羅銀芝

【摘 要】稅收優(yōu)惠政策是國家調控經(jīng)濟的重要手段，享受稅收優(yōu)惠于企業(yè)而言意義重大。通過享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以增加利潤，提高內部財務管理能力和財務管理人員的素質，還可以加強與稅務部門的溝通協(xié)調能力。目前，稅收優(yōu)惠政策在實際執(zhí)行時還存在著區(qū)域差異大、執(zhí)行力度不夠、征管隨意性強和透明度不夠等問題，導致其很難發(fā)揮應有的作用。本文對這些問題進行了系統(tǒng)的分析并有針對性的提出了解決措施，以期能完善我國的稅收優(yōu)惠政策，發(fā)揮其應有的作用。

【關鍵詞】稅收優(yōu)惠；納稅人；稅收法律

一、企業(yè)稅收優(yōu)惠的含義及種類

稅收是以實現(xiàn)國家公共財政職能為目的，基于法律規(guī)定，由政府專門機構向居民或非居民就其財產(chǎn)或特定行為實施的強制性的、無償性的金錢或實物課征。是國家主要的財政收入來源，也是國家宏觀調控的主要手段。

稅收優(yōu)惠是國家稅制的一個組成部分，是政府為了配合國家一定時期的政治、經(jīng)濟和社會發(fā)展總目標而在法定的范圍內，對納稅人實行的激勵和照顧措施，以減輕某些納稅人的稅收負擔，是國家利用稅收調節(jié)經(jīng)濟的主要手段。

通過稅收優(yōu)惠政策，可以直接或間接地影響納稅人的經(jīng)濟行為，使資本朝著稅率低的方向流動。從而達到扶持某些特殊地區(qū)、行業(yè)、企業(yè)和產(chǎn)品的發(fā)展，引導投資方向和刺激國民經(jīng)濟增長的目的。

目前，我國的稅收優(yōu)惠政策主要有減免稅、稅率差異、稅收扣除、稅收抵免、優(yōu)惠退稅和虧損抵補六種。

二、稅收優(yōu)惠應用的重要意義

1.應用稅收優(yōu)惠能減輕企業(yè)稅收負擔，增加利潤

稅收優(yōu)惠對于企業(yè)而言最直接的意義就是降低了企業(yè)的稅收負擔。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中要繳納各種稅，這些稅在利潤表中表現(xiàn)為企業(yè)的各項成本和費用，會直接沖減當期的利潤。稅收優(yōu)惠通過降低企業(yè)的稅收負擔，減少其成本費用，增加其利潤。利潤是企業(yè)資產(chǎn)的自身增長，其反映了企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力。在資產(chǎn)不變的情況下，利潤的增加，說明企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力得到了增強。這有利于提高企業(yè)的競爭力，促進企業(yè)未來的發(fā)展。

2.應用稅收優(yōu)惠能提高公司的財務管理能力和財務人員的職業(yè)素質

公司要獲得稅收優(yōu)惠，其內部財務管理人員需要深入研究國家的稅收優(yōu)惠政策，進行合理的稅收籌劃，同時還要求其能及時關注最新的稅收優(yōu)惠政策動向，并能根據(jù)這些政策及時作出反應，以充分利用國家的稅收優(yōu)惠政策，實習公司利益最大化。這些都需要財務管理人員有較高的政策理解力和政策敏感性，對公司的財務管理能力和財務人員的職業(yè)素質都是一項挑戰(zhàn)。

3.應用稅收優(yōu)惠能促進公司與稅務部門的溝通協(xié)調

公司在利用稅收優(yōu)惠時，除了要深入理解國家的稅收優(yōu)惠政策，還需與稅務部門進行溝通，以確保所采取的稅收籌劃在稅收優(yōu)惠范圍之內，防止出現(xiàn)因政策理解不當而不能享受稅收優(yōu)惠的情況。同時，公司在享受稅收優(yōu)惠時，需要獲得稅務部門審批認可，未經(jīng)稅務部門審批通過，公司不得享受相應的稅收優(yōu)惠。這就需要公司與稅務部門做好溝通，以確定其符合享受稅收優(yōu)惠的條件。所以，公司在爭取稅收優(yōu)惠的過程中也提高了其與稅務部門溝通協(xié)調的能力。公司在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中與稅務部門聯(lián)系密切，提高此能力對減少兩者的矛盾沖突，更好地享受稅務部門的服務而言意義重大。

