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        新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中公允價(jià)值應(yīng)用對企業(yè)利潤的影響及對策

        2015-06-18 20:45:23劉宇會(huì)楊梓陽于善波
        商場現(xiàn)代化 2015年11期
        關(guān)鍵詞:利潤影響

        劉宇會(huì) 楊梓陽 于善波

        摘 要:在2006年我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)國家財(cái)政部批準(zhǔn)正式出臺,準(zhǔn)則重新引入了公允價(jià)值計(jì)量屬性。公允價(jià)值計(jì)量主要用于投資性房地產(chǎn)、變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn),債務(wù)重組等,本文中重點(diǎn)分析了投資性房地產(chǎn)。將公允價(jià)值計(jì)量引入企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是新準(zhǔn)則最具特色的變化,這對我國的會(huì)計(jì)體系產(chǎn)生了深遠(yuǎn)的影響。本文分析了公允價(jià)值應(yīng)用對利潤的影響,提出了加強(qiáng)公允價(jià)值的應(yīng)用策略。

        關(guān)鍵詞:公允價(jià)值應(yīng)用;利潤;影響

        2006年2月15日,中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式發(fā)布,首先把新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則運(yùn)用到企業(yè)會(huì)計(jì)制度中的是上市公司。新準(zhǔn)則的頒布使得我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加完善,向前邁進(jìn)一大步,我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐漸向國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方向發(fā)展。準(zhǔn)則中,一個(gè)關(guān)鍵的問題——計(jì)量,絕大多數(shù)企業(yè)選擇的計(jì)量方法是公允價(jià)值,而新準(zhǔn)則的改變必然會(huì)影響企業(yè)的利潤。新準(zhǔn)則中采用公允價(jià)值計(jì)量是其修改中的一大亮點(diǎn),它在一定程度上引領(lǐng)著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展,但是由于它的運(yùn)用時(shí)間不長,許多應(yīng)用還不是很規(guī)范,所以存在著人為操縱利潤的問題。

        一、公允價(jià)值的定義與引入公允價(jià)值的必要性

        1.公允價(jià)值的定義

        公允價(jià)值,通俗來講,在買賣雙方對市場都充分了解的情況下,對價(jià)格做出的公允、公正的判斷,這個(gè)價(jià)格即為公允價(jià)格,也就是公允價(jià)值。

        2.新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值的必要性

        從外因來講,公允價(jià)值的引入是迫于國際會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)的壓力。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布,使我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更近一步。從內(nèi)因來講,一方面,是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告的決策有用性。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告,指出決策有用的信息是能夠提供財(cái)務(wù)報(bào)告用戶評估預(yù)期的現(xiàn)金流、時(shí)間和不確定性的信息。這種信息應(yīng)該包含相關(guān)性(包括及時(shí)性、預(yù)測價(jià)值和反饋價(jià)值)和可靠性(包括中立、可驗(yàn)證性和如實(shí)表達(dá))兩個(gè)主要質(zhì)量特征。公允價(jià)值的引入可以滿足這一需求。另一方面,為能更好地實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的職能,著名的會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓在他的經(jīng)典著作“會(huì)計(jì)理論結(jié)構(gòu)理論”中,重申會(huì)計(jì)是基于全面數(shù)據(jù)反映出真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事實(shí),我們可以發(fā)現(xiàn),會(huì)計(jì)是反映真實(shí)的經(jīng)濟(jì)事實(shí),會(huì)計(jì)的基本功能是反映智能。事情總是在不斷變化,經(jīng)濟(jì)事實(shí)也是這樣的,所以會(huì)計(jì)計(jì)量與經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)應(yīng)該是變化的。

        二、公允價(jià)值應(yīng)用對利潤的影響分析

        1.企業(yè)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方式對利潤的影響

        企業(yè)在運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量方式后,對凈利潤的定義和所述的內(nèi)容發(fā)生了變化。利潤計(jì)算的范圍是公允價(jià)值變動(dòng)損益及其他未實(shí)現(xiàn)的利得與損失,凈利潤的數(shù)額來源于利潤扣除費(fèi)用后的凈值、計(jì)入本期利潤的利得、計(jì)入本期利潤的損失的數(shù)額。

        2.部分新準(zhǔn)則的應(yīng)用對利潤產(chǎn)生的影響

        (1)債務(wù)重組

        在競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)需要根據(jù)不同的市場環(huán)境變化來調(diào)整其經(jīng)營戰(zhàn)略,以控制和防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。但由于企業(yè)內(nèi)部及其外部多方面因素的影響,企業(yè)可能會(huì)發(fā)生短暫性的財(cái)務(wù)困難,致使企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不靈,難以按照規(guī)定償還債務(wù)。這時(shí),作為債權(quán)人,可通過雙方協(xié)商、債務(wù)重組的方式,緩解債務(wù)人的財(cái)務(wù)負(fù)擔(dān),幫助債務(wù)人渡過財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對于一些無法償還債務(wù)的企業(yè),一旦放棄債務(wù),非經(jīng)營性收入就會(huì)通過債務(wù)重組直接計(jì)入利潤表中,這樣一來就會(huì)提高企業(yè)利潤。

