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        財(cái)務(wù)舞弊文獻(xiàn)綜述

        2015-07-05 11:22:44張春華
        2015年27期
        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因治理

        張春華

        摘 要:隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,財(cái)務(wù)舞弊擾亂正常的市場(chǎng)秩序和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,影響人們的正常生活,研究財(cái)務(wù)舞弊成為一個(gè)重要課題。本文介紹了國(guó)內(nèi)外關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊的相關(guān)文獻(xiàn),從識(shí)別、動(dòng)因、治理三方面進(jìn)行歸納整理,并進(jìn)行了一些簡(jiǎn)短評(píng)論及對(duì)未來研究的展望。期望能對(duì)今后研究有所幫助。

        關(guān)鍵詞:財(cái)務(wù)舞弊;動(dòng)因;治理

        現(xiàn)有財(cái)務(wù)舞弊理論大都圍繞識(shí)別、動(dòng)機(jī)、治理這三個(gè)方面,本文從財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別、動(dòng)機(jī)、治理三方面進(jìn)行了歸納整理,目的在于對(duì)財(cái)務(wù)舞弊研究的發(fā)展歷史進(jìn)行總結(jié),指出研究的現(xiàn)狀,提煉已有成果,評(píng)價(jià)現(xiàn)有成果的同時(shí),關(guān)注研究的不足,提出對(duì)未來的展望。

        一、財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別

        會(huì)計(jì)舞弊的研究多集中在“紅旗”標(biāo)志方面,即舞弊公司的特征和舞弊的征兆方面,這個(gè)標(biāo)志使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)中產(chǎn)生舞弊動(dòng)機(jī)的職業(yè)謹(jǐn)慎,提高對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的警報(bào)。代表性的觀點(diǎn):Romney(1986)通過調(diào)查問卷發(fā)現(xiàn)識(shí)別上市公司財(cái)務(wù)舞弊的指標(biāo)與管理人員的個(gè)人素質(zhì)有密切關(guān)系。Cottrell(1994)在對(duì)衛(wèi)生保障行業(yè)進(jìn)行研究之后證明可辨認(rèn)的財(cái)務(wù)舞弊征兆可分為六類:高級(jí)管理人員行為的變化、會(huì)計(jì)處理方法前后的變化、內(nèi)部控制不力、財(cái)務(wù)分析異常、秘密消息以及抱怨。閻、王(2001)以及劉(2011)也都認(rèn)為可以通過資產(chǎn)負(fù)債率、周轉(zhuǎn)率等一些財(cái)務(wù)指標(biāo)來識(shí)別舞弊的公司,后者又增加了審計(jì)意見這一非財(cái)務(wù)指標(biāo)作為對(duì)財(cái)務(wù)舞弊行為的甄別特征。

        隨著數(shù)學(xué)統(tǒng)計(jì)知識(shí)被廣泛應(yīng)用于各個(gè)領(lǐng)域,一些會(huì)計(jì)學(xué)者將數(shù)學(xué)建模與統(tǒng)計(jì)方法與財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別相結(jié)合。有代表性的是:Green和Choi(1997)在運(yùn)用人工神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)(ANN)技術(shù)構(gòu)造了財(cái)務(wù)舞弊判別模型,認(rèn)為在審計(jì)的初始階段,首先可根據(jù)這一模型判斷公司是否存在舞弊,并在此基礎(chǔ)上增加實(shí)體性檢驗(yàn),更好判別是否存在舞弊行為。Lin Hwang and Becker(2003)構(gòu)建模糊神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)模型,這個(gè)模型融合模糊回歸、神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)及其他的方法來模擬人類理性中的不確定性,此模型可以有效地彌補(bǔ)審計(jì)師的不足或減少審計(jì)師的偏見。梁杰,位金亮和扎彥春(2006)構(gòu)建混合模型來識(shí)別企業(yè)是否實(shí)施了財(cái)務(wù)舞弊。

