王平有

【摘 要】本文擬對合并報表當中有關(guān)抵消分錄進行詳細解析，特別是有關(guān)存貨進行抵消解析，使廣大會計人員對合并報表業(yè)務(wù)有一個清楚的了解，從而達到運用之目的。

【關(guān)鍵詞】合并報表；抵消業(yè)務(wù)；之我見

2.連續(xù)編制合并財務(wù)報表時內(nèi)部購進商品的合并處理

上期甲公司與A公司內(nèi)部購銷資料同上例題。假如本期甲公司個別財務(wù)報表中向A公司銷售貨物取得銷售收入6 000萬元，銷售成本為4 200萬元，甲公司本期銷售毛利率與上期相同，為30%。A公司個別財務(wù)報表中從甲公司購進商品本期實現(xiàn)對外銷售收入為5 625萬元，銷售成本為4 500萬元，銷售毛利率為20%；期末內(nèi)部購進形成的存貨為3 500萬元（期初存貨2 000萬元+本期購進存貨6 000萬元-本期銷售成本4 500萬元），存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益為1 050萬元。

此時，編制合并報表時應(yīng)進行如下合并處理：

（1）假定期初存貨2 000萬元全部出售

意味著本期銷售的存貨中有（4 500-2 000）2 500萬元是本期購入的存貨，即：

期初存貨2 000+本期購進存貨6 000-本期銷售成本（2 000+2 500）=期末存貨3 500①調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：借：未分配利潤——年初 600

貸：營業(yè)成本 600（2 000×30%）②抵消本期內(nèi)部銷售收入：

借：營業(yè)收入 6 000 貸：營業(yè)成本 6 000

③抵消期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益：

借：營業(yè)成本 1 050 貸：存貨 1 050（3 500×30%）或②、③合并編制為：

借：營業(yè)收入 6 000 貸：營業(yè)成本 4 950

存貨 1 050（3 500×30%）

（2）假定期初存貨2 000萬元全部未出售

意味著本期銷售的存貨全部是本期購入的，即：

期初存貨2 000+本期購進存貨6 000-本期銷售成本4 500=期末存貨（2 000+1 500）

①調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額：

借：未分配利潤—年初 600 貸：存貨 600（2 000×30%）②抵消本期內(nèi)部銷售收入：

借：營業(yè)收入 6 000 貸：營業(yè)成本 6 000③抵消期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部損益：借：營業(yè)成本 450 貸：存貨 450或②、③合并編制為：

借：營業(yè)收入 6 000 貸：營業(yè)成本 5 550

存貨 450（1 500×30%）①調(diào)整期初未分配利潤的數(shù)額借：未分配利潤——年初（期初內(nèi)部存貨未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益）貸：營業(yè)成本（期初內(nèi)部存貨中本期對外銷售部分包含的內(nèi)部銷售損益）存貨（期初內(nèi)部存貨中本期未銷售部分包含的內(nèi)部銷售損益）②抵消本期內(nèi)部銷售收入和期末存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤

借：營業(yè)收入（本期內(nèi)部商品銷售的收入）

貸：營業(yè)成本（差額）

存貨（本期內(nèi)部商品銷售的收入×本期未實現(xiàn)銷售的比例×毛利率）

三、存貨跌價準備的合并處理

1.初次編制合并報表時對于存貨跌價準備的合并處理如下：

借：存貨——存貨跌價準備（未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益與計提的跌價準備孰低金額）

貸：資產(chǎn)減值損失

甲公司系A(chǔ)公司的母公司，本期甲公司向A公司銷售商品2 000萬元，商品銷售成本為1 400萬元；A公司買進的這批商品當期全部未售出因此形成期末存貨。期末A公司對商品進行檢查時，發(fā)現(xiàn)已經(jīng)有一部分商品老舊。

（1）若該批存貨的可變現(xiàn)凈值已降至1 840萬元。為此，期末A公司對這批商品計提了存貨跌價準備160萬元，并在其個別財務(wù)報表中列示。

在本例中，該存貨的可變現(xiàn)凈值降至1 840萬元，高于抵消未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的金額1 400萬元。

此時，在編制本期合并報表時，應(yīng)進行如下合并處理：

①將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消：

借：營業(yè)收入 2 000 貸：營業(yè)成本 2 000

②將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：

借：營業(yè)成本 600 貸：存貨 600

③將本期A公司計提的存貨跌價準備抵消：

借：存貨—存貨跌價準備 160 貸：資產(chǎn)減值損失 160

【解析】站在A公司的角度，雖然該存貨發(fā)生了減值160萬元，但站在企業(yè)集團的角度，該存貨成本1 400萬元<可變現(xiàn)凈值1 840萬元，未發(fā)生減值，所以應(yīng)抵消A公司計提的減值損失。

（2）若其可變現(xiàn)凈值降至1 320萬元。為此，A公司期末對該存貨計提存貨跌價準備680萬元。

在編制本期合并報表時，應(yīng)進行如下抵消處理：

①將內(nèi)部銷售收入與內(nèi)部銷售成本抵消：

借：營業(yè)收入 2 000 貸：營業(yè)成本 2 000

②將內(nèi)部銷售形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消：

借：營業(yè)成本 600 貸：存貨 600

③將本期A公司計提的存貨減值準備中相當于未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的部分抵消：

借：存貨 600 貸：資產(chǎn)減值損失 600

【解析】站在A公司的角度，雖然該存貨發(fā)生了減值680萬元，但站在企業(yè)集團的角度，該存貨可變現(xiàn)凈值1 320萬元<存貨成本1 400萬元，發(fā)生了80萬元減值，所以應(yīng)抵消A公司多計提的600萬元減值損失。

合并報表抵消業(yè)務(wù)之我見（一）見2015年1月下