        (2)金融工具

        新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)在進(jìn)行金融工具交易時(shí),成本在獲得初始值后運(yùn)用后續(xù)計(jì)量的方式,把期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入當(dāng)期損益。從而,利潤會(huì)同金融資產(chǎn)及其衍生品的市場價(jià)格變化。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》,企業(yè)可以根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)管理需要或消除金融資產(chǎn)或負(fù)債存在不一致的會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的情況時(shí),會(huì)規(guī)定一些金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量。這時(shí)候,假如企業(yè)能很好的掌握市場形勢,其性能將增加“公允價(jià)值變動(dòng)損益”。

        (3)投資性房地產(chǎn)

        投資性房地產(chǎn)是受公允價(jià)值影響較大的科目之一。根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定,投資性房地產(chǎn)初始價(jià)值應(yīng)按成本進(jìn)行計(jì)量。但在一種情況下,企業(yè)可以選取公允價(jià)值作為其計(jì)量方法,當(dāng)企業(yè)的投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值可以可靠的計(jì)量、并可持續(xù)取得,且有足夠的證據(jù)證明其合理性,該企業(yè)可采用公允價(jià)值作為其計(jì)量方法。比如說企業(yè)投資性房地產(chǎn)入賬時(shí)賬面價(jià)值為5500萬元,隨著市場環(huán)境的變化,公允價(jià)值增長到1億五千萬。此時(shí),在企業(yè)的報(bào)表上投資性房地產(chǎn)的金額就應(yīng)該是1億五千萬元,這樣才能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的真實(shí)性。但如果投資性房地產(chǎn)在賬面上的金額仍是5500萬元,雖然較易于會(huì)計(jì)處理,但卻影響了公允價(jià)值的實(shí)際變化金額,并且這無助于報(bào)表使用者進(jìn)行決策分析,而且還會(huì)誤導(dǎo)管理層對企業(yè)實(shí)際經(jīng)營情況的判斷。所以,企業(yè)在選擇計(jì)量方法時(shí)一定要注意,一旦采用了成本模式進(jìn)行計(jì)量,就不得再使用公允價(jià)值計(jì)量模式,二者之間是不可以相互轉(zhuǎn)換的。

        從企業(yè)管理層來說,如果交易市場比較活躍,并且能夠持續(xù)取得其公允價(jià)值,在這種情況下公允價(jià)值才能可靠地反映出它的實(shí)際價(jià)值。假如將二者進(jìn)行轉(zhuǎn)換,若由成本計(jì)量模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值計(jì)量模式,一般具有虛增利潤的動(dòng)機(jī);若其計(jì)量方法由公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為成本計(jì)量,但是這種計(jì)量方式的轉(zhuǎn)變只于房地產(chǎn)市價(jià)持續(xù)下跌的情況下才會(huì)存在,而這種情況下該房地產(chǎn)還是存在公允價(jià)值的,計(jì)量模式的轉(zhuǎn)變屬于會(huì)計(jì)政策變更,故應(yīng)當(dāng)追溯調(diào)整。調(diào)整留存收益就是在進(jìn)行追溯調(diào)整,也就是說如果一開始就采用公允價(jià)值計(jì)量模式得話,后續(xù)計(jì)量會(huì)產(chǎn)生公允價(jià)值變動(dòng)損益,而原來采用的是成本法是沒有辦法進(jìn)行確認(rèn)的,現(xiàn)在進(jìn)行轉(zhuǎn)換時(shí)賬面價(jià)值與公允價(jià)值有差異,說明在那段時(shí)間里,如果采用公允價(jià)值計(jì)量的話,當(dāng)公允價(jià)值變動(dòng)時(shí),就應(yīng)該確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量方法會(huì)使賬面上的金額要比實(shí)際的金額多。而事實(shí)上是,現(xiàn)金的實(shí)際流入情況和實(shí)際賬面上金額本身就是不符的,由此看來,公允價(jià)值計(jì)量模式會(huì)虛增企業(yè)的現(xiàn)金流出。我國新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的改革與國際接軌是大勢所趨,這一點(diǎn)是可以肯定的。在投資性房地產(chǎn)準(zhǔn)則中,禁止含有較多假設(shè)的估值技術(shù)的應(yīng)用,并不是所有投資性房地產(chǎn)都可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。因此只要嚴(yán)格地按照準(zhǔn)則實(shí)施,公允價(jià)值就會(huì)真的做到公允。

        (4)庫存

        新準(zhǔn)則要求,規(guī)定先進(jìn)先出法作為庫存的測量,假設(shè)在股票價(jià)格上升時(shí),增加它的銷售成本、隨之就會(huì)提高它的利潤;若股票價(jià)格處于下滑的狀態(tài),在增加企業(yè)的銷售成本,隨之的利潤會(huì)下降。這樣一來,利潤的提高將會(huì)使當(dāng)期庫存得市場價(jià)格發(fā)生變化。

