姬鵬飛

摘 要：伴隨著二十一世紀(jì)初期的“安然事件”等一系列財(cái)務(wù)造假事件，以及2008年由美國(guó)次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)，內(nèi)部審計(jì)受到了企業(yè)及社會(huì)各界越來(lái)越廣泛的關(guān)注。我國(guó)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度相比西方企業(yè)較晚，發(fā)展水平也較低，存在較大的不足之處，構(gòu)建和完善內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)于提高我國(guó)企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；公司治理

1 我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

由于我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)沒(méi)有對(duì)企業(yè)如何設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作出設(shè)定，在內(nèi)部審計(jì)制度建立的早期，大多數(shù)企業(yè)沒(méi)有設(shè)立特定的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)立在公司的財(cái)務(wù)部門(mén)下，獨(dú)立性很差。這樣做的結(jié)果導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成了財(cái)務(wù)部門(mén)的一個(gè)下屬機(jī)構(gòu)，只能對(duì)日常性的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行自我監(jiān)督，根本無(wú)法滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的需要。由于這種方式獨(dú)立性差，缺乏客觀(guān)性和公正性，因此，目前逐漸被企業(yè)所淘汰。

一部分企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于總經(jīng)理，這樣做的好處是提高了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)公司的審計(jì)能夠直接到達(dá)公司管理層，為管理層提供科學(xué)有效的決策依據(jù)。

但是，一方面，總經(jīng)理畢竟只是代理股東管理公司，并不是公司的所有者，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接隸屬于總經(jīng)理，很難使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)總經(jīng)理職責(zé)、績(jī)效等加以客觀(guān)、單獨(dú)的審計(jì)。

另一方面，公司下級(jí)機(jī)構(gòu)的行為多數(shù)是在總經(jīng)理授意或授權(quán)下進(jìn)行的，因此，內(nèi)部審計(jì)在對(duì)下級(jí)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就會(huì)遇到重重阻力，審計(jì)效果大打折扣。

因此，董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)運(yùn)而生，這種模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立于公司的管理層，直接隸屬于董事會(huì)，能夠獨(dú)立的對(duì)公司管理層進(jìn)行審計(jì)，也更為權(quán)威。然而事實(shí)上，由于中國(guó)建立的現(xiàn)代企業(yè)制度是不完善的，致使董事會(huì)人員與管理層人員嚴(yán)重重合，本質(zhì)上還是自己監(jiān)督自己。而且，企業(yè)的董事會(huì)對(duì)公司日常經(jīng)營(yíng)中出現(xiàn)的問(wèn)題不能及時(shí)處理，部分董事甚至對(duì)公司的日常經(jīng)營(yíng)并不了解，因此這種模式往往流于形式。

2 我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部審計(jì)與公司治理缺乏必要銜接

因?yàn)樵谥袊?guó)內(nèi)部審計(jì)起步略遲，大多數(shù)公司沒(méi)有足夠的了解內(nèi)部審計(jì)，以及內(nèi)部審計(jì)職能、權(quán)限不明確的定位，從而對(duì)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成了不良影響，無(wú)法有效與公司治理結(jié)構(gòu)有效整合，阻礙了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的實(shí)施。

在我國(guó)，《公司法》是公司治理結(jié)構(gòu)設(shè)置的主要依據(jù)，然而，雖然《公司法》已經(jīng)過(guò)修訂完善，但是仍然不含有關(guān)于內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容。上市公司雖然普遍很重視自身的管理結(jié)構(gòu)，但是我國(guó)的《上市公司治理準(zhǔn)則》中并未直接表明上市公司是否應(yīng)當(dāng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。雖然國(guó)內(nèi)大多數(shù)公司都開(kāi)展了內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，然而其中人存在個(gè)別沒(méi)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的機(jī)構(gòu)，因而使得內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，不能當(dāng)作公司治理體系中的一個(gè)關(guān)鍵構(gòu)成成分。

2.2 內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低

伴隨著科技的進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)全球化的步伐，內(nèi)部審計(jì)由原有的財(cái)務(wù)審計(jì)逐步向管理審計(jì)過(guò)渡，對(duì)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的審計(jì)越來(lái)越重視。內(nèi)部審計(jì)的這種變化，對(duì)審計(jì)人員的各方面都做出了新的限定。