        二、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因

        對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因,不同研究者有著自己的看法,可以分為兩因素、三因素、四因素、五因素、多種因素等理論。

        1、兩方面動(dòng)因

        財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因有兩個(gè)方面,從結(jié)構(gòu)和行為兩方面考慮財(cái)務(wù)舞弊。結(jié)構(gòu)是企業(yè)內(nèi)部管理,行為如員工的價(jià)值觀、態(tài)度及管理層的激勵(lì)等。識(shí)別財(cái)務(wù)舞弊,不僅關(guān)注公司內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行,還要觀察是否存在潛在舞弊的可能慈寧宮和經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)壓力。Mei Feng(2010)認(rèn)為CFO和CEO有股權(quán)激勵(lì)的動(dòng)機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)操縱,而CEO股權(quán)激勵(lì)動(dòng)機(jī)更大,CFO進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊原因更可能是受到CEO的壓力,非個(gè)人財(cái)務(wù)壓力。葛和黃(2000)認(rèn)為導(dǎo)致我國(guó)財(cái)務(wù)信息失真的根本原因在于政治利益驅(qū)動(dòng)和經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)兩方面。

        2、三方面動(dòng)因

        勞倫斯于認(rèn)為舞弊產(chǎn)生于機(jī)會(huì)、動(dòng)機(jī)和合乎情理三個(gè)方面,這個(gè)理論為舞弊理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。Albrech(1995)指出舞弊的產(chǎn)生是因?yàn)榇嬖谥鴫毫?、機(jī)會(huì)和借口。壓力是導(dǎo)致財(cái)務(wù)舞弊的行為動(dòng)機(jī),主要是工作壓力,資金短缺壓力,不良習(xí)慣壓力以及其他因素的壓力。研究顯示,資金短缺壓力和不良習(xí)慣壓力這兩種類型的壓力大約占95%。機(jī)會(huì)主要包括公司控制不完善,信息不對(duì)稱,缺乏良好的企業(yè)氛圍,內(nèi)部審計(jì)的匱乏等方面。借口是指舞弊者為了掩蓋財(cái)務(wù)舞弊這種不道德行為,逃避自己的責(zé)任而編制的各種理由。研究證明,防范財(cái)務(wù)舞弊的發(fā)生不僅要加強(qiáng)內(nèi)部控制,還要通過解除壓力消除借口來抑制舞弊。此三要素是有機(jī)整體,缺少任何一個(gè),都構(gòu)不成真正的舞弊。

        3、四方面動(dòng)因

        國(guó)外將財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因歸結(jié)為四個(gè)方面的比較著名的理論是Bologua(1993)提出四因素理論:貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露。“貪婪”和“需要”與個(gè)體的素質(zhì)和認(rèn)知有關(guān),“機(jī)會(huì)”和“暴露”與公司環(huán)境和內(nèi)部控制有關(guān)。國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究出現(xiàn)的較晚,主要有:何紅(2002)認(rèn)為財(cái)務(wù)困境、利益驅(qū)動(dòng)、道德困境和制度缺陷是誘發(fā)財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因。婁權(quán)(2004)提出會(huì)計(jì)舞弊的“四因子假說”-當(dāng)機(jī)會(huì)、文化、權(quán)衡、動(dòng)機(jī)四因子都具備時(shí),發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊。

        4、五因素理論

        Rezaee(2008)將財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因概括為五個(gè)方面,用CRIME來表述:C指公司首席執(zhí)行官、財(cái)務(wù)總監(jiān)、董事長(zhǎng)以及公司股東;R代表舞弊的方式眾多,包括高估收入與資產(chǎn)、低估負(fù)債與費(fèi)用,其中盈余管理是較為常用的財(cái)務(wù)舞弊方法;I指上市公司進(jìn)行會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī);M指外部審計(jì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)等為主體的直接監(jiān)督機(jī)制,以及各類間接監(jiān)督機(jī)制,并發(fā)現(xiàn)監(jiān)督機(jī)制弱化是財(cái)務(wù)舞弊的成因之一;E反應(yīng)財(cái)務(wù)舞弊帶來的嚴(yán)重后果。

