湯小琴　李幼蘭　卜晨雷

摘 要：在回顧國內(nèi)外高校內(nèi)部審計的發(fā)展歷程，通過對高校內(nèi)部審計的必要性，從保持審計的獨立性、強化內(nèi)部審計職能、加強審計人員隊伍建設(shè)三方面，探討如何加強高校的內(nèi)部審計，實現(xiàn)對高校各項經(jīng)濟活動的有效控制，促進(jìn)高校健康、持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；獨立性；高校

中圖分類號：F239 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0140-02

引言

國家中長期教育改革和發(fā)展規(guī)劃綱要（2010—2020年）中明確指出：“加強經(jīng)費使用監(jiān)督，強化重大建設(shè)項目和經(jīng)費使用全過程的審計，確保經(jīng)費使用規(guī)范、安全、有效?！备咝?nèi)部審計是高校經(jīng)濟管理中的一個重要組成部分。目前，高?；旧隙冀⒘藘?nèi)部審計機構(gòu)，或配備了專職、兼職內(nèi)部審計人員，依據(jù)《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》制定了各種審計規(guī)章制度，并積極開展高校內(nèi)部審計工作。但是，由于內(nèi)部審計固有的限制、高校特殊的主客觀條件等因素的影響，制約了我國高校內(nèi)部審計的發(fā)展，使高校內(nèi)部審計職能弱化。因此，在新形勢下，高校內(nèi)部審計工作的缺陷或弊端日益顯現(xiàn)。

一、國內(nèi)外高校內(nèi)部審計的發(fā)展及研究現(xiàn)狀

國外，內(nèi)部審計是伴隨著資本主義經(jīng)濟的發(fā)展和組織規(guī)模的擴大，出于內(nèi)部管理的需要而產(chǎn)生和逐步興起的。其發(fā)展大致經(jīng)歷了財務(wù)審計階段、經(jīng)營審計階段、管理審計階段和風(fēng)險導(dǎo)向的綜合審計階段。國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）（1999）定義內(nèi)部審計：“一種獨立、客觀的保證和咨詢活動，它的目的是為組織增加價值并提高組織的運作效率，它采用系統(tǒng)化規(guī)范化的方法來對風(fēng)險管理、控制及治理過程進(jìn)行評價，提高它們的效率，從而幫助實現(xiàn)組織目標(biāo)?！痹趪飧咝Ｒ延薪∪母咝?nèi)審組織，在美國，高校內(nèi)部審計機構(gòu)通常會接受大學(xué)審計師協(xié)會（ACUA）的管理和協(xié)調(diào)，ACUA成立于1958年，為美國及其他國家的500家高等教育機構(gòu)提供服務(wù)。ACUA主要有三種功能：一是為高校內(nèi)審人員提供后續(xù)教育的機會、調(diào)整高校內(nèi)審的規(guī)章制度和風(fēng)險管理；二是對高校之間的內(nèi)審工作進(jìn)行一定的協(xié)調(diào)；三是ACUA有學(xué)術(shù)刊物，以此鼓勵高校內(nèi)審人員積極從事內(nèi)審方面的研究工作，為高校內(nèi)部審計機構(gòu)之間交流工作經(jīng)驗提供了一個平臺。在澳大利亞，高等學(xué)校的管理是按照經(jīng)營的理念來運作的，審計方式有很強的獨立性，所發(fā)表的審計意見既不受政府也不受學(xué)校的影響。

我國高校的內(nèi)部審計發(fā)展與國家內(nèi)部審計的發(fā)展同步的，在國家立法和行政的推動下，高等院校的內(nèi)部審計逐步發(fā)展起來，主要經(jīng)歷了三個階段。第一個階段，1983—1990年各高等院校一面組建機構(gòu)，培訓(xùn)人員；一面積極開展工作，摸索內(nèi)審經(jīng)驗。第二個階段，1991—1998年各高校以建立健全內(nèi)部監(jiān)督制度，強化科學(xué)管理，提高資金使用效益，防止和糾正、流失和浪費現(xiàn)象，作為內(nèi)部審計的主要任務(wù)。第三個階段，1998年教育部原審計局由審計署的派駐機構(gòu)調(diào)整為派出機構(gòu)，國家審計機關(guān)不再直接管理教育審計，教育審計歸屬教育部財務(wù)司管理這一轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步理順國家審計與內(nèi)部審計的關(guān)系，有利于內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。進(jìn)入21世紀(jì)高校內(nèi)審緊緊圍繞高等教育事業(yè)改革和發(fā)展，教育部進(jìn)一步明確了新形式下教育審計的任務(wù)和目標(biāo)，規(guī)范了教育審計工作程序。對內(nèi)部審計的機構(gòu)設(shè)置形式，審計范圍，審計程序，審計職責(zé)，審計權(quán)限等方面如何適應(yīng)市場經(jīng)濟和教育改革的需要都做了新的表達(dá)，為教育審計的發(fā)展奠定了更加堅實的基礎(chǔ)。各地方也相應(yīng)配套制定了教育系統(tǒng)的內(nèi)部審計規(guī)定。另一方面，從其審計的內(nèi)容來看，內(nèi)部審計經(jīng)歷了以財務(wù)收支審計為主，基建修繕工程審計為主，經(jīng)濟責(zé)任審計三個階段；其審計職能主要為監(jiān)督職能、評價職能和服務(wù)職能。

