王憲勇

摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟體制改革的不斷深化，稅收和財務管理的制度不斷完善，稅收的計算也呈現(xiàn)出精細化和科學化的發(fā)展趨勢。在當下，隨著新會計制度和會計準則的應用，財務會計管理更加規(guī)范化，但是與稅務會計的管理目標產(chǎn)生了分歧，導致會計科目處理過程中無法使用統(tǒng)一的方法。將稅務會計與財務會計相分離，對于企業(yè)財稅處理具有重要意義，本文針對于財稅分離及企業(yè)稅收籌劃的相關問題進行了探討。

關鍵詞：稅務會計；財務會計；財稅分離；企業(yè)稅收籌劃

隨著我國改革開放的不斷深化，市場經(jīng)濟體制的完善，財務稅收體制也不斷創(chuàng)新，為我國經(jīng)濟建設作出了重要貢獻。但是，在實際操作中，由于財務會計與稅收會計之間的差距，在財稅核算管理過程中，企業(yè)存貨和固定資產(chǎn)折舊等會計科目的核算，能夠使用的核算方法可以任意選擇，稅務會計的處理，受到稅法的約束，必須依法進行。

一、 稅務會計與財務會計的區(qū)別

1、 稅務會計的含義和智能

稅務會計，主要是對納稅人納稅情況的反映和監(jiān)督，是一種管理活動，管理活動的標準是國家稅法，計量單位為貨幣，是會計與稅務相結合的產(chǎn)物。從定義方面來講，稅務會計的職能主要對納稅人納稅申報、繳納情況進行反映和監(jiān)督。在這個過程中，稅務會計需要對納稅人的納稅義務進行明確，及時記錄、計算和匯總稅款繳納狀況，并編制納稅報表，同時也不能忽視對納稅人納稅狀況的監(jiān)督和管理[1]。

2、 納稅會計與財務會計的區(qū)別

在會計學科內(nèi)部，納稅會計和財務會計是兩個重要分支，但是，相較而言，稅務會計發(fā)展歷史更短，是為了滿足現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展需要而產(chǎn)生的，在履行實質(zhì)性會計工作的實踐中，往往是財務會計在發(fā)揮作用，稅務會計工作以財務會計為基礎和前提。另一方面，稅務會計和財務會計的財務數(shù)據(jù)都要在財務會計報表中體現(xiàn)。

稅務會計工作中，必須以遵循相關法律法規(guī)為前提，在稅法的束縛下，稅務處理工作不能隨意更改，稅務核算應該嚴格以企業(yè)收入和成本為基礎，保證國家稅收的公平性，發(fā)揮宏觀調(diào)控手段的作用。而財務會計工作中，會計活動以會計準則為基礎，選擇適合自身發(fā)展的方式，為企業(yè)的利益人提供相關的真實信息。兩者的具體區(qū)別，主要體現(xiàn)在：首先，在存貨核算中，財會會計核算可以在5種方式中任選其一，而稅務會計核算職能遵照既定的程序。其次，在固定資產(chǎn)折舊的核算中，財務會計的做法是工作量法或平均年限法，而稅務會計只能據(jù)實核算，核算方法也是預先制定好的。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，由于財務會計和稅務會計的差異，兩者也逐漸相分離。

二、 稅務會計與財務會計相分離的意義

鑒于財務會計和稅務會計之間的差異，稅務會計與財務會計相分離，使得企業(yè)稅務資金的變動得到了有效的監(jiān)督，企業(yè)稅務因素的分析也變得合法化。

1、 提升企業(yè)的綜合競爭力

隨著我國市場經(jīng)濟體制的完善，企業(yè)之間的競爭也不斷加劇。企業(yè)要想占據(jù)有利位置，就必須不斷提高自身的綜合競爭力。競爭力的提升，在很大程度上得益于生產(chǎn)成本的降低。通過最大限度地控制成本，提高利潤空間，促進企業(yè)形成經(jīng)營的良性循環(huán)。而所得稅在成本中占據(jù)較重的比例，只有將稅務從財務中分離，才能實現(xiàn)對成本的精細化管理，從而實現(xiàn)對成本的有效控制，提升利潤值，提升競爭力。

