楊蛟峰

摘要：資產(chǎn)減值會計指的是通過對企業(yè)資產(chǎn)的未來可能流入的企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)利益是否低于現(xiàn)階段的賬面價值的核算、確認(rèn)。資產(chǎn)減值會計的工作是指就是通過對價值的計量完成對成本計量的替代，并且將賬目中的金額大于實際價值的部分認(rèn)定為資產(chǎn)減值的損失或者費(fèi)用。資產(chǎn)減值會計要學(xué)會從穩(wěn)健的角度出發(fā)，對企業(yè)賬面上不實信息進(jìn)行刪除，使整個資產(chǎn)信息能夠更加的真實可信。本文就資產(chǎn)減值的計量進(jìn)行研究，對其相關(guān)的概念和理論進(jìn)行分析。針對計量的規(guī)范和資產(chǎn)減值的計量現(xiàn)狀提出相應(yīng)的改進(jìn)的方式方法。

關(guān)鍵詞：資產(chǎn)減值；會計計量；問題研究

引言

隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)的競爭日益激烈，企業(yè)要面臨的挑戰(zhàn)也越來越多。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)作為整個企業(yè)的基礎(chǔ)，會計是為企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)的關(guān)鍵，資產(chǎn)減值會計更是備受人們的關(guān)注。很多的企業(yè)違背了資產(chǎn)減值會計自身的公正性和可信性，利用資產(chǎn)減值獲取不正當(dāng)?shù)睦妗ＹY產(chǎn)減值會計就要做到完善自身的綜合素質(zhì)，根據(jù)我國的稽查減值的計量規(guī)范，公正的對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行分析。但是，目前我國的資產(chǎn)會計的計量方法與計量標(biāo)準(zhǔn)之間存在著很大的差異，也缺乏一定的可比性，針對現(xiàn)階段的主要問題進(jìn)行整理改進(jìn)，完善計量規(guī)范，正確的對企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行減值評估。

一、我國對于資產(chǎn)減值的計量規(guī)范

（一）流動資產(chǎn)減值計量規(guī)范

1.存貨類資產(chǎn)減值計量。當(dāng)一個企業(yè)的存貨成本，高于企業(yè)可變現(xiàn)的凈值時，就應(yīng)該做好存貨跌價的準(zhǔn)備，并且計入當(dāng)期的損益。通過先進(jìn)先出法、個別計價法或者是加權(quán)平均法對企業(yè)的存貨成本進(jìn)行確定，對其中性質(zhì)或者用途相仿的存貨，可以采用同一種成本計算的方式來對存貨的成本進(jìn)行確定。將有特殊使用功能或者是特別定制的存貨，加上其勞動的成本，就用個別計價法的方式進(jìn)行計算確定[1]。

2.應(yīng)收賬款類資產(chǎn)減值計量。企業(yè)對應(yīng)收的款項應(yīng)該進(jìn)行具體的分類，對于其中有單項的金額較多的款項，或者是其中比較重要的款項都要進(jìn)行單獨的資產(chǎn)減值測試。對于其他的款項，企業(yè)的資產(chǎn)減值會計可以根據(jù)款項自身的信用風(fēng)險特征，分成不同的組合，再進(jìn)行減值額的確認(rèn)工作。在單獨測試的過程中，對沒有發(fā)生減值的金融資產(chǎn)，利用其信用風(fēng)險特征，再一次對其進(jìn)行減值測試。對其中已經(jīng)確認(rèn)了減值損失的資產(chǎn)，不包括類似信用風(fēng)險特征，對其進(jìn)行分組，進(jìn)行減值測試[2]。

當(dāng)應(yīng)收款項開始進(jìn)行現(xiàn)金流量的折現(xiàn)工作時，可以利用規(guī)定中對現(xiàn)行的市場上的利率為現(xiàn)金流量的折現(xiàn)率。還需要注意的是，在短期的應(yīng)收款項中，對未來的現(xiàn)金流量預(yù)計值與現(xiàn)值的差是很小的，在進(jìn)行減值損失的確定時，還可以對其中預(yù)計未來的現(xiàn)金流量一同進(jìn)行折現(xiàn)工作[3]。

