詹妮

[摘要]乳制品行業(yè)作為一個(gè)關(guān)系到人民群眾切身利益、生命安全的行業(yè)，卻屢次發(fā)生劣質(zhì)產(chǎn)品的事件，乳制品企業(yè)的內(nèi)部控制問題引起了社會(huì)的廣泛關(guān)注。文章以三鹿集團(tuán)為例對(duì)乳制品企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題進(jìn)行研究，并提出相關(guān)措施。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部控制；乳制品；內(nèi)控失效

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550225

內(nèi)部控制是企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)而在內(nèi)部建立并實(shí)施的各種控制措施，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的重要手段。乳制品行業(yè)是一項(xiàng)對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求最高的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)。但是，中國的乳制品行業(yè)卻頻發(fā)質(zhì)量安全事件，對(duì)中國乳業(yè)造成極大打擊。

1我國乳制品企業(yè)存在的問題

2008年，三鹿奶等多家奶粉被曝出含有三聚氰胺，引起了一場(chǎng)前所未有的乳制品行業(yè)信任危機(jī)。重創(chuàng)了我國乳制品行業(yè)的發(fā)展。以下根據(jù)內(nèi)部控制要素對(duì)三鹿集團(tuán)的內(nèi)部控制進(jìn)行深入分析

11控制環(huán)境失效

控制環(huán)境，是指對(duì)建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及效率產(chǎn)生影響的各種要素，具體包括企業(yè)的董事會(huì)和企業(yè)管理人員的品行、價(jià)值觀、素質(zhì)和能力，管理人員的管理哲學(xué)與管理理念，企業(yè)文化，企業(yè)各項(xiàng)規(guī)章制度、信息溝通體系等，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境決定其控制要素能否發(fā)揮作用，是內(nèi)部控制其他要素作用的基礎(chǔ)，直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行，以及企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。那么，我國乳制品企業(yè)內(nèi)部的控制環(huán)境如何呢？

111法人治理結(jié)構(gòu)

企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的一個(gè)重要因素是有完善的法人治理結(jié)構(gòu)。管理層的日常經(jīng)營活動(dòng)必須得到董事會(huì)強(qiáng)有力的監(jiān)督。而董事會(huì)主席與總經(jīng)理同由一人擔(dān)當(dāng)，必定會(huì)造成權(quán)力的集中。田文華兼任三鹿集團(tuán)董事長、總經(jīng)理長達(dá)21年，董事長與總經(jīng)理之間的制衡關(guān)系無從說起。在三鹿集團(tuán)，總經(jīng)理田文華凌駕于內(nèi)部控制之上，董事會(huì)形同虛設(shè)，更加談不上監(jiān)督管理層的工作。

112經(jīng)營者誠信與道德價(jià)值觀

管理者的誠信和道德價(jià)值觀是內(nèi)部環(huán)境的重要組成部分，影響到重要業(yè)務(wù)流程的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行。三鹿集團(tuán)在2008年3月就接到消費(fèi)者反映，但直到2008年8月三鹿已經(jīng)秘密召回部分問題奶粉之時(shí)，卻仍然沒有將事件真相及可能產(chǎn)生的后果公之于眾，只是一味地隱瞞、掩蓋，顯然此次事件在某種程度上檢驗(yàn)了三鹿集團(tuán)決策層的誠信與道德觀。

12風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制存在缺陷

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指識(shí)別和分析影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，是企業(yè)建立與實(shí)施有效內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。以三鹿集團(tuán)為例，駐站員監(jiān)督檢查，是三鹿集團(tuán)內(nèi)部控制日常監(jiān)督中至關(guān)重要的一環(huán)。然而，三鹿集團(tuán)的駐站員監(jiān)督檢查，未能落實(shí)到位，也缺乏內(nèi)部控制的專門監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)駐站員的工作進(jìn)行日常監(jiān)督，導(dǎo)致在奶源進(jìn)入三鹿集團(tuán)的生產(chǎn)企業(yè)之前，缺乏對(duì)奶站經(jīng)營者的監(jiān)督，也缺乏對(duì)奶源購進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)的有效評(píng)估，進(jìn)而導(dǎo)致了“有毒奶粉”的出現(xiàn)。

13內(nèi)部控制活動(dòng)失效

控制活動(dòng)是實(shí)施內(nèi)部控制的具體方式。三鹿集團(tuán)沒有直接控制奶源，并且缺乏對(duì)奶源質(zhì)量的控制制度，原奶的驗(yàn)收合格程序執(zhí)行不到位，這些問題在此次事件中完全暴露出來。另外，三鹿集團(tuán)缺乏重大風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。2007年12月，三鹿集團(tuán)即接到患兒家屬投訴。意識(shí)到是自己的產(chǎn)品出現(xiàn)問題后，三鹿集團(tuán)考慮的是如何應(yīng)對(duì)輿論的壓力，采取推脫責(zé)任的態(tài)度，最終導(dǎo)致事態(tài)惡化。應(yīng)急機(jī)制不健全，正是壓倒三鹿集團(tuán)的最后一根稻草。

14信息與溝通混亂

信息溝通是組織內(nèi)部，以及組織與外部聯(lián)系的橋梁。早在2007年12月就有消費(fèi)者投訴三鹿奶粉的質(zhì)量問題，但是直到2008年5月，三鹿集團(tuán)客戶服務(wù)部才向管理層通報(bào)了此類投訴的有關(guān)情況。三鹿集團(tuán)“長期隱瞞問題”，既沒有積極主動(dòng)地收集、處理和傳遞相關(guān)信息，沒有及時(shí)向有關(guān)監(jiān)管部門報(bào)告情況，也沒有積極主動(dòng)地向社會(huì)披露信息。只是一味地隱瞞，最終只能導(dǎo)致信任危機(jī)。