一方面，內(nèi)部審計(jì)人員要具備必要的專(zhuān)業(yè)技能常識(shí)和職業(yè)道德。

另一方面，也要具備良好的文字表達(dá)和語(yǔ)言溝通能力。只有同時(shí)具備這兩方面能力，內(nèi)部審計(jì)人員才能滿(mǎn)足崗位需求。

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)具有的各種相關(guān)知識(shí)包括有財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、管理、統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)、概率、線(xiàn)性規(guī)劃、審計(jì)、工程和法律等，用以確保內(nèi)審的效益。我國(guó)相關(guān)法律和文件也對(duì)內(nèi)審人員該完備的任職資質(zhì)提出了要求。但是，目前國(guó)家內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)體系單調(diào)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)沒(méi)有必要的了解，不能及時(shí)、準(zhǔn)確地識(shí)別和判斷企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)進(jìn)行必要的風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)管認(rèn)識(shí)的欠缺。而且，多數(shù)企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的管理往往采取行政任命方式，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)人員配置沒(méi)有自主權(quán)，一些不具備任職資格的人進(jìn)入了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，再加上個(gè)別內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)不過(guò)硬，不能抵御來(lái)自外界形形色色的誘惑，做出不道德的事情。這使得我國(guó)企業(yè)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員整體水平偏低，不能滿(mǎn)足內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)和發(fā)展的需要。

2.3 內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)不夠完善

我國(guó)現(xiàn)在實(shí)施的牽扯內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)仍然不夠全面，多數(shù)法律法規(guī)只有原則性的界定，描述比較籠統(tǒng)，在現(xiàn)實(shí)中不具備可操作性，導(dǎo)致不同人有不同的解讀，從而對(duì)審計(jì)工作造成極其不利的影響。

我國(guó)制定的內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)不管是整體結(jié)構(gòu)，還是細(xì)節(jié)條款都與國(guó)際上相比而言有著各種程度的不足之處，這表明，我國(guó)在內(nèi)部審計(jì)構(gòu)想與實(shí)際的完善上，與其他一些國(guó)家相比，仍然很落后。

2.4 對(duì)內(nèi)部審計(jì)缺乏必要的認(rèn)識(shí)與重視

目前我國(guó)大部分企業(yè)過(guò)分依附于外部的監(jiān)視與審計(jì)，缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)的必要認(rèn)識(shí)與重視。

作為公司管理體系的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)與公司管理的基本方針幾乎是相同的；但是，外部審計(jì)的目標(biāo)卻與公司治理目標(biāo)大相徑庭。

而且，外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)服務(wù)的對(duì)象有所不同，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)也無(wú)法提供全面的公司內(nèi)控狀況和審計(jì)、監(jiān)管與決策風(fēng)險(xiǎn)等信息，這些都是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的職能。

外部審計(jì)雖然獨(dú)立性較強(qiáng)，但是受自身脫離于企業(yè)之外的影響，其審計(jì)結(jié)果往往滯后，不具備時(shí)效性，在市場(chǎng)瞬息萬(wàn)變，競(jìng)爭(zhēng)激烈的環(huán)境下，如果企業(yè)依賴(lài)外部審計(jì)，就無(wú)法及時(shí)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理中存在的問(wèn)題作出迅速而有效的反應(yīng)。

忽視內(nèi)部審計(jì)制度的建設(shè)和完善，對(duì)提升企業(yè)在市場(chǎng)中的綜合競(jìng)爭(zhēng)力造成了障礙。

3 完善內(nèi)部審計(jì)制度的構(gòu)建

3.1 完善公司治理結(jié)構(gòu)

監(jiān)事會(huì)是企業(yè)內(nèi)部對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況實(shí)施監(jiān)督的機(jī)構(gòu)，規(guī)范監(jiān)事會(huì)體制，避免其與董事會(huì)或其他管理層人員重疊率過(guò)高的現(xiàn)象，吸收具備各類(lèi)專(zhuān)業(yè)知識(shí)的人才進(jìn)入監(jiān)事會(huì)，能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部審計(jì)制度的有效實(shí)施提供保證。