（二）非流動資產(chǎn)減值計量規(guī)范

1.公允減值減處置費(fèi)用后的凈額的確定。在資產(chǎn)減值的過程中，按照相關(guān)的規(guī)定，企業(yè)在確定資產(chǎn)公允價值減去處置費(fèi)用之后所得到的凈額，使資產(chǎn)存在著相關(guān)的銷售合同，且合同內(nèi)容正常合法，就可以將合同中所規(guī)定的銷售價格作為其基礎(chǔ)。直接的將價格扣除，得出該資產(chǎn)的處置費(fèi)用。但是，如果某些資產(chǎn)不存在銷售合同，但是仍然存在于經(jīng)濟(jì)市場，那么，就可以使用市場的交易數(shù)據(jù)進(jìn)行對處置費(fèi)用的得出。如果企業(yè)的某些資產(chǎn)，既沒有銷售合同，又不在經(jīng)濟(jì)市場，可以根據(jù)資產(chǎn)的基本判斷找到類似資產(chǎn)的市場價格，通過對數(shù)據(jù)的估算，以及價格的波動因素的預(yù)判，再得到該資產(chǎn)的處置費(fèi)用[4]。

2.未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的確定。通過對企業(yè)每年的現(xiàn)金流入量的研究，得出結(jié)果，作為確認(rèn)現(xiàn)金流量的前提，同時要考慮到企業(yè)的資產(chǎn)的現(xiàn)階段的狀況，其中不包括對資產(chǎn)的重組和改良工作。對現(xiàn)金流量的計量還要保持資產(chǎn)的公平公正，要在自愿的交易環(huán)境下進(jìn)行流出，先進(jìn)的流入必須要先進(jìn)行現(xiàn)金的流出，在對資產(chǎn)評估的過程中也要對現(xiàn)金的流出量進(jìn)行判斷。但是要注意，正在使用的活動資金不在現(xiàn)金流量的范圍之內(nèi)，對稅務(wù)的支出也不在評估的范圍內(nèi)[5]。

二、我國資產(chǎn)減值的計量現(xiàn)狀

（一）資產(chǎn)減值的計量應(yīng)用狀況

1.應(yīng)收賬款計量狀況?，F(xiàn)階段，很多的企業(yè)在應(yīng)收賬款的減值計量方面的操作都存在著一定的差異，對于相關(guān)的單向的計提的減值中的應(yīng)收賬款，會因為企業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)、收款方式存在著很多的不同?？梢岳孟嚓P(guān)的方式方法對企業(yè)賬齡進(jìn)行劃分和分析。

2.固定資產(chǎn)計量狀況。企業(yè)在進(jìn)行固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊的工作中，需要根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限，來預(yù)判這項資產(chǎn)在今后幾年內(nèi)的折舊值是多少，導(dǎo)致對現(xiàn)階段的資產(chǎn)的賬面價值產(chǎn)生了巨大的影響。當(dāng)固定資產(chǎn)發(fā)生減值的情況時，要根據(jù)現(xiàn)階段賬面的價值對資產(chǎn)的減值額進(jìn)行判斷，需要注意的是，資產(chǎn)的使用年限對計量也存在著相應(yīng)的影響。

（二）資產(chǎn)減值的計量應(yīng)用結(jié)果

通過資產(chǎn)減值的計量方式，在很多企業(yè)的應(yīng)用我們發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)階段很多的資產(chǎn)減值當(dāng)期的計提額度都在逐漸的增長，特別是對其中固定資產(chǎn)的減值工作和檔期的發(fā)生額以及余額都呈現(xiàn)出增長的趨勢，所占的比重也正在逐漸的增加。降低了企業(yè)對未來的資產(chǎn)的估計值，也不能排除企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)減值的過程中有過度減值的現(xiàn)象發(fā)生。

（三）與國外資產(chǎn)減值計量方法相比較

國內(nèi)外資產(chǎn)減值的計量方式比較相似，目前國外的資產(chǎn)減值的計量方式大多都是按照季度進(jìn)行資產(chǎn)的評估，在計量的過程中加入稅前的成本費(fèi)用。如果出現(xiàn)通貨膨脹的現(xiàn)象就會出現(xiàn)資產(chǎn)的減值加快的現(xiàn)象出現(xiàn)[6]。

