張錚

摘 要：保障性住房跟蹤審計(jì)是通過對保障性住房政策實(shí)施過程及施工進(jìn)行的各個(gè)階段，運(yùn)用相關(guān)法律法規(guī)、審計(jì)制度以及相應(yīng)的審計(jì)方法進(jìn)行監(jiān)督控制，對保障性住房項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)性、效益性、效果性進(jìn)行評價(jià)。本文搜集有關(guān)文章，對國內(nèi)外保障性住房跟蹤審計(jì)的研究成果進(jìn)行整理和評述，以期為深入開展保障性住房審計(jì)領(lǐng)域的研究提供參考。

關(guān)鍵詞：保障性住房；跟蹤審計(jì)；研究現(xiàn)狀

一、國內(nèi)研究現(xiàn)狀

國內(nèi)學(xué)者也對保障性住房跟蹤審計(jì)進(jìn)行了研究，大致可分為以下三個(gè)方面：

1、對保障性住房跟蹤審計(jì)內(nèi)容的研究

王大華在《淺談如何做好保障性住房審計(jì)》中認(rèn)為，應(yīng)該從保障性住房建設(shè)的基本情況和任務(wù)完成情況、土地供給、資金籌集分配和管理、地方政府對保障行政住房建設(shè)的保障水平、保障性住房建設(shè)程序和工程質(zhì)量狀況、保障性住房的分配和管理，共六個(gè)方面入手，做好保障性住房跟蹤審計(jì)。李篤明在《保障性安居工程跟蹤審計(jì)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)》中指出，保障性安居工程跟蹤審計(jì)應(yīng)分別從建設(shè)前期、開工建設(shè)、竣工驗(yàn)收、分配退出、目標(biāo)任務(wù)、政策執(zhí)行等階段進(jìn)行實(shí)施。徐松梅在《淺議保障性安居工程跟蹤審計(jì)》中結(jié)合實(shí)際項(xiàng)目工程審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，探討了保障性住房項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的政府投入審計(jì)、項(xiàng)目建設(shè)審計(jì)以及住房分配審計(jì)，并提出保障性住房退出機(jī)制作為保障性安居工程跟蹤審計(jì)的深化方向。

2、對保障住房跟蹤審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注方面的研究

劉偉在《國家審計(jì)在基本保障型住房建設(shè)資金籌集中的作用》中認(rèn)為，國家審計(jì)應(yīng)關(guān)注財(cái)政資金對廉租住房和公共租賃住房建設(shè)資金的支持力度、保障性住房投融資平臺的作用和風(fēng)險(xiǎn)、廉租住房“共有產(chǎn)權(quán)”試點(diǎn)作用的發(fā)揮等幾個(gè)方面。王冠琦在《完善保障房審計(jì)，服務(wù)城鎮(zhèn)化進(jìn)程》中指出，應(yīng)該加大對保障性住房資金籌集和使用的審計(jì)，促使地方保障性住房建設(shè)多渠道籌集資金；審計(jì)時(shí)還要關(guān)注住房準(zhǔn)入和退出機(jī)制，促使地方政府建立多層次多部分的信息共享機(jī)制，同時(shí)，審計(jì)保障房的相關(guān)政策法規(guī)更新配套是否完善，促進(jìn)政策的落實(shí)。

3、對保障性住房跟蹤審計(jì)方法的研究

張民義、牛繼明、韓慕遠(yuǎn)在《政府投資廉租房審計(jì)策略探討》中指出，可以運(yùn)用計(jì)算機(jī)審計(jì)和實(shí)地調(diào)查法等方法相結(jié)合的方法對廉租房進(jìn)行審計(jì)，提高審計(jì)效率和效果，降低審計(jì)成本。陳暉在《廉租房項(xiàng)目績效審計(jì)的內(nèi)容和方法研究》中，建立績效考核定性及定量評價(jià)指標(biāo)，將指標(biāo)劃分為投資決策階段指標(biāo)、投資建設(shè)階段指標(biāo)、工程竣工交付使用階段指標(biāo)、財(cái)務(wù)管理指標(biāo)。這些指標(biāo)有的給出了具體的計(jì)算公式，為審計(jì)實(shí)踐提供了一定的參考。王倩在《保障性安居工程跟蹤審計(jì)現(xiàn)場調(diào)查方法》中認(rèn)為，主要采取審計(jì)現(xiàn)場調(diào)查工作分別與政策法規(guī)、任務(wù)指標(biāo)、建設(shè)工程資料、計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)、資金使用情況、保障房分配使用情況、現(xiàn)場走訪相結(jié)合等幾種方法，做好跟蹤審計(jì)現(xiàn)場調(diào)查工作。

