曹湘玲

【摘 要】激烈的市場競爭為企業(yè)帶來機遇的同時，對企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容和實施也提出了更高的要求。加強和完善企業(yè)內(nèi)部控制可以有效的提高企業(yè)核心競爭力和經(jīng)營風(fēng)險防范力，是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的有效管理工具之一，本文以企業(yè)集團內(nèi)部控制制度為研究對象，以電力企業(yè)為例，闡述和分析了電力企業(yè)內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀及存在的問題，提出了電力企業(yè)改善內(nèi)部控制的對策，將這些對策充分合理運用，必將提高電力企業(yè)經(jīng)營效率，為國民經(jīng)濟的提高打下更加堅實的基礎(chǔ)。

【關(guān)鍵詞】集團企業(yè)； 電力企業(yè)； 內(nèi)部控制； 對策

隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，市場競爭愈演愈烈，加之我國改革開放以來，市場經(jīng)濟體系不斷完善，市場導(dǎo)向使得各企業(yè)紛紛轉(zhuǎn)變經(jīng)營管理模式以應(yīng)對復(fù)雜的競爭環(huán)境，最大程度控制經(jīng)營風(fēng)險，謀求利益最大化。內(nèi)部控制制度作為企業(yè)適應(yīng)市場新環(huán)境，減少運營風(fēng)險的有效手段，被大多數(shù)企業(yè)所重視，但這項新興的管理手段在實際運用過程中依然存在諸多問題，在電力企業(yè)中這些問題顯得尤為突出，具有行業(yè)特殊性，因此，分析電力企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，并提出實用性應(yīng)對措施迫在眉睫。本文以電力企業(yè)為例淺析集團企業(yè)內(nèi)部控制制度，有助于為電力企業(yè)提供理論基礎(chǔ)，使其制定出符合自身實際情況又具可操作性的內(nèi)部控制制度。通過對電力企業(yè)內(nèi)部控制消除弊端的對策分析，提高集團企業(yè)內(nèi)部控制水平，達到內(nèi)部控制應(yīng)有的效用。

一、集團企業(yè)特點及其給集團企業(yè)內(nèi)部控制帶來的困難

集團企業(yè)是現(xiàn)代企業(yè)的高級組織形式，是以一個或多個實力強大、具有投資中心功能的大型企業(yè)為核心，以若干個在資產(chǎn)、資本、技術(shù)上有密切聯(lián)系的企業(yè)、單位為外圍層，通過產(chǎn)權(quán)安排、人事控制、商務(wù)協(xié)作等紐帶所形成的一個穩(wěn)定的多層次經(jīng)濟組織。與一般企業(yè)相比，集團企業(yè)結(jié)構(gòu)、人員、資本等都更為復(fù)雜，加之集團中各分公司、子公司眾多，各分公司、子公司有自己的利益目標(biāo)，給內(nèi)部控制制度的施行帶來了諸多困難：

首先，集團企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)龐雜，導(dǎo)致內(nèi)部控制執(zhí)行力不足。很多企業(yè)的管理層一味注重產(chǎn)量和利潤率，目光短淺，對制定出的內(nèi)部控制制度執(zhí)行不徹底，流于表面；其次，集團企業(yè)人員眾多且層次不齊，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度流于表面。雖然內(nèi)部控制制度以其各種優(yōu)勢為集團企業(yè)高層管理者所重用，但由于集團企業(yè)業(yè)務(wù)涉及面廣，內(nèi)部人員眾多且人員業(yè)務(wù)水平、素質(zhì)等層次不齊，目光短淺，只顧眼前利益，導(dǎo)致這些制度執(zhí)行者對該制度的施行并未引起高度重視；第三，集團企業(yè)內(nèi)部關(guān)系龐雜，母公司與各子公司、分公司都有自身的經(jīng)營管理模式、發(fā)展目標(biāo)及利潤目標(biāo)，在這樣龐雜的系統(tǒng)中，信息溝通作為內(nèi)部控制制度的重要組成部分，并沒有引起高度重視，信息溝通失效的情況時有發(fā)生；第四，集團企業(yè)集權(quán)度高不能調(diào)動所有員工參與制定和執(zhí)行內(nèi)部控制制度的積極性，導(dǎo)致內(nèi)部控制多為紙上談兵。

