陶正萍

摘 要：本文首先對(duì)國(guó)內(nèi)外的內(nèi)部控制重要理論進(jìn)行了綜述，其次提出了中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的一些問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上闡述了建立健全企業(yè)內(nèi)部控制的必要性，最后通過(guò)實(shí)施相應(yīng)措施以解決企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；中小企業(yè)；監(jiān)督機(jī)制

一、研究綜述

1.國(guó)外研究綜述

內(nèi)部控制是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，產(chǎn)生于18世紀(jì)工業(yè)革命以后，其最早是在1936年發(fā)布的《獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查》文件中被定義的。內(nèi)部控制理論在國(guó)際上不斷得到發(fā)展，經(jīng)過(guò)幾十年的時(shí)間逐漸形成了幾個(gè)比較有名的內(nèi)部控制模式：美國(guó)的COSO、英國(guó)的Cadbury和加拿大的COCO。這些模式都是在結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況的基礎(chǔ)上分析公司的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制中的缺陷，并提供了一系列有效措施。

2.國(guó)內(nèi)研究綜述

我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制理論的研究起步較晚，遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國(guó)家。我國(guó)學(xué)術(shù)界直到20世紀(jì)80年代才開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部控制理論的探索和研究。人們對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)了解長(zhǎng)期停留在相當(dāng)初級(jí)的階段，有的甚至對(duì)內(nèi)部控制這一概念一無(wú)所知。這無(wú)疑給我國(guó)的眾多企業(yè)帶來(lái)了各種風(fēng)險(xiǎn)，也給我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成了巨大負(fù)面影響，建立內(nèi)部控制規(guī)范勢(shì)在必行。

二、我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

中小企業(yè)的發(fā)展對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康持續(xù)發(fā)展具有深刻的意義。然而，中小型企業(yè)本身就存在著諸多不足：生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、企業(yè)人員少且一人多崗、技術(shù)單一、資金薄弱等。我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制普遍薄弱，內(nèi)部控制中問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)與解決迫在眉睫。

1.內(nèi)部控制制度不健全

中小企業(yè)在管理發(fā)展過(guò)程中雖然存在內(nèi)部控制，但內(nèi)部控制制定不夠全面，僅局限于財(cái)務(wù)部門(mén)，和對(duì)企業(yè)產(chǎn)品成本、資產(chǎn)安全以及資金使用的控制。內(nèi)部控制規(guī)定了五項(xiàng)基本目標(biāo)，其完成是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展和企業(yè)價(jià)值最大化的根本保證。中小企業(yè)在企業(yè)成長(zhǎng)過(guò)程中不能夠完全地、嚴(yán)格地實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)，造成了中小企業(yè)必然無(wú)法完善、健全企業(yè)內(nèi)部控制。

2.缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

目前，我國(guó)企業(yè)外部監(jiān)督體系主要依賴(lài)于政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。可是，即使中小企業(yè)面對(duì)著政府和公眾的監(jiān)督，其效果卻有待商榷。中小企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)與所有權(quán)高度集中，會(huì)計(jì)人員常常在管理者的干預(yù)和利益的驅(qū)使下順從管理者的安排，不能堅(jiān)守職業(yè)操守。企業(yè)完全談不上監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立，即使存在監(jiān)督機(jī)制也是形同虛設(shè)。

3.內(nèi)部控制行為主體素質(zhì)不高

（1）中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者權(quán)利集中，未曾形成系統(tǒng)、正確、先進(jìn)的管理理念，在內(nèi)部控制制度的制定上存在片面性。（2）中小企業(yè)職工文化素質(zhì)較低，利己思想嚴(yán)重，對(duì)企業(yè)沒(méi)有認(rèn)同感和集體榮譽(yù)感，無(wú)法嚴(yán)格地遵守內(nèi)部控制制度。

