徐進(jìn)

摘 要：在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和研究，我國營業(yè)增值稅和營業(yè)稅兩種不同的稅收體制在很大程度上突顯其特殊性，其中，很有可能會(huì)干擾市場經(jīng)濟(jì)體制的正常運(yùn)行，這也在某種程度上嚴(yán)重阻礙了企業(yè)的正常發(fā)展，不利于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，所以，為了能夠更好地適應(yīng)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，營業(yè)稅該增值稅就必須要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整和規(guī)劃，才能更好地推動(dòng)我國制造企業(yè)的利潤增長。

關(guān)鍵詞：營業(yè)稅；改增值稅；制造企業(yè)

前言

自改革開放以來，我國就頒布了一系列稅收制度，這些稅收制度對(duì)我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。一方面，有效增加了我國政府的財(cái)政收入，另一方面也有效規(guī)范了企業(yè)的納稅行為，為構(gòu)建一個(gè)更加健全的稅收體系奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但是，近些年來，隨著經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展，我國當(dāng)前的稅收制度也受到了極大的沖擊。為適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展，我國政府也為此做出了努力，本次稅收制度改革，不僅有利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，而且也是對(duì)我國稅收制度的一種優(yōu)化，有效解決了重復(fù)征稅的問題，有利于社會(huì)公平，也為促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部環(huán)境。

1.營業(yè)稅該增值稅對(duì)制造企業(yè)發(fā)展的影響

1.1對(duì)創(chuàng)業(yè)初期制造企業(yè)的影響

從整體上分析，處于創(chuàng)業(yè)初期的制造企業(yè)，規(guī)模較小企業(yè)利潤微薄，要想在競爭激烈的市場環(huán)境中生存下去，這就必須要擁有良好的產(chǎn)品質(zhì)量和知名度，要想實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們就必須要不斷加強(qiáng)企業(yè)廣告和研發(fā)部門之間的投入。與此同時(shí)，在進(jìn)入企業(yè)的資金管理方面的不足，這也對(duì)我國制造企業(yè)固定資產(chǎn)的形式產(chǎn)生重要的影響，并且，營業(yè)稅改增值稅也逐漸降低了部分的生產(chǎn)成本。

1.2 對(duì)成長期制造企業(yè)的影響

在企業(yè)發(fā)展的成長階段，產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售成本不斷上漲，運(yùn)輸費(fèi)用也隨之增長，企業(yè)的制造成本急劇上升。營業(yè)稅改增值稅費(fèi)用，企業(yè)的部分費(fèi)用就可以進(jìn)行抵扣，浸熱有效降低企業(yè)的生產(chǎn)成本。事實(shí)上，隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，產(chǎn)品的更新和升級(jí)速度不斷提升，因此，制造企業(yè)想要謀求更好的發(fā)展，就必須要加強(qiáng)對(duì)科研的投入，確保企業(yè)固定資產(chǎn)購置支出保持在合理范圍內(nèi)，才能進(jìn)一步降低制造企業(yè)的生產(chǎn)成本。

1.3 對(duì)成熟期制造企業(yè)的影響

對(duì)于已經(jīng)進(jìn)入了成熟階段的制造企業(yè)而言，只有想方設(shè)法穩(wěn)定的生產(chǎn)和銷售，才能最大限度的提升企業(yè)產(chǎn)品的性能，進(jìn)而進(jìn)一步提高企業(yè)產(chǎn)品的知名度。因此，在這一階段，只有確保運(yùn)輸費(fèi)用相對(duì)穩(wěn)定，廣告費(fèi)用和科技研發(fā)投入都呈現(xiàn)出遞減的趨勢(shì)時(shí)，才能更好的促進(jìn)制造企業(yè)的發(fā)展。并且，從另外一個(gè)方面來看，營業(yè)稅增值稅在對(duì)于一些比較成熟的企業(yè)來說，可以比前兩個(gè)階段的企業(yè)受益要更低。

1.4 在處于衰弱期的制造企業(yè)影響

在進(jìn)入到衰弱時(shí)期的制造企業(yè)來說，在我國制造企業(yè)的市場上看，產(chǎn)品的市場占有率總體上呈現(xiàn)出一種較低的趨勢(shì)，這就直接導(dǎo)致企業(yè)的固定資產(chǎn)、廣告費(fèi)用支出、科研投入等都明顯降低，因此，營業(yè)稅改增值稅對(duì)于處于衰弱階段的企業(yè)而言，其影響并不大。我們從以上的情況分析中，不難發(fā)現(xiàn)，對(duì)于創(chuàng)業(yè)創(chuàng)業(yè)初期和成長階段的制造企業(yè)而言，營業(yè)稅改增值稅的影響非常大，并且對(duì)于穩(wěn)定時(shí)期的制造企業(yè)來說顯得尤為重要。從整體上看，只有這樣，才能穩(wěn)步加快成長企業(yè)發(fā)展具有非?，F(xiàn)實(shí)性的意義。同時(shí)，改革對(duì)于制造企業(yè)以及衰弱時(shí)期的企業(yè)來說是不太明顯的。

