廖晨

【摘 要】我國(guó)實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度以來(lái)，通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的改革，強(qiáng)化了預(yù)算的執(zhí)行力，規(guī)范了行政事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)支出。在行政經(jīng)費(fèi)逐步公開(kāi)的背景下，內(nèi)部控制建設(shè)工作漸漸被行政事業(yè)單位所關(guān)注。目前，行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制仍未得到足夠重視，依然存在不少問(wèn)題，內(nèi)部控制仍然是行政事業(yè)單位應(yīng)重視并著重加強(qiáng)的環(huán)節(jié)。本文首先對(duì)目前行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行分析，再針對(duì)存在的問(wèn)題提出相應(yīng)對(duì)策，以促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)制的建立健全。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問(wèn)題；對(duì)策

在過(guò)去的兩年，深圳市出現(xiàn)了兩例報(bào)賬員貪污、挪用公款的案件：案件一，某單位一名女博士報(bào)賬員，采用虛構(gòu)合同、假冒簽名等方式，騙取國(guó)家財(cái)政資金人民幣145萬(wàn)元；采用篡改借款票據(jù)等方式，挪用單位借款66萬(wàn)多元。案件二，某社區(qū)出納員，頻繁以支票取現(xiàn)貪污公款290.573216萬(wàn)元，侵占居委會(huì)基本賬戶(hù)資金62.181416萬(wàn)元，總額達(dá)350多萬(wàn)元。

近年來(lái)，黨中央“八項(xiàng)規(guī)定”、“六項(xiàng)禁令”等活動(dòng)的開(kāi)展，無(wú)不體現(xiàn)國(guó)家反腐倡廉的決心，而以上兩人，僅以簡(jiǎn)單而原始的犯罪手段就瞞天過(guò)海，屢屢得逞，充分暴露出預(yù)算單位內(nèi)部控制出現(xiàn)的明顯漏洞。目前，雖然全國(guó)大部分地區(qū)已經(jīng)成立了會(huì)計(jì)核算中心（國(guó)庫(kù)支付中心），通過(guò)國(guó)庫(kù)單一賬戶(hù)的改革，對(duì)行政事業(yè)單位的財(cái)政資金流出進(jìn)行監(jiān)督和規(guī)范，并實(shí)行“收支兩條線”，強(qiáng)化了預(yù)算的執(zhí)行力，但另一方面，過(guò)分關(guān)注預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，強(qiáng)調(diào)完成預(yù)算目標(biāo)，也導(dǎo)致行政事業(yè)單位“重結(jié)果輕過(guò)程”，忽視資金安排的合理性、科學(xué)性，忽視財(cái)務(wù)管理工作，忽視內(nèi)部控制，進(jìn)而影響資產(chǎn)安全和有效使用，影響財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整，甚至導(dǎo)致違法違規(guī)行為的發(fā)生。因此，加強(qiáng)和完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，是目前刻不容緩的工作，更是行政事業(yè)單位發(fā)展的強(qiáng)烈要求。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題

從靜態(tài)上講，內(nèi)部控制是行政事業(yè)單位為了防范和管控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)而建立的內(nèi)部管理系統(tǒng)，具體體現(xiàn)為各項(xiàng)內(nèi)部管理制度以及落實(shí)制度所需要的控制程序和措施。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的控制客體為單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)，而經(jīng)濟(jì)活動(dòng)通常包括預(yù)算業(yè)務(wù)、收支業(yè)務(wù)、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理、建設(shè)項(xiàng)目、合同等。

目前，我國(guó)已經(jīng)實(shí)行了國(guó)庫(kù)集中支付制度，財(cái)政資金流出得到了一定的監(jiān)督與保障，政府采購(gòu)相關(guān)條例也在不斷地完善，將更多的業(yè)務(wù)納入集中采購(gòu)監(jiān)管。2012 年 11 月 29 日財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，對(duì)行政事業(yè)單位建立完善內(nèi)部控制的制度和程序作出了具體規(guī)定，并要求從2014年1月1日開(kāi)始全國(guó)執(zhí)行；新《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》也于2014年8月31日通過(guò)，為未來(lái)各級(jí)政府全面建立政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度指明了方向，并要求自2015年1月1日起施行。

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)指導(dǎo)性制度在逐步完善，但具體落實(shí)到每一個(gè)行政事業(yè)單位，內(nèi)部控制依然存在不少問(wèn)題，給行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的完整性和財(cái)政資金的安全性帶來(lái)隱患。例如：?jiǎn)挝活I(lǐng)導(dǎo)層缺乏內(nèi)部控制意識(shí)，認(rèn)為內(nèi)部控制就是資金審批，內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)核算，內(nèi)部控制就是財(cái)務(wù)人員不出問(wèn)題，導(dǎo)致內(nèi)部控制的片面性；過(guò)于強(qiáng)調(diào)完成預(yù)算目標(biāo)，預(yù)算管理的主觀性較強(qiáng)，難以發(fā)揮預(yù)算對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督作用，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不理想；對(duì)于國(guó)有資產(chǎn)，注重采購(gòu)，輕視管理，沒(méi)有相應(yīng)的資產(chǎn)使用、領(lǐng)用等管理制度，影響國(guó)有資產(chǎn)的有效使用，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)的資源浪費(fèi)，等等。

