薛立群

摘要：作業(yè)成本法是通過對作業(yè)進行動態(tài)的追蹤反映，計算作業(yè)和成本對象的成本、評價作業(yè)業(yè)績和資源利用情況的方法。由于它以資源流動為線索，以資源耗用的因果關(guān)系為成本分配的依據(jù)，從而大大拓寬了成本核算的范圍，改進了成本分配方法，優(yōu)化了業(yè)績評價尺度，提供了比較準確的成本信息，更好地滿足了各方面對會計信息系統(tǒng)的要求。本文首先概述了作業(yè)成本法基本原理，對作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用進行了簡要分析。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法 商業(yè)銀行 應用

在商業(yè)銀行中應用作業(yè)成本法，要按照各自的情況，不可照搬。同時應將作業(yè)成本法與商業(yè)銀行的績效考核機制、責任機制、組織結(jié)構(gòu)以及風險水平等結(jié)合起來，進一步促進商業(yè)銀行的可持續(xù)發(fā)展，增強市場競爭能力。

一、作業(yè)成本法基本原理的概述

作業(yè)成本法計算的基本原理可以概括為：依據(jù)不同的成本動因先分別設(shè)置成本庫，然后分別以各種產(chǎn)品所耗費的作業(yè)量分攤其在該成本庫中的作業(yè)成本，最后分別匯總各種產(chǎn)品的作業(yè)總成本，計算各種產(chǎn)品的總成本和單位成本，作業(yè)成本法計算的原理是建立在以下兩個前提之上：①作業(yè)消耗資源；②產(chǎn)品消耗作業(yè)。由此可見，作業(yè)成本法的計算將著眼點放在作業(yè)上，以作業(yè)為核算對象，依據(jù)作業(yè)對資源的消耗情況將資源的成本分配到作業(yè)中去，再由作業(yè)依據(jù)成本動因追蹤到產(chǎn)品成本的形成和積累過程，由此得出最終產(chǎn)品成本。作業(yè)是企業(yè)為提供一定數(shù)量的產(chǎn)品或勞務而消耗的人力、物力、技術(shù)、智能等資源的活動。作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供有關(guān)每項作業(yè)的成本信息，每項作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。作業(yè)中心是相關(guān)作業(yè)的集合，它提供有關(guān)每項作業(yè)的成本信息，每項作業(yè)所耗資源的信息以及作業(yè)執(zhí)行情況的信息。資源動因是衡量資源消耗量與作業(yè)之間的關(guān)系的某種計量標準，它反映了消耗資源的起因，是資源費用歸集至作業(yè)的依據(jù)。在分配過程中，由于資源是一項一項地分配到作業(yè)中去的，于是就產(chǎn)生了作業(yè)成本。將每個作業(yè)成本相加，就形成了作業(yè)成本庫。作業(yè)動因是指作業(yè)發(fā)生的原因，是將作業(yè)成本庫中的成本分配到成本標的中去的依據(jù)，也是資源消耗與最終產(chǎn)出溝通的中介。

二、作業(yè)成本法在商業(yè)銀行的應用分析

1.將作業(yè)成本管理與商業(yè)銀行戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合。將作業(yè)成本管理和戰(zhàn)略成本管理相結(jié)合可以實現(xiàn)更加平衡發(fā)展且可持續(xù)的成本削減與成本管理。在用作業(yè)成本法分析的基礎(chǔ)上，將節(jié)省下的資源用于正在進行的戰(zhàn)略成本管理。將成本削減與企業(yè)戰(zhàn)略緊密結(jié)合起來。這樣銀行可以有效平衡短期戰(zhàn)術(shù)成本削減行動和長期戰(zhàn)略成本管理計劃，最終實現(xiàn)更高的成本削減，除此之外，這還可以促使銀行提高其長期效率，更加快速、敏捷地相應客戶需求。在實施二者的結(jié)合中，銀行可以采取多項措施，例如理順銀行的產(chǎn)品組合，使其可以提供標準化的組成部分和可重復使用的產(chǎn)品功能，能夠針對客戶需求提供產(chǎn)品，提高盈利能力；利用境內(nèi)外包，從高固定成本結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向可變低成本結(jié)構(gòu)，獲得靈活性，從而優(yōu)化營運模式架構(gòu)；提供多渠道的業(yè)務功能，使得客戶獲得獨特體驗，為簡單的銷售和服務業(yè)務提供令人滿意的自助服務選擇，同時集中適當數(shù)量和質(zhì)量的專業(yè)資源，與最能帶來利潤的客戶互動。