        三、加強(qiáng)公允價(jià)值的應(yīng)用策略

        1.對披露會(huì)計(jì)信息提出的建議

        決策有用性對會(huì)計(jì)信息披露是至關(guān)重要的。完善公允價(jià)值計(jì)量方式、會(huì)計(jì)信息披露的重要性是重點(diǎn)。在實(shí)際操作中,對于一些很難界定的資產(chǎn)或負(fù)債,企業(yè)的管理層會(huì)考慮做彈性界定,這樣的操縱利潤會(huì)使報(bào)表看起來很美觀。但披露會(huì)計(jì)報(bào)表的信息不準(zhǔn)確性會(huì)影響報(bào)表使用者的使用。這樣一來,披露者應(yīng)參照公允價(jià)值相關(guān)的規(guī)范對其進(jìn)行應(yīng)用,客觀的、真實(shí)的對會(huì)計(jì)信息進(jìn)行披露,確保信息的可靠性。

        2.對決策者提出的建議

        會(huì)計(jì)信息披露的使用者是多數(shù)決策者。而政策制定者關(guān)注的是會(huì)計(jì)信息,他們是通過分析信息從而做出決策,但通過本文分析,我們可以說,使用公允價(jià)值計(jì)量的上市公司依舊有盈余管理的行為,存在盈余管理就會(huì)導(dǎo)致報(bào)告所披露的信息不能客觀的反映財(cái)務(wù)的真實(shí)狀況。因此,投資者決策時(shí),要關(guān)注報(bào)表對公允價(jià)值披露的完整性。在評論上市公司的工作業(yè)績時(shí),其中公允價(jià)值變動(dòng)損益對利潤產(chǎn)生了重大的影響,而這部分利潤或損失的變化在當(dāng)前不產(chǎn)生現(xiàn)金流。公允價(jià)值變動(dòng)損益使得損益表不能真實(shí)的體現(xiàn)出公允價(jià)值的實(shí)際變化金額,特別是交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的劃分、在會(huì)計(jì)處理方式上,公允價(jià)值是不同的,盡管金融資產(chǎn)的價(jià)值將會(huì)隨著市場的波動(dòng)而改變,但是以上兩種公允價(jià)值變動(dòng)損益在會(huì)計(jì)核算中最終計(jì)入的會(huì)計(jì)科目不同,對企業(yè)的利潤影響也就不同。假如企業(yè)中有投資性房地產(chǎn)的,那么采用何種計(jì)量方式就應(yīng)該被關(guān)注。如果某家上市公司含有投資性房地產(chǎn),且更改了公允價(jià)值計(jì)量方式,就應(yīng)該考慮為何要采用公允價(jià)值模式進(jìn)行計(jì)量。因?yàn)楫?dāng)一些產(chǎn)業(yè)的市場價(jià)格上漲,通過轉(zhuǎn)換計(jì)量方式就會(huì)提升其利潤。簡而言之,投資者對會(huì)計(jì)信息分析時(shí),為了更有利于決策的信息,要做到考慮全面。

        3.對企業(yè)政策制定者的建議

        在新準(zhǔn)則中,金融資產(chǎn)與投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式最為廣泛,因?yàn)檫@兩種資產(chǎn)都是在相對活躍的市場下,比較容易獲取一個(gè)公平合理的市場價(jià)值。同時(shí),對于一些不存在于活躍市場的資產(chǎn),其價(jià)值只能使用估值技術(shù)進(jìn)行確定。但是估值技術(shù)并不完善,能否將標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范互相相協(xié)調(diào)統(tǒng)一是仍需探究的問題。所以,政策制定者在未來的工作中,應(yīng)當(dāng)將公允價(jià)值的估值技術(shù)繼續(xù)完善,從而增強(qiáng)估值技術(shù)的可靠性。同時(shí),為了確保公司可以正確對公允價(jià)值進(jìn)行披露和計(jì)量,需要確保審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系和會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系的同步交換。應(yīng)該做出相關(guān)的規(guī)定,來規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作;注冊會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告后,相關(guān)部門之間應(yīng)進(jìn)行再復(fù)核、評估,來確保審計(jì)報(bào)告的可靠性。另一方面也可以提高注冊會(huì)計(jì)師在對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)的謹(jǐn)慎性,以此達(dá)到報(bào)告信息的真實(shí)性。同時(shí),在某些方面來說,也避免了利用制作會(huì)計(jì)報(bào)表來實(shí)現(xiàn)盈余管理的現(xiàn)象。

        參考文獻(xiàn):

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        作者簡介:劉宇會(huì)(1973- ),女,黑龍江佳木斯市人,佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院講師,研究方向:環(huán)境會(huì)計(jì)與生態(tài)經(jīng)濟(jì)

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