同時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，對(duì)監(jiān)事會(huì)的職權(quán)進(jìn)行必要的擴(kuò)大，尤其是要明確監(jiān)事會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和管理權(quán)限，這樣才能有效發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的作用，從而使監(jiān)事會(huì)成為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度中的重要一環(huán)。

企業(yè)應(yīng)該根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)作出反應(yīng)。對(duì)于違反企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理制度，不能有效履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，要有明確的懲戒制度；對(duì)于業(yè)績(jī)突出的機(jī)構(gòu)或個(gè)人，要給予一定的物質(zhì)和精神激勵(lì)。

3.2 提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)

對(duì)于新進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，從事相關(guān)工作的人員，企業(yè)應(yīng)當(dāng)先對(duì)他們進(jìn)行必要的技能學(xué)問(wèn)培訓(xùn)，培訓(xùn)結(jié)束時(shí)組織進(jìn)行考核，達(dá)到及格方可讓其從事內(nèi)部審計(jì)工作，否則，就不能讓其進(jìn)入內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

在當(dāng)今的信息化時(shí)代背景下，種種新奇事物與先進(jìn)技術(shù)疊出，即使剛剛?cè)肼殨r(shí)具備很強(qiáng)專(zhuān)業(yè)技能知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)人員，也可能隨著年齡的增長(zhǎng)而落后，這就要求內(nèi)部審計(jì)人員要終身學(xué)習(xí)，尤其是在內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)踐中，更要學(xué)習(xí)。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)為在職內(nèi)部審計(jì)人員提供良好的學(xué)習(xí)和深造機(jī)會(huì)，定期或不定期組織他們學(xué)習(xí)新的內(nèi)部審計(jì)學(xué)問(wèn)跟技巧，保證內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的精銳性。

3.3 國(guó)家應(yīng)當(dāng)完善內(nèi)部審計(jì)相關(guān)法律法規(guī)和制度

目前我國(guó)實(shí)行的《審計(jì)法》對(duì)內(nèi)部審計(jì)的規(guī)定范圍較窄，僅對(duì)政府機(jī)構(gòu)和國(guó)有企事業(yè)單位做出了規(guī)定，對(duì)數(shù)量龐大且高速發(fā)展的民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有做出明確要求。

上一次對(duì)《審計(jì)法》的修訂是在2006年，經(jīng)過(guò)8年多的時(shí)間，市場(chǎng)已經(jīng)產(chǎn)生了巨大的變化，因此，全國(guó)人大應(yīng)當(dāng)加快對(duì)《審計(jì)法》及相關(guān)法律的完善和修訂工作。

另一方面，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)規(guī)范應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員失職、瀆職和舞弊等違法違規(guī)行為規(guī)定明確的懲罰措施，打擊內(nèi)部審計(jì)人員的違法違規(guī)行為。

我國(guó)于1987年建立了內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)，在法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，制定了許多具體的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和制度，但是與國(guó)外仍存在較大差距，還處于不斷修訂和完善的過(guò)程之中。

各級(jí)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)應(yīng)該加強(qiáng)構(gòu)想與實(shí)踐的研究，通過(guò)繼續(xù)教育、組織內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)、創(chuàng)辦內(nèi)部審計(jì)學(xué)術(shù)刊物等多種手段提高內(nèi)審人員素質(zhì)，通過(guò)構(gòu)想與實(shí)踐的研究，借用其他國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則的長(zhǎng)處，結(jié)合自身客觀(guān)情況，不斷完善我們自己的相關(guān)制度與準(zhǔn)則。

3.4 提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)與重視

企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)宣傳海報(bào)、講座、知識(shí)競(jìng)賽等各種方式，對(duì)包括企業(yè)高層在內(nèi)的各級(jí)員工進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)知識(shí)的宣傳與講解，使他們了解到企業(yè)實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的必要性。

內(nèi)部審計(jì)提供的信息，能夠有效的幫助企業(yè)高層作出科學(xué)、合理的決策，企業(yè)高層應(yīng)當(dāng)善于運(yùn)用這些信息。企業(yè)可以對(duì)高層管理者進(jìn)行更進(jìn)一步的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)講解。只有企業(yè)高層管理者真正的將內(nèi)部審計(jì)所提供的信息作為決策的科學(xué)依據(jù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作才會(huì)真正得到足夠的重視與發(fā)展。

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