三、稅收優(yōu)惠政策實際執(zhí)行時存在的問題

1.行業(yè)稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行時區(qū)域差異大

全國各地在貫徹執(zhí)行行業(yè)稅收優(yōu)惠政策時，會存在不同程度的差異，影響了稅收的公平性。以環(huán)境保護水治理行業(yè)為例，其稅收優(yōu)惠政策較多，有免征增值稅、所得稅三免三減半、資源綜合利用收入減計10%等政策。增值稅免征較為公平，基本上大部分企業(yè)均可享受，但也存在少量地方企業(yè)因地方政府在合同中強行約定，而被迫繳納營業(yè)稅的情況。而對于所得稅三免三減半優(yōu)惠政策，因規(guī)定不夠細致，導致全國各地在實際執(zhí)行時差異比較大。比如有些地方政府就規(guī)定只有自行建造的污水處理廠可以享受此政策，從政府或他人處購買的則不可享受。至于資源綜合利用收入減計10%，很多地方府根本就不承認，導致實際上能享受到這一優(yōu)惠政策的企業(yè)寥寥無幾。行業(yè)稅收優(yōu)惠政策在各地執(zhí)行不一致，雖然短期內，執(zhí)行力度小的地方政府會因減少優(yōu)惠政策而增加財政收入，但從長期來看，卻會削弱當?shù)氐耐顿Y吸引力，這將拉大地區(qū)間經(jīng)濟發(fā)展差距，不利于公平競爭。

2.稅收優(yōu)惠政策實際執(zhí)行力度不夠

稅收優(yōu)惠政策制訂的初衷是減輕企業(yè)的稅收負擔，提高企業(yè)的積極性，但在實際執(zhí)行時，卻很難達到預期的效果。如我國針對污水處理行業(yè)的所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策，規(guī)定污水處理企業(yè)在取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬的納稅年度起便可享受該項優(yōu)惠，但如果企業(yè)是從12月開始取得收入，那么其實際上第一年只享受了一個月的稅收優(yōu)惠待遇。此外，剛開始運行的污水處理企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營不穩(wěn)定，前期投入成本大，前三年基本處于虧損或微利狀態(tài)，導致以該利潤為基數(shù)計算的所得稅少之又少。而該項稅收優(yōu)惠政策是針對所得稅的三免三減半，所以實際上該項優(yōu)惠政策并沒有帶給納稅人很多優(yōu)惠。在我國，類似這樣的針對所得稅的稅收優(yōu)惠政策還有很多，這對微利企業(yè)而言十分不利。國家制定這些稅收優(yōu)惠政策是想給予納稅人優(yōu)惠，但卻沒有考慮到納稅人的特點，使得納稅人實際享受的優(yōu)惠減少，降低了政策實行的效果。

3.稅收征管隨意性強，影響稅法執(zhí)行的嚴肅性

稅收機關在征管稅收時，往往會根據(jù)年度下達任務的完成情況進行稽查，如果完成了當年下達的稅收任務，則傾向于令企業(yè)將當年應交未交的稅款延期到下年度繳納；另一方面稅務機關對納稅人履稅行為管理也會相對松懈，待稅收任務不能完成時，稅款及滯納金一起補征。此外，由于我國有很多稅收優(yōu)惠政策都是為了實現(xiàn)短期目標而臨時制定的，變動較快，容易受地方政府的干預，更加大了稅收征管的隨意性。

4.稅收法規(guī)透明度不夠，不便納稅人合理籌劃

稅收法規(guī)信息容量巨大，加上頻繁出臺的細則和補丁，納稅人很難準確掌握所需信息，且現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策廣泛分布于政府部門、財政部、稅務總局等各個部門，缺乏一部專門正針對稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)，造成稅收優(yōu)惠政策雖多，卻比較雜亂零散，缺乏系統(tǒng)性和規(guī)范性，法律約束性差，增加了納稅人了解相關信息并進行納稅籌劃的難度，給納稅人經(jīng)濟上造成了不必要的損失，納稅誠信方面也受到牽連。

四、解決對策

1.落實行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度，體現(xiàn)稅法公平性、嚴肅性

由于稅收優(yōu)惠政策是國家用來調控經(jīng)濟的重要杠桿，往往與國家的重大產(chǎn)業(yè)結構調整以及政治、經(jīng)濟和社會目標有關，關系到國家未來的發(fā)展，因此，各級部門對于稅收優(yōu)惠政策的落實一定要高度重視、全力配合。

對于落實行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度，首先應該建立稅收優(yōu)惠政策實施監(jiān)督機制，確保相應的政策能得到有效執(zhí)行?？梢栽谡叱雠_一段時間后進行調查，看符合條件的企業(yè)是否享受到了相應的稅收優(yōu)惠，以及享受了稅收優(yōu)惠的企業(yè)是否符合條件及其享受的稅收優(yōu)惠力度是否符合規(guī)定。對于沒有落實國家稅收優(yōu)惠政策的情況應予查明原因并視情況采取相應的懲罰措施。