二、國外研究現(xiàn)狀

1999 年，美國注冊會計(jì)師協(xié)會（AICPA）和加拿大特許會計(jì)師協(xié)會（CICA）聯(lián)合完成的研究報(bào)告指出，“持續(xù)審計(jì)就是獨(dú)立審計(jì)師用以對委托項(xiàng)目的相關(guān)事項(xiàng)以一系列實(shí)時(shí)或短時(shí)間內(nèi)生成的審計(jì)報(bào)告，并對其提供書面認(rèn)證的一套審計(jì)方法”。Winkler.G在《公共工程審計(jì)：對審計(jì)實(shí)踐的看法》中認(rèn)為：要具體確定住房工程的目的目標(biāo)，根據(jù)各個(gè)不同的階段的施工特點(diǎn)制定具體審計(jì)計(jì)劃。工程項(xiàng)目包括：設(shè)計(jì)、招標(biāo)、合同、建設(shè)、結(jié)算等階段，審計(jì)目標(biāo)會因不同階段的施工內(nèi)容而呈現(xiàn)出相應(yīng)的變化。Danniel.K 在《建設(shè)審計(jì)服務(wù)》中指出：在住房工程項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)備階段，要了解和關(guān)注相關(guān)單位的基本資料、項(xiàng)目建設(shè)計(jì)劃和合同預(yù)算，同時(shí)也要審查被審計(jì)單位的工程物資采購及建設(shè)項(xiàng)目管理體系是否具備且完善，提出不管是項(xiàng)目前期、中期還是期末的審計(jì)工作都要強(qiáng)化對工程成本的控制，關(guān)注工程成本、費(fèi)用支出是否合規(guī)、合理。Kyriakides.G在《基礎(chǔ)設(shè)施開發(fā)項(xiàng)目審計(jì)》中認(rèn)為：在住房項(xiàng)目審計(jì)時(shí)，項(xiàng)目各個(gè)階段的建設(shè)工作審計(jì)人員都應(yīng)該參與其中。首先是設(shè)計(jì)階段，審計(jì)人員要關(guān)注和評價(jià)項(xiàng)目可行性研究和具體設(shè)計(jì)情況，及時(shí)給出專業(yè)意見，以確保能考慮到的所有制約因素都被關(guān)注；接著是建設(shè)階段，審計(jì)人員要檢查和監(jiān)測建設(shè)的進(jìn)展情況，通過現(xiàn)場調(diào)查、財(cái)務(wù)記錄檢查等程序確保所有款項(xiàng)和支出得到證實(shí)。最后對已完成項(xiàng)目的評估，以確定項(xiàng)目是否得到正確的維護(hù)和利用，相關(guān)目標(biāo)是否已經(jīng)實(shí)現(xiàn)。James D.C和George R.A III在《以政府為主體的建設(shè)合同審計(jì)》中認(rèn)為：住房項(xiàng)目審計(jì)首先要審查住房建設(shè)項(xiàng)目的合同，因?yàn)閷贤暮侠硇詫徲?jì)可以促使對政府向公共住房投資進(jìn)行更有效運(yùn)用。審計(jì)人員應(yīng)該詳細(xì)記錄合同審計(jì)的結(jié)果，同時(shí)審計(jì)人員應(yīng)接受住房項(xiàng)目相關(guān)知識的培訓(xùn)，以確保其對合同審計(jì)的結(jié)果對管理者來說是能夠發(fā)揮作用的。

三、國內(nèi)外研究現(xiàn)狀評析

1、國內(nèi)保障性住房跟蹤審計(jì)研究的不足

（1）目前在保障性住房項(xiàng)目審計(jì)方面的研究上，大多數(shù)學(xué)者都將注意力集中到了保障性住房的政策層面，而忽視了保障性住房項(xiàng)目已經(jīng)在大規(guī)模開展，更需要的是如何加強(qiáng)監(jiān)管以確保項(xiàng)目能夠順利實(shí)現(xiàn)預(yù)計(jì)目標(biāo)的研究，致使國內(nèi)在保障性住房跟蹤審計(jì)監(jiān)督領(lǐng)域的研究幾乎還是一項(xiàng)空白。

