王一涵
內(nèi)容摘要:結(jié)合當(dāng)前國內(nèi)經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展和社會(huì)會(huì)計(jì)行業(yè)的反饋信息,會(huì)計(jì)失真在證券市場上屢見不鮮的情況,并且會(huì)計(jì)信息失真成為當(dāng)前最為社會(huì)關(guān)注的問題之一。本文的研究以萬福集團(tuán)為例子,對萬福生科會(huì)計(jì)信息失真的原因進(jìn)行具體的剖析。
關(guān)鍵詞:上市公司;會(huì)計(jì)信息失真;萬福生科;會(huì)計(jì)法規(guī);內(nèi)外監(jiān)督;對策研究
近幾年來,連續(xù)不斷發(fā)生的由于會(huì)計(jì)舞弊而導(dǎo)致的財(cái)務(wù)丑聞,其直接結(jié)果是上市公司會(huì)計(jì)信息的嚴(yán)重失真,使會(huì)計(jì)界遭遇了前所未有的信任危機(jī)。會(huì)計(jì)信息的失真已成為危害嚴(yán)重的社會(huì)問題,并進(jìn)而成為阻礙經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重大難題。由于會(huì)計(jì)誠信缺失,普遍的會(huì)計(jì)舞弊帶來的會(huì)計(jì)信息的失真,已到了非解決不可的時(shí)候,比如“億安科技案”、“五糧液集團(tuán)”等一個(gè)個(gè)大型上市公司會(huì)計(jì)失真案都嚴(yán)重打擊股民的信心。
一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的涵義
上市公司會(huì)計(jì)信息失真即會(huì)計(jì)信息對它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性,是指會(huì)計(jì)活動(dòng)中當(dāng)事人為達(dá)到某種特定目的而提供與企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量情況相偏離的會(huì)計(jì)信息,會(huì)計(jì)信息資料缺乏應(yīng)有的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和相關(guān)性。
二、萬福生科集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)及危害
(一)、萬福生科集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真事件簡介
萬福生科集團(tuán)是我國農(nóng)業(yè)界杰出的集團(tuán),銷售量在同行業(yè)中名列前茅,其股票也是廣大投資者的首選投資股票,但萬福生科集團(tuán)卻在幾年前曝光一起重大舞弊案件造成當(dāng)時(shí)的股票價(jià)格持續(xù)下跌。
(二)、萬福生科集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真的具體表現(xiàn)
萬福生科財(cái)務(wù)造假事件引起了社會(huì)公眾的關(guān)注,其會(huì)計(jì)信息失真問題的具體表現(xiàn)如下:
1、虛增業(yè)務(wù)收入
萬福生科主要經(jīng)營項(xiàng)目是銷售大米、麥芽糖等農(nóng)副產(chǎn)品,偽造大多數(shù)產(chǎn)品的實(shí)際收入,相比正常售價(jià)的四五倍以上,由此所偽造出的銷售收入是真實(shí)銷售收入的一百倍以上,甚至有些農(nóng)產(chǎn)品并沒有實(shí)際銷售額。在萬福生科的半年年報(bào)中,麥芽糖精實(shí)現(xiàn)的收入達(dá)到1124萬元,但實(shí)際銷售額卻不足10萬元。另一類造假嚴(yán)重的產(chǎn)品是大力宣傳的葡萄糖粉,該企業(yè)半年年報(bào)數(shù)據(jù)顯示銷售額為1400萬元,但實(shí)際收入額只有43萬元。
2、虛增預(yù)付賬款
萬福生科的預(yù)付賬款在2011年年底的年度報(bào)表中為1.2億元,比前期增長438.22%,而當(dāng)時(shí),萬福生科的報(bào)表中增加了11021.68萬元,虛增量3989.85萬元,上調(diào)幅度超過40%。經(jīng)過調(diào)查,預(yù)付賬款基本流向萬福生科下屬糧食經(jīng)紀(jì)人,再將現(xiàn)金重新回到上市公司,直接計(jì)入現(xiàn)金。由此可見,該集團(tuán)的預(yù)付賬款明顯是通過個(gè)人來增加現(xiàn)金流,利用往來科目掩蓋真實(shí)的情況。
3、虛增在建工程
萬福生科最終的收益是在建工程,首先萬福生科以工程項(xiàng)目名義建立銀行存款明細(xì)賬,并虛假支付工程款項(xiàng),由此造成企業(yè)現(xiàn)金的減少,另外其所預(yù)付的工程款項(xiàng)借方算到一個(gè)在建工程科目上,其次該集團(tuán)還將工程款項(xiàng)轉(zhuǎn)給一個(gè)虛構(gòu)的企業(yè)承包,同時(shí)將集團(tuán)銀行存款中的工程資金打入該承包商的儲蓄賬戶里,由此萬福生科的現(xiàn)金流增加。現(xiàn)金科目余額不變,但在建工程科目的借方虛增了余額,由此利潤也虛增了。
(三)、萬福生科集團(tuán)會(huì)計(jì)信息失真的危害
萬福生科由于此次曝光的信息失真舞弊案,給社會(huì)造成了嚴(yán)重危害。具體如下:
1、擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序
萬福生科通過提供虛假的信息來反映過去的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng),控制目前的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng),預(yù)測未來的經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng),嚴(yán)重影響了社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。由于會(huì)計(jì)是向國家、社會(huì)和企業(yè)的各部門提供信息的工作,因此,萬福生科的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性對工作的質(zhì)量至關(guān)重要。如若使用虛假的會(huì)計(jì)信息,必然會(huì)造成決策失誤,經(jīng)濟(jì)秩序混亂的局面。
2、嚴(yán)重影響外部投資者的投資決定
在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的時(shí)代上市公司披露的會(huì)計(jì)信息是資本市場信息的重要組成部分,也是影響外部投資者進(jìn)行決策的主要因素。投資者、企業(yè)的股東、潛在的投資人等根據(jù)披露的失真的會(huì)計(jì)信息作出決策,危害了自身的權(quán)益,對會(huì)計(jì)信息的誠信基礎(chǔ)產(chǎn)生懷疑,扭曲了股票證券市場的資金籌備和資源調(diào)控功能,對宏觀經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)行產(chǎn)生了巨大的危害。
