邢娜

【摘 要】在以經(jīng)濟(jì)建設(shè)為中心的當(dāng)今社會(huì)，稅收不僅是政府籌集資金、增加財(cái)政收入的重要手段，更是國(guó)家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的主要財(cái)政政策工具。隨著近年來(lái)我國(guó)稅收呈現(xiàn)高增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響引起了社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。文章結(jié)合我國(guó)宏觀稅負(fù)的影響因素、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論論述了我國(guó)稅收負(fù)擔(dān)對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，最后指出要探索適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。

【關(guān)鍵詞】稅收負(fù)擔(dān)；經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)；稅收政策

一、引言

在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和復(fù)蘇的困難時(shí)期，通過(guò)減稅和放權(quán)以激發(fā)市場(chǎng)的活力一直是大家共同的期盼。雖然稅收收入增速已明顯放緩，但我國(guó)社會(huì)的稅收負(fù)擔(dān)水平仍在繼續(xù)上升。據(jù)報(bào)，2014年全國(guó)稅務(wù)部門(mén)共組織稅收收入103768億（已扣減出口退稅），比上年增長(zhǎng)8.8%，首次突破了10萬(wàn)億大關(guān)。自改革開(kāi)放以來(lái)，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)率以10%的速度一路騰飛，通過(guò)1994年的稅制改革，我國(guó)稅收也進(jìn)入高速發(fā)展的階段。經(jīng)濟(jì)是稅收的來(lái)源，經(jīng)濟(jì)發(fā)展決定稅收，然而稅收又反作用于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。隨著稅收理論研究中心從片面強(qiáng)調(diào)籌集財(cái)政收入功能轉(zhuǎn)向重視稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的關(guān)系，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)以及社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的影響就充分顯現(xiàn)出來(lái)。

二、我國(guó)宏觀稅負(fù)影響因素的實(shí)證分析

改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)稅收收入呈波動(dòng)式上升趨勢(shì)，至1996年這個(gè)轉(zhuǎn)折點(diǎn)，宏觀稅負(fù)持續(xù)超經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)，且態(tài)勢(shì)明顯。

影響我國(guó)宏觀稅負(fù)的主要因素：

1.經(jīng)濟(jì)因素

（1）經(jīng)濟(jì)體系結(jié)構(gòu)的影響，生產(chǎn)結(jié)構(gòu)的變動(dòng)，對(duì)宏觀稅負(fù)有較大影響。第二產(chǎn)業(yè)比重的持續(xù)提升和第一產(chǎn)業(yè)比重的降低，是推動(dòng)宏觀稅負(fù)走高的重要原因。

（2）經(jīng)濟(jì)效益的影響：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量的提升提高了企業(yè)產(chǎn)出的利潤(rùn)值，直接體現(xiàn)為增加了企業(yè)繳納的增值稅等，從而提高了宏觀稅負(fù)水平。同時(shí)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益來(lái)源于剩余產(chǎn)品價(jià)值，當(dāng)企業(yè)提供的剩余價(jià)值越高時(shí)，從某種意義上來(lái)講就決定了稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的多少，其主要依靠市場(chǎng)的供求關(guān)系和產(chǎn)品價(jià)格。經(jīng)濟(jì)效益差的企業(yè)由于生產(chǎn)成本高于社會(huì)平均成本，成本的提高導(dǎo)致了利潤(rùn)的下降，因此稅收無(wú)法通過(guò)提高價(jià)格或提高利潤(rùn)而轉(zhuǎn)嫁出去，這便造成了企業(yè)負(fù)擔(dān)沉重的現(xiàn)象。

2.管理因素

管理因素是指稅務(wù)部門(mén)通過(guò)自身的征管工作對(duì)稅收收入產(chǎn)生的影響。在我國(guó)征管水平的高低是影響宏觀稅負(fù)水平的重要因素之一。理論上當(dāng)稅負(fù)水平既定時(shí)，稅負(fù)水平的高低會(huì)隨著征管水平變化而變化，成正比關(guān)系。

3.政策因素

隨著稅收政策的改變，稅費(fèi)的減免、增減都會(huì)影響稅負(fù)水平的高低。

三、基思·馬斯丹（Keith Marsden）關(guān)于稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論