三、改進(jìn)資產(chǎn)減值計量的途徑

（一）流動資產(chǎn)減值改進(jìn)方法

1.單項金額重大應(yīng)收款判定標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)對于單項金額比較多、比較重要的應(yīng)收款，要進(jìn)行充分的考慮，除了要考慮到應(yīng)收款的絕對金額，還要注意對其中賬款的總額與單項應(yīng)收款的比重。如果企業(yè)將單項的應(yīng)收款余額直接的作為判斷資產(chǎn)減值的標(biāo)準(zhǔn)，就會出現(xiàn)一定的風(fēng)險。

2.應(yīng)收賬款未來現(xiàn)金流量。通過企業(yè)對應(yīng)收賬款的估計，獲得對相應(yīng)的數(shù)額的貨幣獲取的權(quán)利。這類現(xiàn)金流與存貨款項不同，沒有辦法通過計算得到相應(yīng)的數(shù)值。業(yè)余固定資產(chǎn)不同，沒有辦法確定其中現(xiàn)金流量。應(yīng)收款的賬目取決于支付方在未來的實際的支付情況，而其支付的結(jié)果在于其是否有相應(yīng)的收入，信用程度，或者是發(fā)展的方向等多個方面。

（二）非流動資產(chǎn)減值改進(jìn)方法

1.新資產(chǎn)的市價法計算。先要確定新資產(chǎn)市場的價格與未來的現(xiàn)金流量，根據(jù)企業(yè)的資產(chǎn)在市場中尋找相似的新資產(chǎn)。如果找不到相同型號的資產(chǎn)，也可以利用相似的生產(chǎn)產(chǎn)品進(jìn)行新資產(chǎn)的尋找，確定新資產(chǎn)型號之后，可以開始對新資產(chǎn)的市場價格的數(shù)據(jù)資料進(jìn)行分析整理。還可以利用企業(yè)的外部因素折現(xiàn)率，對企業(yè)的資產(chǎn)的現(xiàn)值進(jìn)行確認(rèn)。

2.肯定當(dāng)量法計算資產(chǎn)。肯定當(dāng)量法原本是用于在資產(chǎn)的減值計量中使用的一種方法，根據(jù)企業(yè)預(yù)先設(shè)定的一個系數(shù)，對其洗漱的風(fēng)險進(jìn)行判斷，找出有風(fēng)險的項目和無風(fēng)險的項目。通過無風(fēng)險利率來計算出不同方案的凈現(xiàn)值。需要注意的是，在使用中肯定當(dāng)量法的過程中要對企業(yè)的實際情況和未來的經(jīng)營情況做預(yù)計，對未來各期的現(xiàn)金流量進(jìn)行計算，對每個年度的資產(chǎn)都進(jìn)行相應(yīng)的風(fēng)險判斷。

結(jié)論

資產(chǎn)減值是整個企業(yè)在經(jīng)營的過程中常常會遇見的情況，通過資產(chǎn)減值會計對資產(chǎn)減值的計量能夠為使用者提供更加可靠地、真實的依據(jù)。但需要注意的是在資產(chǎn)減值的過程中，很可能會出現(xiàn)主觀作用，被企業(yè)利用為實現(xiàn)非法利潤的工具。要提高資產(chǎn)減值計量中的可操作性和簡便性，從而達(dá)到數(shù)據(jù)的真實性。（作者單位：山西省農(nóng)業(yè)科學(xué)院園藝研究所）

參考文獻(xiàn)：

[1]康楠.新舊《會計準(zhǔn)則》中資產(chǎn)減值準(zhǔn)備差異及影響研究[D].對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2007.

[2]熊婷.金融工具國際財務(wù)報告準(zhǔn)則對我國商業(yè)銀行的影響研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2013.

[3]邵天營.資產(chǎn)減值會計確認(rèn)與計量問題探討——兼論我國資產(chǎn)減值確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計量屬性的選擇[J].信陽師范學(xué)院學(xué)報（哲學(xué)社會科學(xué)版），2002，05：27-30.

[4]謝詩蕾.資產(chǎn)減值會計準(zhǔn)則實施中存在的問題與建議——基于賽格三星的案例分析[J].商業(yè)會計，2010，10：26-28.

[5]孫盼盼.金融資產(chǎn)減值預(yù)期損失模型發(fā)展變化及其應(yīng)用分析[D].財政部財政科學(xué)研究所，2014.

[6]袁夢博.新準(zhǔn)則下資產(chǎn)減值對會計信息質(zhì)量影響的實證研究[D].財政部財政科學(xué)研究所，2012.