其次，提高稅收優(yōu)惠政策的法律等級，增加政策的穩(wěn)定性。變動頻繁的稅收優(yōu)惠政策靈活性高，短期內看有利于適應不同時期經(jīng)濟形勢的變化，但從長遠角度來看，過分依賴于臨時性的稅收優(yōu)惠政策，不利于實現(xiàn)國家中長期經(jīng)濟社會目標。應適當提高稅收優(yōu)惠政策的法律等級，提高其穩(wěn)定性，一方面可以減少稅后優(yōu)惠政策實施的隨意性，另一方面，以穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策為主，輔以臨時性的稅收優(yōu)惠政策，更有利于實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。

最后，加大稅收優(yōu)惠政策的宣傳力度，增加政策的透明度。稅收優(yōu)惠政策作為國家調控經(jīng)濟的重要手段，總是會隨著國家經(jīng)濟目標的變化而發(fā)生變化。為了落實政策的執(zhí)行力度，使政策能更好地為目標服務，政府部門需要加大對政策的宣傳力度，使符合條件的公司能及時了解并積極響應?？梢酝ㄟ^在網(wǎng)絡平臺公開，在發(fā)布新政策時及時舉辦宣傳培訓講座等措施讓新發(fā)布的政策得以擴散，以充分體現(xiàn)稅收公開原則，為稅收優(yōu)惠的落實提供保證。

2.稅收優(yōu)惠形式單一，應向多樣化轉變

盡管近年來我國稅收優(yōu)惠形式單一的情況有所好轉，但與國外相比較起來，仍顯得過于單一。早期我國為吸引外資，多采用以利潤為基礎直接減免稅的優(yōu)惠形式，這種稅收優(yōu)惠形式的優(yōu)惠力度完全依賴于企業(yè)的獲利能力，獲利能力越強的企業(yè)獲得的優(yōu)惠力度就越大，有利于刺激外商投資企業(yè)的短期投資行為，但卻直接減少了國家的財政收入，也不利于國內微利企業(yè)的發(fā)展?，F(xiàn)今，國家形勢已發(fā)生轉變，吸引外資已不再是首要目標，國家的政策目標已變得多元化，相應的稅收優(yōu)惠形式也應由原來的單一向多元化轉變。

稅收優(yōu)惠形式應視不同的政策目標而靈活采取，以期達到最好的實施效果。有些稅收優(yōu)惠政策就是因形式采取不當而降低了政策實施的效果。例如我國針對小微企業(yè)的所得稅稅率降低，因小微企業(yè)一般處于虧損或微利狀態(tài)，每年的應納稅所得額本就不高，以至于這種通過降低所得稅稅率的形式給予小微企業(yè)的優(yōu)惠額度并不大，很難達到預期的激勵效果。而其他像研發(fā)費用加計扣除和固定資產(chǎn)加速折舊之類的通過減少應納稅所得額來降低稅收負擔的稅收優(yōu)惠政策也因小微企業(yè)的微利和成長性而降低了政策原來應有的效果。所以針對小微企業(yè)的特性應該采取更為適合的稅收優(yōu)惠政策，如可以考慮采取對于不足抵扣的研發(fā)費用和加速折舊直接給予現(xiàn)金返還和延長虧損彌補期等措施，以彌補小微企業(yè)因微利而享受不到優(yōu)惠的不足，從而達到更好的激勵效果。

稅收優(yōu)惠政策針對的對象多種多樣，每個對象都有其特殊性。只有針對不同對象的特性采取稅收優(yōu)惠形式，才能更好的發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的效果。政府部門應該積極探索新的稅收優(yōu)惠形式，尋求最有利于發(fā)揮稅收優(yōu)惠作用的形式，以促進稅收優(yōu)惠形式向多樣化轉變。

3.建立稅收優(yōu)惠的法律政策體系，規(guī)范管理

我國現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策零亂雜散。從涉及的稅種來看，基本上每一個稅種都有相應的稅收優(yōu)惠政策；從制訂政策的部門來看，從中央政府到地方政府都有制訂稅收優(yōu)惠政策的權利。這就導致了我國稅收優(yōu)惠政策過于分散，且不同優(yōu)惠政策之間容易出現(xiàn)交叉和沖突，最重要的是缺乏系統(tǒng)性的稅收優(yōu)惠政策很難讓納稅人全部掌握，不利于發(fā)揮其應有的作用。黨的十八大三中全會提出“稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一由專門稅收法律法規(guī)規(guī)定，清理規(guī)范稅收優(yōu)惠政策”，顯然國家已經(jīng)意識到了這種現(xiàn)狀，并將采取措施對現(xiàn)有的稅收優(yōu)惠政策進行梳理，制訂一部專門關于稅收優(yōu)惠的法律法規(guī)。法律法規(guī)具有一定的穩(wěn)定性，可以避免各種針對政策朝令夕改的情況，增加了政策的可操作性，有利于保障稅法的嚴肅性。同時，統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)加強了各項稅收優(yōu)惠政策之間的協(xié)調性，有利于納稅人掌握國家的稅收優(yōu)惠政策，增強了政策的透明度，有利于稅收優(yōu)惠政策的落實。

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