2完善我國乳制品行業(yè)內(nèi)部控制的建議

三鹿奶粉事件絕非個(gè)案，伊利、蒙牛等多個(gè)廠家的奶粉都檢出三聚氰胺，多個(gè)國家禁止了中國乳制品進(jìn)口。由此看來，乳制品企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善是當(dāng)前刻不容緩的任務(wù)。以下針對(duì)上述問題，提出相關(guān)措施建議：

21加強(qiáng)內(nèi)部環(huán)境建設(shè)

首先，建立健全完善的公司治理結(jié)構(gòu)，保證產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)分明以及權(quán)力制衡，防范各種舞弊風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)建立內(nèi)部控制系統(tǒng)提供重要的支持。其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定符合企業(yè)自身實(shí)際情況的發(fā)展戰(zhàn)略，而不是盲目的擴(kuò)張經(jīng)營。若是不顧自身的實(shí)際情況而盲目擴(kuò)張經(jīng)營，那失敗是必然的。最后，積極履行社會(huì)責(zé)任，保證產(chǎn)品質(zhì)量。使命是企業(yè)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展方向中所擔(dān)當(dāng)?shù)慕巧拓?zé)任，也是企業(yè)的根本任務(wù)或其存在理由。一個(gè)優(yōu)秀的企業(yè)，一定是從使命出發(fā)的。使命意識(shí)的強(qiáng)弱，決定了一個(gè)企業(yè)生命力的強(qiáng)弱。作為奶制品生產(chǎn)企業(yè)，產(chǎn)品質(zhì)量與消費(fèi)者的健康息息相關(guān)，因此，在企業(yè)經(jīng)營的過程中一定要明確自身在整個(gè)社會(huì)發(fā)展過程中承擔(dān)的責(zé)任，那就是為人民健康做出自己應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

22完善內(nèi)部控制采購制度

對(duì)于乳制品企業(yè)來說，原奶的供應(yīng)對(duì)企業(yè)至關(guān)重要。然而現(xiàn)階段原奶的供應(yīng)商數(shù)量較少，競爭激烈，管理者應(yīng)當(dāng)關(guān)注這種變化給企業(yè)帶來的影響。在降低成本的同時(shí)必須加強(qiáng)原料采購的控制。

一方面，加強(qiáng)對(duì)供應(yīng)商的管理。建立科學(xué)的供應(yīng)商評(píng)估和準(zhǔn)入制度，并且與選定的供應(yīng)商簽訂質(zhì)量保證協(xié)議，建立完善的供應(yīng)商信息管理系統(tǒng)；另一方面，建立完善的原奶驗(yàn)收制度，及時(shí)跟進(jìn)驗(yàn)收中發(fā)現(xiàn)的異常情況。

23加強(qiáng)信息的溝通

乳制品企業(yè)建立和加強(qiáng)信息溝通機(jī)制一方面要建立和完善與原奶供應(yīng)商的溝通。乳制品企業(yè)可以通過供需見面會(huì)、訂貨會(huì)、業(yè)務(wù)洽談會(huì)等多種形式與供應(yīng)商就供貨渠道、產(chǎn)品質(zhì)量、交易價(jià)格等問題進(jìn)行溝通，及時(shí)發(fā)現(xiàn)可能存在的控制不當(dāng)?shù)膯栴}。另一方面，要加強(qiáng)與監(jiān)管機(jī)構(gòu)以及政府有關(guān)部門的溝通。企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)向監(jiān)管機(jī)構(gòu)了解監(jiān)管政策和監(jiān)管要求及其變化，并相應(yīng)完善自身的管理制度。

24完善監(jiān)督機(jī)制

對(duì)于乳制品企業(yè)來說，內(nèi)部監(jiān)督至關(guān)重要。內(nèi)部監(jiān)督主要包括以下幾個(gè)方面：①積極收集各部門的信息、出現(xiàn)的問題，監(jiān)督各方面工作的進(jìn)展。②定期與顧客溝通，以驗(yàn)證企業(yè)產(chǎn)品是否滿足顧客的需求。③加強(qiáng)對(duì)容易出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)進(jìn)行重點(diǎn)監(jiān)控。比如說派駐奶站的工作人員應(yīng)定期輪崗，建立完善的原奶驗(yàn)收制度，確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)得到有效的監(jiān)督。

3結(jié)論

三鹿集團(tuán)“有毒奶粉”事件重創(chuàng)了我國乳制品行業(yè)的發(fā)展，乳制品企業(yè)重樹自身的形象、恢復(fù)發(fā)展是需要一個(gè)過程的，而在這個(gè)過程中，內(nèi)部控制是關(guān)鍵的因素。作為企業(yè)管理的有機(jī)組成部分，內(nèi)部控制不應(yīng)是空中樓閣，它應(yīng)該深植于企業(yè)的日常經(jīng)營管理之中。對(duì)于乳制品企業(yè)而言，應(yīng)從這些乳制品質(zhì)量安全事件中汲取教訓(xùn)，更好地結(jié)合內(nèi)部控制規(guī)范的貫徹實(shí)施來提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力和戰(zhàn)略目標(biāo)。

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