（2）從國內(nèi)保障性住房跟蹤審計(jì)研究現(xiàn)狀中可以看出，保障性住房跟蹤審計(jì)的研究還處在發(fā)展階段，一些專家學(xué)者對跟蹤審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)方法等問題進(jìn)行了初步探索，并相繼取得一些成果，但是還存在一些問題亟待解決：一是理論研究內(nèi)容不夠廣泛、研究深度欠缺，研究成果缺乏系統(tǒng)性和整體性，二是保障性住房跟蹤審計(jì)機(jī)制還是一片空白，缺乏全面、系統(tǒng)的跟蹤審計(jì)理論和具體可行的指導(dǎo)理論實(shí)踐操作規(guī)程。

（3）保障性住房跟蹤審計(jì)涉及面廣、時(shí)間跨度大、政策性強(qiáng)、情況復(fù)雜需，同時(shí)要求審計(jì)人員用到工程、財(cái)務(wù)、法律等多方面的知識，但是我國對現(xiàn)階段審計(jì)機(jī)關(guān)中能夠勝任這方面工作要求的復(fù)合型人才相對短缺，導(dǎo)致對保障性住房跟蹤審計(jì)存在一定風(fēng)險(xiǎn)，國內(nèi)學(xué)者現(xiàn)階段的研究成果中，幾乎沒有引入風(fēng)險(xiǎn)的概念。

2、國外保障性住房跟蹤審計(jì)研究的不足

（1）研究內(nèi)容不夠廣泛。從國外研究的回顧中可以看出，國外學(xué)者對住房跟蹤審計(jì)的研究多集中于對項(xiàng)目各個(gè)階段審計(jì)內(nèi)容的研究上，而對住房審計(jì)其他方面的研究很少，對住房項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式、跟蹤審計(jì)方法等內(nèi)容的研究都很少涉及。

（2）住房審計(jì)研究不夠深入?，F(xiàn)有跟蹤審計(jì)研究多是原則性和宏觀性的研究，缺少在操作層面上的研究，對跟蹤審計(jì)的實(shí)踐指導(dǎo)意義十分有限，因此，需要利用理論與實(shí)踐相結(jié)合來推進(jìn)對住房跟蹤審計(jì)操作方面的研究，更好地為住房跟蹤審計(jì)實(shí)踐服務(wù)。

3、發(fā)展方向

（1）結(jié)合我國保障性住房政策和具體項(xiàng)目的實(shí)施情況，加強(qiáng)對保障性住房跟蹤審計(jì)的理論研究，以期促進(jìn)保障房項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益和社會效益。

（2）進(jìn)行保障性住房跟蹤審計(jì)，需要有參照的標(biāo)準(zhǔn)，才能進(jìn)行評價(jià)。對保障性住房建設(shè)項(xiàng)目開展審計(jì)工作，需要按照績效審計(jì)原則，建立相應(yīng)的評價(jià)體系，對資金的使用是否達(dá)到預(yù)期的效益進(jìn)行審計(jì)評價(jià)，促進(jìn)項(xiàng)目單位建設(shè)資金得到合理、有效的使用。

（3）充分結(jié)合審計(jì)的基本理論框架，運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)模式，把風(fēng)險(xiǎn)的概念融入到保障性住房跟蹤審計(jì)的研究當(dāng)中，研究如何識別和應(yīng)對相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)跟蹤審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理，在實(shí)踐中提高保障性住房跟蹤審計(jì)效率。（作者單位：江蘇聯(lián)合職業(yè)技術(shù)學(xué)院泰州機(jī)電分院）

參考文獻(xiàn)：

[1] 顧維萌，我國保障性住房政策績效審計(jì)評價(jià)研究[D].浙江工商大學(xué)碩士論文.2012，12

[2] 徐松梅，淺議保障性安居工程跟蹤審計(jì)[J].科技風(fēng).2012，8

[3] 劉龍華，保障性住房審計(jì)需要關(guān)注的要點(diǎn)[J]，審計(jì)月刊，2012，9