劃

企業(yè)可以從自身類型、納稅時間和納稅地點(diǎn)進(jìn)行籌劃。例如，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，不同的納稅人，稅率和征收方式以及可抵扣進(jìn)項(xiàng)都不同。而對企業(yè)所得稅的征收來說，也會因?yàn)槠髽I(yè)的規(guī)模和類型不同而不一樣，公司制企業(yè)、合伙人以及個體經(jīng)營者，其稅率和征收方式都不同，對子公司和分公司的征管方式也不同。根據(jù)這樣的情況，企業(yè)可以采用的納稅籌劃方法主要有，在一般納稅人和小規(guī)模納稅人之間、企業(yè)組建形式之間以及分公司和子公司之間進(jìn)行選擇，達(dá)到納稅籌劃的目的。此外，由于我國每一個稅種都規(guī)定有一個納稅期限，而資金具有時間價值，因此企業(yè)還可以通過推遲稅收繳納的時間來獲取，從而間接的減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。

三、工業(yè)企業(yè)納稅籌劃的實(shí)際探討

1.采購環(huán)節(jié)的納稅籌劃

采購環(huán)節(jié)是工業(yè)企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)的第一個環(huán)節(jié)，其中面臨的首要問題就是如何選擇供應(yīng)商。由于采購活動涉及到增值稅的繳納，供應(yīng)商又分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。如果供應(yīng)商是一般納稅人，那么雖然其物價高，但可以開具增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，這樣以來就可以減少工業(yè)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)；而小規(guī)模納稅人的商品價格相對來說比較低，不能開具專用發(fā)票，產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，但可以申請稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票。如果工業(yè)企業(yè)是一般納稅人，那么此時企業(yè)就需要考慮小規(guī)模納稅人的供應(yīng)商帶來的低價格產(chǎn)品能否大于由于不能取得專用發(fā)票帶來的損失。其次，在進(jìn)行采購的時候還需要面臨合同的簽訂，這也可以影響企業(yè)的稅收。企業(yè)應(yīng)該在簽訂合同的時候約定合適的交易方法，避免出現(xiàn)導(dǎo)致稅負(fù)增加的事項(xiàng)。比如可以選擇電話、電子商務(wù)等方式進(jìn)行訂貨，這樣以來就可以不用繳納印花稅。在簽訂合同的時候，要避免“全部款項(xiàng)付完后，由供貨方開具發(fā)票”這樣的條款。因?yàn)槿绱艘詠?，由于在供貨方全部支付貨款之前，沒有辦法拿到發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不可以抵扣。最后，工業(yè)企業(yè)還允許選擇不一樣的付款方式來達(dá)到降低稅負(fù)的目的。比如在貨款結(jié)算之前先取得供貨商開具的發(fā)票，這樣可以讓企業(yè)延期支付、提前抵扣稅款，減輕企業(yè)的運(yùn)營成本。

2.生產(chǎn)過程的納稅籌劃

工商企業(yè)一般會在自行生產(chǎn)和委托加工生產(chǎn)之間選擇一種來生產(chǎn)產(chǎn)品 ，而委托加工又可分為收回后自行再加工和收回后直接銷售的方式。由于這兩種方式的計(jì)稅基礎(chǔ)不同，所以生產(chǎn)加工方式的不同會導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的消費(fèi)稅負(fù)擔(dān)不一樣。在自行生產(chǎn)的產(chǎn)品進(jìn)行銷售時，按產(chǎn)品的適用稅率，根據(jù)銷售收入來計(jì)算消費(fèi)稅。而委托加工則不同，在委托加工的過程中，按照規(guī)定，受托方要代收代繳消費(fèi)稅款，計(jì)稅依據(jù)為組成計(jì)稅價格或者同類產(chǎn)品的消費(fèi)價格。，如果企業(yè)委托第三方生產(chǎn)產(chǎn)品，然后在收回之后直接銷售，那么收回產(chǎn)品之后的出售價格高于計(jì)稅基礎(chǔ)的部分，并不需要再繳稅，因此實(shí)際上高出的這部分收入并沒有納稅，這樣以來就會減少企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。一般來說，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和稅收條件相同的時候，如果委托第三方加工產(chǎn)品的話，承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)最少。但是，由于自行加工成本和委托加工成本不同，企業(yè)需要在計(jì)算成本和稅負(fù)的基礎(chǔ)上，選擇合理的生產(chǎn)方式，以實(shí)現(xiàn)利潤的最大化。當(dāng)然，我國對于委托加工有著嚴(yán)格的定義，因此在進(jìn)行籌劃的時候，一定要認(rèn)真研究稅法，在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行籌劃，否則不僅不能達(dá)到節(jié)稅的目的，甚至還有可能給企業(yè)帶來更大的支出成本。