2.對(duì)不同規(guī)模的制造企業(yè)的影響力分析

2.1 對(duì)大規(guī)模制造企業(yè)的影響力分析

大型企業(yè)在生產(chǎn)和執(zhí)照過程中，采購和銷售的產(chǎn)品數(shù)量相對(duì)較大，其運(yùn)輸?shù)馁M(fèi)用也相對(duì)較高，而營業(yè)稅改增值稅能夠抵消一部分運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)而降低企業(yè)的各項(xiàng)生產(chǎn)成本。與此同時(shí)，還可以通過大型制造企業(yè)的研發(fā)和技術(shù)，通過廣告的投入、技術(shù)的研發(fā)等方面加強(qiáng)對(duì)制造企業(yè)的宣傳力度，使得企業(yè)的生產(chǎn)成本大大降低。

2.2 營業(yè)稅改增值稅對(duì)中小型制造企業(yè)的影響分析

對(duì)于中小型制造企業(yè)而言，運(yùn)輸費(fèi)用、廣告投入和科研投入都相對(duì)較低，因此營業(yè)稅改增值稅所能產(chǎn)生的抵消作用并不明顯。顯然，有很多的中小型制造企業(yè)可能是由于資金的缺乏，并能夠采用相對(duì)固定的資產(chǎn)形式，使得對(duì)整個(gè)中小型企業(yè)加強(qiáng)影響力。在另外一方面，由于營業(yè)稅改增值稅對(duì)于一些大型制造企業(yè)來說具有很強(qiáng)的刺激性作用，很有可能會(huì)加速企業(yè)各個(gè)方面的發(fā)展，也從某些角度上看，可以有效地加強(qiáng)對(duì)大型制造企業(yè)產(chǎn)品的更新?lián)Q代，盡管這對(duì)中小型企業(yè)而言，影響較小，但是改革前費(fèi)用的降低，也可以對(duì)中小企業(yè)的發(fā)展起到積極促進(jìn)作用。

3.對(duì)納稅人的影響分析

3.1 對(duì)一般納稅人的影響分析

從我國目前的情況來看，一般納稅人制造企業(yè)可以利用增值稅額度作為計(jì)稅的依據(jù)，在此基礎(chǔ)上可以對(duì)進(jìn)項(xiàng)的稅額進(jìn)行部分的抵扣，因此，營業(yè)稅改增值稅能在很多方面極大降低對(duì)一般納稅人的影響程度，可以說，一般納稅人的企業(yè)在這種改革機(jī)制上可以獲得不小的收獲。

3.2對(duì)小規(guī)模納稅人的影響

目前，我國小規(guī)模納稅人并沒有將增值稅作為計(jì)稅的依據(jù)，如果是通過銷售額度來進(jìn)行征稅，則其稅率一般會(huì)控制在3%左右，而且對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其所該買的勞務(wù)或是商品是無法充當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)項(xiàng)交易的。在規(guī)模較小的納稅機(jī)制中，不管是生產(chǎn)環(huán)節(jié)還是商品的流通環(huán)節(jié)都會(huì)產(chǎn)生金額不等的稅費(fèi)，而這些稅費(fèi)則需要嚴(yán)格按照規(guī)定進(jìn)項(xiàng)繳納。因此，客觀上看，營業(yè)稅改增值稅對(duì)小規(guī)模的制造企業(yè)沒有太大的影響。

4.營業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)的影響

2012年，我國營業(yè)稅改增值稅在上海開展相應(yīng)的試點(diǎn)工作，營業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)產(chǎn)生了重要影響。1994年我國進(jìn)行了稅收制度改革，在這次改革中，服務(wù)業(yè)制造業(yè)也被包含在內(nèi)。但是，經(jīng)過幾輪研究決定，將服務(wù)也保留在營業(yè)稅收的范疇中，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，使得營業(yè)稅的弊端也逐漸顯現(xiàn)出來，其中一個(gè)問題便是備受關(guān)注的重復(fù)征稅問題。在較長一段時(shí)間里，企業(yè)的發(fā)展受到營業(yè)稅的影響和限制，我國制造行業(yè)都沒有很好地完成相應(yīng)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，為了能夠更好地推動(dòng)我國制造企業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展，國家提出了結(jié)構(gòu)性減稅的政策，而且營業(yè)稅改增值稅就是其中重點(diǎn)的內(nèi)容，這對(duì)于提升我國制造行業(yè)的發(fā)展韌性，推動(dòng)我國制造行業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義。在稅收制度改革前，營業(yè)稅相對(duì)于增值稅而言，稅負(fù)較高，因此，眾多執(zhí)照企業(yè)都將企業(yè)的各類經(jīng)營項(xiàng)目納入到增值稅的繳納范圍，但這種做法顯然是不符合行業(yè)和社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)的。所以，在營業(yè)稅改增值稅政策的實(shí)施，在很大程度上改變了我國許多制造企業(yè)的經(jīng)營架構(gòu)。

5.結(jié)語

從以上的情況分析得知，為了能夠更好地加強(qiáng)營業(yè)稅改增值稅對(duì)制造企業(yè)的影響，這就必須要對(duì)制造企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營進(jìn)行全方位的監(jiān)督和管理，逐步分析出營業(yè)稅改增值稅對(duì)我國不同規(guī)模、不同發(fā)展階段制造企業(yè)的影響，共同促進(jìn)營業(yè)稅改增值稅的體制改革，這樣不僅僅有利于制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展，更為重要的是，能夠進(jìn)一步推動(dòng)在納稅體制方面的改革和創(chuàng)新。（作者單位：陜西法士特齒輪有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)總部）

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