三、萬福生科會(huì)計(jì)信息失真的原因剖析
(一)、會(huì)計(jì)相關(guān)法規(guī)不完善
從行文上看,我國的會(huì)計(jì)規(guī)范有的是獨(dú)立頒布的,有的是合并頒布的,還有的是在其他法律法規(guī)中分散體現(xiàn)的。就已頒布的會(huì)計(jì)規(guī)范體系來看,我國會(huì)計(jì)規(guī)范體系包括會(huì)計(jì)法,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,會(huì)計(jì)制度及其他會(huì)計(jì)規(guī)范等幾個(gè)層次的內(nèi)容。
(二)、利益的驅(qū)動(dòng)
經(jīng)濟(jì)利益是最常見的造假動(dòng)機(jī),也是造假最大的內(nèi)在驅(qū)動(dòng)力,造假者通過造假可以得到直接或間接,現(xiàn)實(shí)或潛在的經(jīng)濟(jì)利益。從萬福生科的案例中可以得知,管理者為了某些利益不顧后果鋌而走險(xiǎn)。
(三)、會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高
大多數(shù)管理者把會(huì)計(jì)信息失真問題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題,會(huì)計(jì)人員水平參差不齊再加上這幾年會(huì)計(jì)新準(zhǔn)則、新制度的變化很快,會(huì)計(jì)人員沒有足夠的時(shí)間去掌握和消化這些新知識,致使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在執(zhí)行中碰到一定的困難,決定了他們對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證也不同,從而決定了其處理和加工的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)程度也不同。部分會(huì)計(jì)人員缺少對會(huì)計(jì)法規(guī)和會(huì)計(jì)常識等的職業(yè)判斷能力,會(huì)計(jì)核算混亂,造成操作性、原則性的失誤,從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息的失真。
(四)、相關(guān)監(jiān)督體制不健全
目前,一般的上市公司對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量實(shí)施內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督主要依靠企業(yè)的內(nèi)控制度,由企事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)部門負(fù)責(zé)執(zhí)行。而通過對萬福生科集團(tuán)的研究,發(fā)現(xiàn)其機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置不合理,沒有形成一個(gè)相互監(jiān)督、相互制約的控制體系。內(nèi)部審計(jì)部門是為企業(yè)服務(wù)的,因受到內(nèi)部干擾,其監(jiān)督職能難以得到正常發(fā)揮。從萬福生科的事件中我們可以看到,會(huì)計(jì)信息失真在一定程度上和公司的管理階層造假,提供虛假信息是分不開的。
四、解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題的對策建議
(一)、完善相關(guān)法規(guī)
進(jìn)行《會(huì)計(jì)法》的修訂工作, 將修改《會(huì)計(jì)法》的不足之處,明確法律責(zé)任。同時(shí),各項(xiàng)會(huì)計(jì)法規(guī)都應(yīng)根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)地進(jìn)行修改,要做到執(zhí)法必嚴(yán)、違法必究,為提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性提供法律保障。同時(shí)要保護(hù)《會(huì)計(jì)法》的權(quán)威性,解決財(cái)務(wù)對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)反映滯后問題,從事后的靜態(tài)核算達(dá)到事中的動(dòng)態(tài)核算。
(二)、完善內(nèi)部審計(jì)流程
第一步要細(xì)化公司內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任,加強(qiáng)對企業(yè)的高層管理人員進(jìn)行監(jiān)督。第二步開展申報(bào)項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行審計(jì),增強(qiáng)預(yù)算的剛性。
四、結(jié) 論
萬福生科會(huì)計(jì)信息舞弊案件的曝光告訴我們上市公司會(huì)計(jì)信息失真問題已經(jīng)十分嚴(yán)重,需要我們好好重視。萬福生科之所以披露虛假的會(huì)計(jì)信息,有很大一個(gè)原因是披露失真的會(huì)計(jì)信息的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于披露失真的會(huì)計(jì)信息的預(yù)期成本。只有規(guī)范上市公司信息披露的制度,加強(qiáng)內(nèi)部和外部的控制,加大對披露虛假會(huì)計(jì)信息的上市公司的懲治力度,從源頭上杜絕會(huì)計(jì)信息失真,才能建立一個(gè)健全的市場經(jīng)濟(jì)體制。
隨著市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展進(jìn)步,我國的經(jīng)濟(jì)制度也會(huì)不斷地完善,會(huì)計(jì)信息失真既然是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物,會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而得到解決。根據(jù)現(xiàn)階段我國的國情,要解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真的問題,我們必須要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制和外部的監(jiān)管,從根源上控制上市公司會(huì)計(jì)信息失真的問題,確保證券市場正常地運(yùn)行。
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