二、電力企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)容及必要性分析

隨著電力企業(yè)體制改革不斷深化，電力企業(yè)面臨的市場競爭越來越激烈，必須通過完善內(nèi)部控制制度體系來強化電力企業(yè)內(nèi)部管理，從而提高電力企業(yè)可持續(xù)發(fā)展力。

電力企業(yè)內(nèi)部控制制度的內(nèi)容主要包括四個方面：第一，分工明確，權(quán)責(zé)統(tǒng)一的管理體制；第二，管理層及員工素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力和內(nèi)部控制制度意識的培養(yǎng)；第三，建立相對完善的監(jiān)督和激勵體制，如會計核算制度、審計制度、監(jiān)事會制度等；第四，對企業(yè)業(yè)務(wù)流程進行管理控制。

電力企業(yè)實施內(nèi)部控制制度十分必要，其必要性主要表現(xiàn)在：第一、內(nèi)部控制有助于提高電力企業(yè)市場適應(yīng)力；第二，內(nèi)部控制有助于電力企業(yè)進一步深化電力體制改革，為確保這個國家保障性行業(yè)的持續(xù)發(fā)展和電力體制改革的完善，必須在電力企業(yè)內(nèi)部實行內(nèi)部控制制度；第三，內(nèi)部控制有助于電力企業(yè)充分利用和合理配置國家資產(chǎn)，對國有資產(chǎn)的合理有效使用需要內(nèi)部控制制度加以制衡。

三、電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

電力企業(yè)是集團企業(yè)中的典型形式之一，近來，市場經(jīng)濟體制逐步完善，電力企業(yè)改制完善度越來越高，內(nèi)部控制是電力企業(yè)長久持續(xù)發(fā)展的必然選擇，與其他企業(yè)一樣，電力企業(yè)的內(nèi)部控制制度同樣存在諸多問題，這些問題阻礙了電力企業(yè)的發(fā)展進程，是電力體制改革和電力企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的絆腳石，主要表現(xiàn)在以下四個方面：

1.監(jiān)督和激勵機制不健全且不具相對獨立性

目前，我國對企業(yè)的監(jiān)督采用的是以國家監(jiān)督為主，社會廣泛監(jiān)督為輔的綜合監(jiān)督體制，雖然企業(yè)內(nèi)部存在監(jiān)督機制，但大多與企業(yè)管理部門混同，不具備相對獨立性，從而削弱了電力企業(yè)監(jiān)督部門的效用，企業(yè)的監(jiān)督職能就會收到各個利益方的壓力和誘惑，從而導(dǎo)致監(jiān)督職能的喪失，最后弱化了電力企業(yè)內(nèi)部控制中的監(jiān)督職能，使企業(yè)內(nèi)部控制最終流于形式。另外，多數(shù)電力企業(yè)將眼光一味放在監(jiān)督體制上，而忽略了激勵機制，對企業(yè)內(nèi)部人員實施內(nèi)部控制制度積極性促進不大。

2.內(nèi)部控制意識薄弱且存在諸多誤區(qū)

長期依賴主業(yè)和電力企業(yè)陳舊的管理模式，使得大多數(shù)電力企業(yè)對內(nèi)部控制意識不足，并未意識到內(nèi)部控制對企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要性。一些電力企業(yè)雖已制定了內(nèi)部控制制度，但由于對內(nèi)部控制的理解上存在諸多誤區(qū)，使得內(nèi)部控制在企業(yè)管理上并未發(fā)生效用，如片面地將內(nèi)部控制歸結(jié)為財會制度或者認為內(nèi)部控制就是上級對下級的領(lǐng)導(dǎo)，下級對上級的服從，這些誤區(qū)由來已久，阻礙了電力企業(yè)的發(fā)展及電力體制的改革。