二、導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制問(wèn)題的原因分析

1.內(nèi)部控制意識(shí)淡薄

我國(guó)推行會(huì)計(jì)集中核算以來(lái)，大部分地區(qū)都成立了會(huì)計(jì)核算中心（國(guó)庫(kù)支付中心），把各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)工作都集中在一個(gè)部門(mén)，由此，部分單位領(lǐng)導(dǎo)和管理人員認(rèn)為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制是會(huì)計(jì)核算中心（國(guó)庫(kù)支付中心）的事情，就當(dāng)起了甩手掌柜，忽視了本單位的財(cái)務(wù)管理工作，甚至認(rèn)為財(cái)務(wù)工作無(wú)足輕重，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員開(kāi)展工作時(shí)難以得到領(lǐng)導(dǎo)和其他部門(mén)的支持與理解，影響了財(cái)務(wù)人員的工作積極性，財(cái)務(wù)工作質(zhì)量得不到保證，難以發(fā)揮會(huì)計(jì)信息在行政決策中的作用。內(nèi)部控制意識(shí)淡薄，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理的薄弱，從而直接影響了內(nèi)部控制的效果。

2.會(huì)計(jì)人員基礎(chǔ)不牢固

實(shí)行會(huì)計(jì)集中核算后，多數(shù)行政事業(yè)單位依賴(lài)會(huì)計(jì)核算中心（國(guó)庫(kù)支付中心）進(jìn)行資金審核和財(cái)務(wù)核算，單位內(nèi)部不再設(shè)立獨(dú)立的財(cái)務(wù)崗位，沒(méi)有專(zhuān)職人員，更沒(méi)有專(zhuān)業(yè)人員負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)控制，會(huì)計(jì)工作人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平偏低，一人多崗、不相容崗位兼職情況普遍存在，甚至有些單位由司機(jī)兼職向會(huì)計(jì)核算中心（國(guó)庫(kù)支付中心）進(jìn)行日常財(cái)務(wù)報(bào)賬工作，直接影響了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量，難以保證財(cái)務(wù)信息的準(zhǔn)確性。

再者，專(zhuān)職、專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員的缺位，導(dǎo)致行政事業(yè)單位的預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、合理性，預(yù)算項(xiàng)目不細(xì)、編制粗糙，影響預(yù)算的約束力；非專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員沒(méi)有足夠的業(yè)務(wù)能力對(duì)預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行深入專(zhuān)業(yè)的分析，也加大了預(yù)算追加、調(diào)整的任意性，影響預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行效果不理想。

3.國(guó)有資產(chǎn)管理薄弱

我國(guó)行政事業(yè)單位實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付制度后，財(cái)務(wù)核算由會(huì)計(jì)核算中心（國(guó)庫(kù)支付中心）負(fù)責(zé)，出現(xiàn)了核算中心管賬不管物、單位管物不管賬的局面，賬實(shí)分離，不少行政事業(yè)單位重購(gòu)置輕管理，沒(méi)有專(zhuān)職資產(chǎn)管理人員，沒(méi)有設(shè)立資產(chǎn)臺(tái)帳，沒(méi)有定期進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，職責(zé)不清，管理混亂，甚至出現(xiàn)賬實(shí)不符的問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)使用效能低下或者資源浪費(fèi)。

4.內(nèi)部控制制度不完善

內(nèi)部控制意識(shí)的淡薄和對(duì)會(huì)計(jì)核算中心（國(guó)庫(kù)支付中心）的依賴(lài)，導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度雜亂無(wú)章。大多數(shù)行政事業(yè)單位僅僅針對(duì)資金審批環(huán)節(jié)有一定的內(nèi)部授權(quán)審批控制，而沒(méi)有針對(duì)單位所有經(jīng)濟(jì)活動(dòng)建立獨(dú)立的內(nèi)部控制管理制度和實(shí)施措施，或者即便有，也是形同虛設(shè)，沒(méi)有落到實(shí)處，嚴(yán)重制約了內(nèi)部控制實(shí)施效果。新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》實(shí)施時(shí)間尚短，行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、實(shí)施還沒(méi)有完全把握，更談不上相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制了。

三、加強(qiáng)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的對(duì)策

如何加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保證財(cái)政資金安全，提高單位管理效率，筆者認(rèn)為應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手：

1.強(qiáng)化內(nèi)部控制意識(shí)