2.將作業(yè)成本法與預算相結(jié)合。作業(yè)成本預算是確定企業(yè)在每一個部門的作業(yè)所發(fā)生的成本，明確作業(yè)之間的關(guān)系，井運用該信息在預算中規(guī)定每一項作業(yè)所允許的資源耗費量。作業(yè)成本預算運用于銀行中可以判斷預算中各部分的執(zhí)行狀況，而傳統(tǒng)成本預算只能對銀行各部門進行預算，缺乏對銀行成本發(fā)生動因的分析。作業(yè)成本預算除了能夠提高作業(yè)的效率以外，還能夠為在銀行新產(chǎn)品之間的選擇，提供可行的信息。當前金融市場環(huán)境復雜多變，商業(yè)銀行競爭也進步加劇；同時外部監(jiān)管更加嚴格，使得商業(yè)銀行要想在市場競爭中處于有利地位日益困難。

3.結(jié)合商業(yè)銀行價值鏈應用成本作業(yè)法。傳統(tǒng)的成本作業(yè)法主要應用于制造行業(yè)，由于制造行業(yè)的下游客戶比較集中和容易辨別，因此成本作業(yè)法以產(chǎn)品導向為主，分析每個產(chǎn)品的成本的動態(tài)形成過程，其控制的范圍也大多限于成本中心和企業(yè)內(nèi)部。然而，銀行與傳統(tǒng)的制造業(yè)相比有很大的不同。銀行的客戶除了機構(gòu)外，分散的個體是其主要客戶，很難歸類。因此，應將作業(yè)成本法的應用范圍從傳統(tǒng)的成本中心擴展到整個價值鏈上，將作業(yè)成本法與價值鏈管理緊密聯(lián)系起來。 方面，考慮價值鏈的構(gòu)成通過作業(yè)分析和作業(yè)成本動因分析，描述企業(yè)的價值鏈，區(qū)分作業(yè)的增值性質(zhì)和作業(yè)效率，盡可能消除非增值作業(yè)，例如將非增值的作業(yè)外包出去，提高關(guān)鍵作業(yè)效率，進行作業(yè)流程再造，降低成本總額；另一方面依據(jù)價值鏈成本戰(zhàn)略目標，采用價值鏈分析方法選擇適合的作業(yè)管理方法。（1）從縱向分析。價值鏈上的作業(yè)成本分析關(guān)注點整個價值流程。在分析商業(yè)銀行內(nèi)部產(chǎn)品的同時，沿著價值鏈，對客戶進行作業(yè)成本法分析；不僅在銀行內(nèi)部對產(chǎn)品的成本和獲利能力進行分析，以及對于客戶消耗的作業(yè)成本和向商業(yè)銀行提供利潤的能力展開分析，而且在外部對客戶成本和獲利能力展開分析，降低客戶的購買成本和使用成本。同時在內(nèi)部而言降低商業(yè)銀行成本，在外部降低客戶的購買成本和使用成本，才能在較長時間里保持競爭優(yōu)勢。（2）從橫向上看，作業(yè)成本除了成本計算和分析，商業(yè)銀行還應將成本作業(yè)法應用到人力資源管理，技術(shù)開發(fā)等支持作業(yè)上。

三、結(jié)束語

銀行的競爭力主要取決于業(yè)務流程中的成本管理和服務質(zhì)量，因此如何加強對產(chǎn)品和服務的成本核算就成為銀行業(yè)面臨的一個問題。而作業(yè)成本法作為一種先進的成本核算和管理辦法，已為國外許多大型銀行所使用。