3.制度內(nèi)容不具體明確且操作性欠缺

內(nèi)部控制的基本原則之一是職權(quán)分離、權(quán)責(zé)統(tǒng)一、不相容崗位相分離，但在一些電力企業(yè)中，特別是近年來興起的新能源電力企業(yè)中，內(nèi)部控制制度的內(nèi)容多表現(xiàn)為原則性、概括性，由其是對職權(quán)分配及權(quán)責(zé)大小規(guī)定不明確，制度內(nèi)容的不明確直接導(dǎo)致其缺乏可操作性。

四、導(dǎo)致電力企業(yè)內(nèi)部控制問題的原因分析

電力企業(yè)內(nèi)部控制問題是由多方面原因?qū)е碌?，主要體現(xiàn)在三個方面：

1.內(nèi)部控制主體的選擇及權(quán)限設(shè)置

內(nèi)部控制制度包括制度主體、客體及內(nèi)容，其中制度主體的選擇及其權(quán)限設(shè)置決定了該項制度的可行性、執(zhí)行力等，直接影響制度的實際效用，是制度能否真正發(fā)揮正面作用的決定因素之一。電力企業(yè)從計劃經(jīng)濟時代走向市場經(jīng)濟時代，其中制度和企業(yè)結(jié)構(gòu)都經(jīng)歷了諸多變革，雖集權(quán)度依然極高，但受制于電力企業(yè)體制改革的進程，內(nèi)部控制制度實行時間短，起步較晚，對于控制主體的選擇仍然處于摸索階段，在權(quán)限設(shè)置方面更是處于探索階段，內(nèi)部控制主體的選擇和權(quán)限設(shè)置方面的瑕疵直接導(dǎo)致內(nèi)部控制制度出現(xiàn)諸多弊端。

2.內(nèi)部控制制度建設(shè)不夠完善

內(nèi)部控制制度在我國集團企業(yè)中發(fā)展時間較短，對該項制度的理論性研究更是近幾年才略有成果，理論依據(jù)較少，各集團企業(yè)在內(nèi)部控制制度內(nèi)容建設(shè)上都有不盡人意之處，一些企業(yè)決策人員理論基礎(chǔ)薄弱，未能全面理解內(nèi)部控制制度，將內(nèi)部控制簡單片面地理解為會計制度、審計制度等，加之目光短淺，僅看重自身任期內(nèi)產(chǎn)量的多少及利益的多寡而不顧大局發(fā)展。內(nèi)部控制制度建設(shè)不完善，使得內(nèi)部控制這項原本有利于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展的制度出現(xiàn)諸多缺陷。

3.控制方法的選擇單一

制度的實施需要妥當(dāng)?shù)姆椒ǎ蠖鄶?shù)集團企業(yè)重視并開始實行這項制度，但“重集權(quán)，輕分權(quán)”的普遍局面使得在內(nèi)部控制制度的控制方法的選擇上較為單一且不具創(chuàng)新性，有的甚至沿襲企業(yè)發(fā)展之初的管理方法，不能與時俱進，不能適應(yīng)集團企業(yè)發(fā)展過程中出現(xiàn)的新問題和新矛盾。

五、改善電力企業(yè)內(nèi)部控制的對策

電力企業(yè)的內(nèi)部控制可以有效地降低其在運營過程中碰到的風(fēng)險，提高企業(yè)生產(chǎn)和管理效率，幫助企業(yè)達到利益最大化的發(fā)展目標(biāo)，針對上述電力企業(yè)內(nèi)部控制制度存在的問題，筆者提出以下對策：

1.控制主體選擇多樣化并明確各主體權(quán)限

好的制度必須靠人來實施，內(nèi)部控制在電力企業(yè)管理中的重要性也必須由人的實施加以體現(xiàn)，使企業(yè)人員在意識觀念上接受內(nèi)部控制制度并準(zhǔn)確貫徹執(zhí)行，對電力企業(yè)平穩(wěn)持續(xù)發(fā)展至關(guān)重要。加強對員工意識觀念、專業(yè)知識、技能水平等方面全面培訓(xùn)，將培訓(xùn)制度納入企業(yè)內(nèi)部控制制度中，使得每一個員工充分認識自身在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位、作用及職責(zé)，通過一系列培訓(xùn)提高員工內(nèi)部控制的技能，促進整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實施。