各級(jí)地方政府、財(cái)政部門(mén)應(yīng)加大《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的宣傳力度，通過(guò)加強(qiáng)宣傳、教育及培訓(xùn)，強(qiáng)化各行政事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識(shí)，明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)本單位內(nèi)部控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)，理解財(cái)務(wù)管理對(duì)內(nèi)部控制的重要性，使其重視本單位的會(huì)計(jì)工作，加強(qiáng)本單位的財(cái)務(wù)管理工作。行政事業(yè)單位也應(yīng)向全體員工灌輸內(nèi)部控制觀念，了解內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)覆蓋各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，不只是某一個(gè)部門(mén)的工作，而是各個(gè)部門(mén)相互配合、所有工作人員共同參與的成果。

2.提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)

要加強(qiáng)內(nèi)部控制，財(cái)務(wù)工作人員的基礎(chǔ)工作是重要環(huán)節(jié)之一。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，選擇具有相應(yīng)資格和專(zhuān)業(yè)勝任能力的會(huì)計(jì)人員，并重視財(cái)會(huì)人員的培養(yǎng)，提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。一方面單位應(yīng)有相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制，及時(shí)、定期對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)知識(shí)的更新，規(guī)范會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，并鼓勵(lì)相關(guān)人員通過(guò)多種途徑學(xué)習(xí)，提高業(yè)務(wù)能力。另一方面要加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德與職業(yè)素養(yǎng)教育，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任，從而更全面地提高單位的財(cái)務(wù)管理水平，完善內(nèi)部控制。

3.建立健全單位的內(nèi)部控制機(jī)制

首先，行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》相關(guān)規(guī)定，結(jié)合本單位實(shí)際情況，完善內(nèi)部控制制度，使其更科學(xué)、更完整、更有效可行。

在崗位設(shè)置上，嚴(yán)格執(zhí)行不相容崗位分離措施，明確各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位和相關(guān)工作人員的分工和責(zé)任，實(shí)現(xiàn)崗位之間的相互制約、相互監(jiān)督，并實(shí)行財(cái)會(huì)部門(mén)關(guān)鍵崗位定期輪崗制度。在預(yù)算管理上，采取有效措施確保預(yù)算編制的科學(xué)性、合理性，嚴(yán)格按照預(yù)算法的相關(guān)規(guī)定，堅(jiān)持先預(yù)算后撥款的原則，控制預(yù)算支出的范圍與金額，強(qiáng)化對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過(guò)程，充分發(fā)揮預(yù)算管理在內(nèi)部控制中的作用。在國(guó)有資產(chǎn)管理上，設(shè)立管理專(zhuān)員，建立資產(chǎn)信息管理系統(tǒng)，健全固定資產(chǎn)的登記、保管制度和物資的收發(fā)登記管理制度，定期賬實(shí)核對(duì)，完善固定資產(chǎn)處置制度，以確保國(guó)有資產(chǎn)的安全和有效使用，避免資源浪費(fèi)或資產(chǎn)流失。

其次，應(yīng)加強(qiáng)行政事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)單位內(nèi)部控制的建立與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查。單位應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，明確各相關(guān)部門(mén)或崗位在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，確保內(nèi)部監(jiān)督工作有效開(kāi)展。同時(shí)，行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制以及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題，并根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)、完善，以保證內(nèi)部控制的實(shí)施效果。

四、結(jié)論

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的目標(biāo)包括五個(gè)方面：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)；合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效；合理保證單位財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整；有效防范舞弊和預(yù)防腐??；提高公共服務(wù)的效率和效果。以上既是行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制目標(biāo)，也是單位的總體目標(biāo)。

本文介紹了我國(guó)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及其存在的問(wèn)題，進(jìn)而分析導(dǎo)致問(wèn)題存在的原因，并提出相應(yīng)的改進(jìn)對(duì)策，我認(rèn)為行政事業(yè)單位應(yīng)全民動(dòng)員，樹(shù)立內(nèi)部控制理念，提高財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)能力和職業(yè)素質(zhì)，不斷完善內(nèi)部控制監(jiān)督機(jī)制，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，將內(nèi)部控制貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，才能達(dá)到內(nèi)部控制目標(biāo)，最終有利于單位職責(zé)的履行，更好地為社會(huì)、為百姓提供公共服務(wù)。

參考文獻(xiàn)：

[1]李晶晶.完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之思考.會(huì)計(jì)之友，2014（6）：27-29.

[2]劉永澤，唐大鵬.關(guān)于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的幾個(gè)問(wèn)題.會(huì)計(jì)研究，2013（1）：57-62.

[3]楊淑靜.從《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）看行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策》.會(huì)計(jì)師，2014（8）：44-45.

[4]林婷.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度建設(shè)的探討.會(huì)計(jì)師，2014（1）：66-68.