二、加強高校內(nèi)部審計的必要性

近年來，伴隨著高校規(guī)模不斷擴大，高校辦學(xué)自主權(quán)增大，辦學(xué)經(jīng)費籌措渠道多元化、教育資源配置廣泛化，經(jīng)費支出繁雜化，基本建設(shè)投資大幅增加的形勢下，高校經(jīng)濟管理活動日趨復(fù)雜，高校不再是一方凈土，頻頻出現(xiàn)違規(guī)、違紀(jì)現(xiàn)象，這對高校的聲譽和發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重影響。因此如何建立適合高等學(xué)校的內(nèi)部審計制度，強化內(nèi)部審計監(jiān)督，實現(xiàn)對高等學(xué)校各項經(jīng)濟活動的有效控制，防范和化解內(nèi)部財務(wù)風(fēng)險，促進(jìn)高等學(xué)校的廉政建設(shè)，是高等學(xué)校管理工作面臨的重要課題。

三、加強高校內(nèi)部審計工作的建議

（一）保持高校內(nèi)部審計的獨立性

獨立性是審計工作的靈魂，也是審計的立身之本。內(nèi)部審計的獨立性要求是內(nèi)部審計人員必須獨立于他們所審查的活動，內(nèi)部審計人員的獨立性是通過內(nèi)部審計部門的組織狀況和內(nèi)部審計人員的客觀性來實現(xiàn)的。作為高校內(nèi)部設(shè)置的審計部門，由于內(nèi)審機構(gòu)及其審計人員與被審計對象都隸屬于同一單位，想要在審計中保持客觀公正，實事求是，不受外界干擾，是比較困難的。因此學(xué)校通過設(shè)置形式上獨立的審計部門，實行垂直管理，直接向校務(wù)會負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計部門的經(jīng)費、人事及業(yè)務(wù)開展，在分管相關(guān)業(yè)務(wù)副校長的監(jiān)督下進(jìn)行，但最終審批權(quán)集中于高校法人。從而使內(nèi)部審計機構(gòu)在組織中享有經(jīng)費、人事、業(yè)務(wù)開展等方面的相對獨立性。同時，給予內(nèi)部審計絕對的權(quán)威性，使高校內(nèi)部審計在制度上得到保障，保證內(nèi)部審計形式上和實質(zhì)上的獨立性。

（二）強化高校內(nèi)部審計職能

高校管理層要認(rèn)識到內(nèi)部審計在高校組織管理中的重要作用，明確內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)，加強對內(nèi)部審計的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，賦予內(nèi)審機構(gòu)全面履行審計職能的權(quán)限，確立內(nèi)審機構(gòu)是學(xué)校唯一辦理審計事項的職能部門地位。內(nèi)部審計是高校實行內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，因此審計部門要首先履行其監(jiān)督、控制職能，對學(xué)校內(nèi)重要的經(jīng)濟事項、重點基建項目，物質(zhì)采購等財經(jīng)活動進(jìn)行全過程的監(jiān)督，由以前的事后審計，變?yōu)槌扇^程的跟蹤審計，實現(xiàn)動態(tài)的監(jiān)督過程。其次，審計處作為高校的職能部門，擔(dān)負(fù)著維護學(xué)校健康發(fā)展的重要使命。通過對校內(nèi)各部門的內(nèi)部審計，審計部門也直接參與了學(xué)校的管理工作，其角色不再是傳統(tǒng)意義上的監(jiān)督，而是經(jīng)濟管理的重要參與者，因此管理職能漸漸演變成內(nèi)部審計的一個重要職能。隨著高等教育改革的發(fā)展，高校在被賦予更多職責(zé)的同時，自主性也大大增強。比如辦學(xué)形式的多樣化，后勤改革的社會化，學(xué)校開展“產(chǎn)學(xué)研”，開辦校企合作等高校經(jīng)濟形式的多元化，通過對經(jīng)濟活動的內(nèi)部審計，為學(xué)校管理層提供決策服務(wù)和咨詢職能。

（三）加強內(nèi)部審計隊伍建設(shè)

審計對工作人員的要求比較高，既要求有過硬的業(yè)務(wù)水平，也要求有良好的思想素質(zhì)。目前很多高校對行政人員實行聘用制，導(dǎo)致人才的流動性比較大；而高校去行政化，又導(dǎo)致行政人員吃緊。具體體現(xiàn)在審計部門中，專業(yè)審計人數(shù)偏少，而且審計人員隊伍不穩(wěn)定，有些從基建、財務(wù)等其他部門轉(zhuǎn)到審計處。因此，充實、合理配置專業(yè)的內(nèi)部審計人員顯得非常重要。首先，將業(yè)務(wù)素質(zhì)強，經(jīng)驗豐富，思想素質(zhì)強的人員充實到內(nèi)審的領(lǐng)導(dǎo)崗位上；其次，對一般人員的選聘中，要選擇專業(yè)對口，具備審計、財務(wù)等專業(yè)知識和技能，同時具備良好的職業(yè)道德水平，在工作中能堅持原則，忠于職守，客觀公正；再次，要保持審計隊伍的穩(wěn)定性、連貫性，只有對學(xué)校的校情熟悉的審計人員，才能在工作中抓住重點，及時發(fā)現(xiàn)問題，真正實現(xiàn)查錯防弊，有效地提出建議和意見，切實發(fā)揮好審計的職能功效；最后，要加強對審計人員的后期培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，不斷優(yōu)化知識結(jié)構(gòu)，提高業(yè)務(wù)水平，掌握和運用現(xiàn)代化的審計手段，以適應(yīng)知識經(jīng)濟時代發(fā)展的需要。

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[責(zé)任編輯 吳明宇]endprint