1.大量實(shí)證研究表明存在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的最優(yōu)宏觀稅負(fù)，最有影響的是英國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家、世界銀行顧問(wèn)Keith marsden的研究。1983年，他選擇21個(gè)國(guó)家作為樣本，按經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不同水平分成10組，在每組中有一個(gè)高稅負(fù)國(guó)和一個(gè)低稅負(fù)國(guó)。通過(guò)比較分析，得出以下結(jié)論：

（1）根據(jù)數(shù)據(jù)顯示，稅收負(fù)擔(dān)低的國(guó)家所產(chǎn)生的公共消費(fèi)與私人消費(fèi)的增長(zhǎng)幅度大于稅收負(fù)擔(dān)高的國(guó)家。其主要原因是稅收負(fù)擔(dān)較低的國(guó)家，由于稅負(fù)輕，稅后所得較高，因此導(dǎo)致消費(fèi)增加，或投資增加，或兩者都有。

（2）在投資增長(zhǎng)率方面，同樣，低稅負(fù)國(guó)家高于高稅負(fù)國(guó)家。10個(gè)低稅負(fù)國(guó)的國(guó)內(nèi)投資增長(zhǎng)率為8.9%，而10個(gè)高稅負(fù)國(guó)的投資增長(zhǎng)率為-0.8%?；貧w方程為：RI = 17.1 - 0.69SF。

由此說(shuō)明宏觀稅負(fù)與投資增長(zhǎng)率成反比，每提高1%的宏觀稅負(fù)，投資增長(zhǎng)率便下降0.69%。

（3）在出口增長(zhǎng)率方面，統(tǒng)計(jì)結(jié)果同樣顯示，低稅負(fù)國(guó)家出口增長(zhǎng)率高于高稅負(fù)國(guó)家。因?yàn)榈投愗?fù)國(guó)家的政策有利于擴(kuò)大出口，在帶動(dòng)經(jīng)濟(jì)繁榮同時(shí)擴(kuò)大稅基。Keith marsden引證了William Taylor 1981年的研究觀點(diǎn)：總稅收、外貿(mào)稅收分別降低0.39%、1.09%，國(guó)民經(jīng)濟(jì)可增長(zhǎng)1%。高額進(jìn)口貿(mào)易稅，可以對(duì)民族工業(yè)起保護(hù)作用，但同時(shí)造成國(guó)內(nèi)進(jìn)口替代品間缺乏競(jìng)爭(zhēng)力。

（4）在社會(huì)就業(yè)率與勞動(dòng)生產(chǎn)率方面，低稅負(fù)國(guó)家的增長(zhǎng)幅度大于高稅負(fù)國(guó)家。10個(gè)低稅負(fù)國(guó)家的年均就業(yè)增長(zhǎng)率為2.45%，而10個(gè)高稅負(fù)國(guó)只有1.57%。稅基的擴(kuò)大、政府教育與訓(xùn)練支出的增加以及個(gè)人稅后所得的增多，都帶動(dòng)了勞動(dòng)生產(chǎn)率的提高。

2.Keith marsden認(rèn)為稅收政策作用于經(jīng)濟(jì)行為主要通過(guò)以下兩種途徑：

（1）較低的稅收刺激了儲(chǔ)蓄、投資、工作、革新等，從而收獲較高的收益，較高的收益又刺激了生產(chǎn)要素總供給的更大增加，從而提高了總產(chǎn)出。

（2）低稅負(fù)國(guó)家的政策是激勵(lì)資源從低成本向高成本轉(zhuǎn)移，使資源利用率得到提高，而高稅負(fù)國(guó)家的政策正相反。

3.Keith marsden的研究還表明，稅負(fù)低不等于稅收低。相反，在低稅負(fù)的推動(dòng)下，經(jīng)濟(jì)快速增長(zhǎng)，進(jìn)而增加了財(cái)政收入。而政府財(cái)力增強(qiáng)，又使公共服務(wù)支出擴(kuò)大，從而在稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間形成一種良性循環(huán)。