3.銷售過程中的納稅籌劃

銷售過程中也會涉及到很多的稅收問題，很多公司在規(guī)劃營銷策略時，由于忽略了稅收的問題，導(dǎo)致承擔(dān)一些不必要的稅負(fù)。根據(jù)相關(guān)法規(guī)，大多數(shù)應(yīng)稅產(chǎn)品的消費(fèi)稅主要是在出廠環(huán)節(jié)征收，并且僅需征收一次。以煙酒公司為例，大多數(shù)煙酒公司在產(chǎn)品出廠的時候就對產(chǎn)品進(jìn)行精心包裝，這樣以來，對包裝盒也要征消費(fèi)稅，肯定增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。企業(yè)可以在產(chǎn)品出產(chǎn)的時候不進(jìn)行包裝，在繳納了消費(fèi)稅之后，在批發(fā)或零售環(huán)節(jié)再對產(chǎn)品進(jìn)行包裝，可以降低稅負(fù)。而且，企業(yè)在銷售產(chǎn)品的時候，會采取多種收款方式，如直接收款，分期收款以及預(yù)收款等，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際納稅期限，選擇收款方式，并在合同中加以規(guī)定，在不同的時期確認(rèn)收入，從而實(shí)現(xiàn)稅收的遞延，減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。此外，在制定價格時，也要將稅負(fù)納入到考慮的范疇內(nèi)。企業(yè)可以根據(jù)產(chǎn)品的性質(zhì)，通過稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式將稅負(fù)轉(zhuǎn)移到第三方，還可以采用轉(zhuǎn)移定價的方式將企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移到經(jīng)營虧損的與本企業(yè)相關(guān)聯(lián)的第三方企業(yè)，從而降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。產(chǎn)品促銷是企業(yè)占據(jù)和擴(kuò)大市場份額最常用的方式，在制定促銷戰(zhàn)略的時候，也需要考慮稅收因素。以防止雖然銷量上升，而稅收負(fù)擔(dān)卻加大的現(xiàn)象。因此，在允許的范圍內(nèi)，利用相關(guān)規(guī)定，合理利用企業(yè)自身的產(chǎn)品優(yōu)勢，來制定合理的營銷策略，不僅可以達(dá)到納稅籌劃的目的，還會使得營銷策略獲得更好地效果。

四、小結(jié)

隨著我國經(jīng)濟(jì)的逐漸開放和稅收制度的日趨完善，納稅籌劃在企業(yè)活動中的作用越來越大。在市場化不斷推進(jìn)的今天，納稅籌劃不僅可以優(yōu)化企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)，改善企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)的經(jīng)營管理效率，減輕企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。所以，納稅籌劃現(xiàn)在日漸成為工業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，也逐漸引起工業(yè)企業(yè)的重視與強(qiáng)化。能否做好納稅籌劃的工作，合理減輕稅收負(fù)擔(dān)，關(guān)系到工業(yè)企業(yè)能否實(shí)現(xiàn)效益最大化的目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙志英.淺談工業(yè)企業(yè)企業(yè)所得稅稅收籌劃[J].當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2011（7）.

[2]中國注冊會計(jì)師協(xié)會.稅法[M].經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.