        5、風(fēng)險(xiǎn)因子理論

        風(fēng)險(xiǎn)因子理論又稱多因素理論,即公司公司是否發(fā)生舞弊取決于個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子。非別風(fēng)險(xiǎn)因子指動(dòng)機(jī)和道德品質(zhì),一般風(fēng)險(xiǎn)因子是指舞弊的機(jī)會(huì)、舞弊暴露的概率以及舞弊暴露后舞弊者受罰的程度。同時(shí)具備兩者是,發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性較大。

        三、財(cái)務(wù)舞弊的治理

        治理財(cái)務(wù)舞弊是財(cái)務(wù)舞弊研究的重要方面,治理財(cái)務(wù)舞弊從治理公司本身和社會(huì)配合兩方面。Donald(1976)認(rèn)為建立符合上市公司特征的內(nèi)部控制體系能有效治理財(cái)務(wù)舞弊,要求管理層主動(dòng)完善內(nèi)部控制體系、實(shí)時(shí)監(jiān)控公司交易行為以及親自安排重要財(cái)務(wù)崗位這三種方式特別有效。April Klein(2002)對(duì)審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性與盈余管理之間的關(guān)系進(jìn)行了研究,指出治理財(cái)務(wù)舞弊首先就要保證審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性。

        美國(guó)著名的防舞弊委員會(huì)在1987年提出了反舞弊四層次機(jī)制理論-監(jiān)管和執(zhí)法層面、公司層面、教育層面、會(huì)計(jì)師事務(wù)所層面。洪戈(2006)從優(yōu)化激勵(lì)和強(qiáng)化會(huì)計(jì)控制兩方面制定出了符合我國(guó)國(guó)情的防范和治理措施。周(2010)認(rèn)為建立強(qiáng)大的市場(chǎng)監(jiān)督和懲戒機(jī)制,激發(fā)多元化的監(jiān)督主體,及早發(fā)現(xiàn)、遏制和懲處會(huì)計(jì)舞弊是切實(shí)而有效的措施。蘭(2012)則給出了審計(jì)方面的治理對(duì)策,他認(rèn)為應(yīng)該深入了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、密切關(guān)注舞弊征兆,充分運(yùn)用分析性復(fù)核并高度重視函證程序的運(yùn)用,以此來對(duì)付財(cái)務(wù)舞弊。

        研究財(cái)務(wù)舞弊治理,研究人員剛開始大都將目光集中在公司本身的完善上。隨著人們對(duì)財(cái)務(wù)舞弊認(rèn)識(shí)的加深,人們意識(shí)到財(cái)務(wù)舞弊單單從公司方面進(jìn)行治理效果不顯著,治理需要全社會(huì)的力量,共同努力,加強(qiáng)監(jiān)管、規(guī)范法律,之后的研究也大都從全社會(huì)的角度進(jìn)行了分析。

        四、結(jié)語

        財(cái)務(wù)舞弊是伴隨資本市場(chǎng)的出現(xiàn)而出現(xiàn),只能減弱,無法從根本上消除,本文按照財(cái)務(wù)舞弊的識(shí)別、財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、財(cái)務(wù)舞弊的治理三個(gè)角度對(duì)關(guān)于財(cái)務(wù)舞弊研究的文獻(xiàn)進(jìn)行了回顧。鑒于中國(guó)特殊國(guó)情,制度背景對(duì)研究的重要性無論如何強(qiáng)調(diào)都不為過,研究人員可以將整個(gè)中國(guó)大市場(chǎng)進(jìn)行細(xì)分,這是未來研究的方向。(作者單位:重慶工商大學(xué))

        參考文獻(xiàn):

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        [2] 吳聯(lián)生.財(cái)務(wù)信息失真“三分法”理論框架與實(shí)證[J].會(huì)計(jì)研究,2003.

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