4.內(nèi)部審計(jì)職能弱化

企業(yè)的監(jiān)督主要有兩方面：一是外部監(jiān)督體系；二是內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，是企業(yè)內(nèi)部控制的重要手段。然而，由于領(lǐng)導(dǎo)、部門(mén)負(fù)責(zé)人控制現(xiàn)象嚴(yán)重，造成內(nèi)部審計(jì)無(wú)法做到絕對(duì)獨(dú)立，監(jiān)督機(jī)制弱化，甚至，還有很大一部分中小企業(yè)中完全不存在內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，從不進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)。

三、解決中小企業(yè)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

1.健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度

中小企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，結(jié)合有關(guān)法律、行政法規(guī)和規(guī)章制度來(lái)詳細(xì)制定適合本企業(yè)業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理要求、與經(jīng)營(yíng)管理制度相結(jié)合的內(nèi)部控制制度。同時(shí)，在執(zhí)行內(nèi)部控制制度時(shí)堅(jiān)持以下相關(guān)原則：第一，堅(jiān)持合法性的原則。第二，堅(jiān)持全面性原則。第三，堅(jiān)持重要性原則。第四，堅(jiān)持有效性原則。第五，堅(jiān)持制衡性原則。第六，堅(jiān)持適應(yīng)性原則。第七，堅(jiān)持成本效益原則。

2.建立有效的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)外部監(jiān)督體系的構(gòu)建有利于營(yíng)造企業(yè)內(nèi)部控制的良好外部環(huán)境。首先，企業(yè)要注重政府部門(mén)的監(jiān)督。政府審計(jì)的政策依據(jù)性強(qiáng)，主要是按照國(guó)家的法律、法規(guī)、方針、政策和規(guī)章制度的要求來(lái)對(duì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支活動(dòng)的合法性和有效性進(jìn)行審查。其次，企業(yè)也要依靠社會(huì)監(jiān)督。借助社會(huì)大眾的力量來(lái)發(fā)現(xiàn)完善企業(yè)內(nèi)部管理上存在的弊端，保證企業(yè)事務(wù)的透明度，加強(qiáng)社會(huì)群眾的監(jiān)督力度，進(jìn)一步健全內(nèi)部控制制度以推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

3.提高內(nèi)部控制行為主體的素質(zhì)

我國(guó)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》中提到，企業(yè)文化影響企業(yè)內(nèi)部環(huán)境和內(nèi)部控制效力。企業(yè)的良好持續(xù)發(fā)展不僅在于企業(yè)資產(chǎn)的規(guī)模和設(shè)備的先進(jìn)，更在于企業(yè)員工的素質(zhì)與能力的強(qiáng)弱。一是強(qiáng)化企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理上層的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)管理者要學(xué)習(xí)科學(xué)的管理理念，改變落后的經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，建立一個(gè)高效的管理系統(tǒng)，將內(nèi)部控制在管理經(jīng)營(yíng)中的作用發(fā)揮到極致。二是實(shí)施增強(qiáng)企業(yè)員工工作能力及思想素質(zhì)的培訓(xùn)。企業(yè)應(yīng)該科學(xué)、規(guī)范地制定和執(zhí)行人力資源政策：用人制度、獎(jiǎng)懲制度等等。

4.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能

內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度中發(fā)揮監(jiān)督作用的一個(gè)重要組成部分，是對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督的一種監(jiān)督形式。首先要建立組織獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備與內(nèi)部審計(jì)相適應(yīng)的工作條件和具有專(zhuān)業(yè)素養(yǎng)的內(nèi)部審計(jì)人員，并依照國(guó)家的法律法規(guī)，采用專(zhuān)門(mén)方法，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行真實(shí)性、合法性審核，最后提出相應(yīng)的具體措施。

四、結(jié)論

在目前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，中小企業(yè)面臨著更多的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，而內(nèi)部控制制度就是確保企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的經(jīng)濟(jì)浪潮中立穩(wěn)腳跟的那根“定海神針”。中小企業(yè)管理者要加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，健全中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度并建立有效的監(jiān)督機(jī)制，進(jìn)一步提高內(nèi)部控制行為主體的素質(zhì)，同時(shí)強(qiáng)化企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)職能，不斷建立和完善自己的內(nèi)部控制制度體系，讓它為中小企業(yè)的發(fā)展和壯大保駕護(hù)航。

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