四、結(jié)合實(shí)際，探索適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策

二十一世紀(jì)，我國(guó)的稅收收入一直保持超高速增長(zhǎng)，長(zhǎng)此以往，必將對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生負(fù)面影響?，F(xiàn)階段，我們要意識(shí)到稅收的重要性，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展形勢(shì)、發(fā)展前景以及多年的稅收工作經(jīng)驗(yàn)制定出符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅收政策。合理的稅收政策，一方面，要正確理解稅負(fù)水平，切實(shí)保證納稅標(biāo)準(zhǔn)有據(jù)可依；另一方面，要將有限的財(cái)政資金用在“刀刃”上，充分發(fā)揮稅收收入的重要價(jià)值。此外，從稅收政策的角度出發(fā)，稅收政策要因時(shí)因地而變以適合我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。

1.正確理解稅負(fù)水平

稅負(fù)高低是稅收收入總量與經(jīng)濟(jì)總量的量化關(guān)系，稅負(fù)輕重是在一定的政策條件下，根據(jù)固定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的一種判斷。稅負(fù)高低不等于稅負(fù)輕重，即存在稅負(fù)輕重的合理判斷問(wèn)題。所謂稅負(fù)的合理性，從定量分析角度，就是指應(yīng)征稅款與稅基之間的恰當(dāng)比例；從定性分析，則是國(guó)家征稅的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)取決于納稅人的負(fù)擔(dān)能力或經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出量，只有對(duì)稅負(fù)輕重及其合理量限作出判別，才能確定什么是相對(duì)適度的宏觀稅負(fù)水平。宏觀稅負(fù)輕重判別的標(biāo)準(zhǔn)：endprint

（1）稅收增長(zhǎng)與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)相協(xié)調(diào)。

（2）政府支出最低標(biāo)準(zhǔn)原則。即指政府盡量從微觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域退出，縮減職能以達(dá)到支出減少。政府支出最低的另一層含義是指，在既定的政府職能下，維持政府正常行政職能運(yùn)轉(zhuǎn)的費(fèi)用支出及公共商品供給成本應(yīng)當(dāng)最低。否則將意味著增加稅收，提高宏觀稅負(fù)。

（3）宏觀稅負(fù)與微觀稅負(fù)相結(jié)合原則。兩者角度不同，但本質(zhì)上都反映的是國(guó)家與企業(yè)在剩余價(jià)值上的利益分割關(guān)系，是一個(gè)事物的兩個(gè)方面，所以必須將宏觀與微觀結(jié)合起來(lái)考察，才可能得到對(duì)稅負(fù)問(wèn)題的全面認(rèn)識(shí)。

2.將有限的財(cái)政資金用在“刀刃”上

稅收是國(guó)家財(cái)政收入的主要來(lái)源，穩(wěn)定稅負(fù)，意味著財(cái)政收入不再是政府想收多少就收多少，而是要與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)大體“合拍”。如何將有限的財(cái)政資金用在“刀刃”上，進(jìn)一步改善和提升民生保障水平呢？一方面，應(yīng)逐步建立財(cái)政支出績(jī)效考評(píng)制度，確保財(cái)政資金實(shí)現(xiàn)合理分配，調(diào)整規(guī)范各類(lèi)政府財(cái)政收入。另一方面，政府支出方面穩(wěn)定規(guī)模，同時(shí)要轉(zhuǎn)換結(jié)構(gòu)，逐步提高直接稅比重，形成有利于結(jié)構(gòu)優(yōu)化、社會(huì)公平的稅制。此外，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)高峰期已經(jīng)進(jìn)入尾聲，未來(lái)中國(guó)財(cái)政支出重點(diǎn)必然向社會(huì)福利性支出傾斜。今后應(yīng)當(dāng)適度壓縮建設(shè)性支出以及政府投資，繼續(xù)加大社會(huì)福利性支出比重。

3.不斷完善我國(guó)的稅收政策

二十一世紀(jì)，我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，由此引發(fā)國(guó)民收入的巨大差異等一系列民生問(wèn)題，我國(guó)的稅收政策需不斷完善以適應(yīng)我國(guó)迅速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)。

五、總結(jié)

綜上所述，稅收負(fù)擔(dān)對(duì)我國(guó)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有很大的影響，稅收政策是否合理直接影響一個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r。我國(guó)應(yīng)該謹(jǐn)慎看待我國(guó)的稅負(fù)問(wèn)題，不斷完善稅收政策，將其對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的負(fù)面影響降到最低。

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