集團企業(yè)施行內(nèi)部控制，其目的在于企業(yè)穩(wěn)定持續(xù)發(fā)展，要想達到此目的，勢必要打破當(dāng)前集權(quán)度過高的現(xiàn)象，在制度主體的選擇上，不能過于單一，應(yīng)當(dāng)遵循多樣化原則，既要有企業(yè)高層決策者，也應(yīng)當(dāng)聽取制度執(zhí)行者的意見，必要時也可將企業(yè)運作學(xué)者專家納入控制主體之中，并以規(guī)章制度的形式明確各控制主體的權(quán)限，各主體在權(quán)限內(nèi)履行職責(zé)，有利于內(nèi)部控制發(fā)揮效用。

2.建立健全完善的內(nèi)部控制制度

制度的健全決定了施行的效果，在電力企業(yè)中施行內(nèi)部控制，必須先建立健全完善的規(guī)章制度。

監(jiān)督和激勵機制是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)和推動力，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起使各部門之間相互協(xié)作，同時又相互制約的監(jiān)督體系和激勵制度。加強對電力企業(yè)內(nèi)部會計核算制度和審計制度的管理，建立與決策層相對獨立的監(jiān)督部門，全面進行各項審計；在建立健全電力企業(yè)監(jiān)督體系的同時，不能忽略企業(yè)激勵機制的建設(shè)工作，電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的發(fā)展特點及所處地區(qū)的習(xí)慣，制定符合自身實際的激勵制度，要想激勵制度適用得當(dāng)，對企業(yè)發(fā)展起到正面積極作用，考核制度的準(zhǔn)確性、全面性、客觀性必須受到高度重視。激勵制度不僅對提高工作勤奮者的積極性起推動作用，也對工作態(tài)度散漫者以刺激，鼓勵這些人轉(zhuǎn)變工作態(tài)度，積極應(yīng)對本職工作。

另外，電力企業(yè)可以根據(jù)自身特點建立多樣化信息溝通渠道，使得企業(yè)員工充分理解和支持現(xiàn)行的企業(yè)政策和程序，同時對管理層起到監(jiān)督作用。

制度的實用性根源于該制度規(guī)定的具體明確，細致的制度規(guī)則有利于制度推行。大多數(shù)電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制制度重新制定，以細致明確可操作為原則，對企業(yè)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)作出規(guī)章制度，甚至可以采用量化形式。

3.在企業(yè)中綜合運用多種方法施行內(nèi)部控制

企業(yè)內(nèi)部控制制度運行過程中，應(yīng)當(dāng)綜合運用多種方法，將目前較為完善的監(jiān)督和審計制度融入日常管理中，而不是集中施行。只有綜合運用多種方法，如監(jiān)督制度、審計制度、內(nèi)部人員管理制度、信息溝通制度等，才能使企業(yè)長久穩(wěn)定地發(fā)展。

六、結(jié)語

電力企業(yè)在管理過程中內(nèi)部控制意識薄弱、制度內(nèi)容不具體明確且操作性欠缺等諸多問題，這些問題嚴重制約電力企業(yè)的發(fā)展，所以對電力企業(yè)內(nèi)部控制的完善和加強刻不容緩，筆者通過對集團企業(yè)內(nèi)部控制的研究，以電力企業(yè)作為集團企業(yè)中的典型，對企業(yè)內(nèi)部控制提出了應(yīng)對制度問題的對策，這些對策的實施并將使電力企業(yè)提高生產(chǎn)效率，規(guī)范管理體系，以電力企業(yè)蓬勃發(fā)展帶動市場經(jīng)濟發(fā)展，進而推進整個社會經(jīng)濟的平穩(wěn)可持續(xù)發(fā)展。

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