2、強化企業(yè)自身管理

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，納稅籌劃也是自身管理的重要環(huán)節(jié)，在財務管理和會計核算中的重要性不言而喻。為此，企業(yè)在日常的管理中，需要不斷完善自身的稅務管理，通過熟練掌握稅務法律法規(guī)和業(yè)務知識，依法依理籌劃稅務，促進稅務籌劃的科學性和規(guī)范化，達到幫助企業(yè)避稅的目的。隨著稅務會計與財務會計的相分離，管理人員更加致力于單方面的管理和監(jiān)督，促進工作的精細化和專業(yè)化[2]。

3、 提升企業(yè)形象

隨著稅務會計與財務會計的分離，財務制度和稅務制度都有所收益，制度日趨完善化，不同的稅務問題，在處理過程中也有了相應的法律依據(jù)，模糊工作形式下的弊端得以摒棄，企業(yè)涉水風險大大降低。從而有效提升了企業(yè)形象，企業(yè)形象作為無形資產(chǎn)，能夠博取更多的好感，市場機會就大大增加，有利于促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

三、 財稅分離模式下的企業(yè)稅收籌劃

一方面，在財稅分離模式下，稅務會計能夠?qū)ζ髽I(yè)稅務資金變動形成有效的監(jiān)督，通過合法手段，實現(xiàn)合理避稅。

具體說來，就是指在稅法的框架下，綜合考慮自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，籌劃經(jīng)營方式，籌劃納稅行為，確保企業(yè)能夠依法納稅，充分享受稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，減輕納稅負擔。以我國的《企業(yè)增值稅法暫行條例》為例，該條例規(guī)定，如果企業(yè)采用現(xiàn)銷方式，貨款收到的日期或者還款憑據(jù)日期是企業(yè)當天的銷售收入，如果是托收承付方式，銷售收入日期是指托收手續(xù)全部完成的日期，如果是分期收款，則是按照合同規(guī)定確定銷售收入。為此，在不同的經(jīng)營策略下，銷售收入的確認也存在差異，通過延遲銷售收入的確認，能夠拖延履行納稅義務的時間，從而推遲所得稅的繳納時間，這等同于享受著國家的無息貸款，益處多多。

另一方面，稅務會計和納稅籌劃作為一種企業(yè)籌劃行為，以符合相關法律規(guī)定為前提，確立能夠使稅收利益最大化的方案，在此基礎上展開納稅活動。

納稅籌劃絕對不是通過各種稅收欺詐行為進行偷稅漏稅，從而在短期內(nèi)降低企業(yè)的稅收成本，造成所謂“稅收利潤最大化”的假象。它的操作是合理且合法的，在此基礎上達到減少稅收成本、取得稅收利益的目的。具體來說，納稅籌劃以企業(yè)長期利益的穩(wěn)步增長為立足點，增強企業(yè)日常經(jīng)營中的涉稅核算能力，針對各類納稅項目事先做出合理的安排，幫助企業(yè)開展行之有效的納稅籌劃且減少不必要的納稅損失。而且，它可以充分利用相關稅收的優(yōu)惠政策，在多種納稅方案中選擇最優(yōu)方案[3]。

納稅籌劃在過去的一段時間里，被大眾尤其是稅務機關所誤解、排斥，將其同“避稅”等而視之。而如今，納稅籌劃越來越受到社會各界的關注和重視，其積極作用也得到了廣泛肯定。例如，有相關研究認為納稅籌劃是納稅意識提高到一定階段的產(chǎn)物，它符合當前的經(jīng)濟發(fā)展需求，最重要的是合理且合法，是值得大力提倡的[4]。同時，也有研究指出從長期和全局的視角來看，企業(yè)實施納稅籌劃減輕了稅負，增強了發(fā)展活力，提高了競爭力，進而增加了收入利潤；而且其納稅額也會隨之增加。綜上所述，納稅籌劃不僅可以提高企業(yè)的納稅意識和競爭力，從長遠來看，還能夠增加國家的稅收收入。

結語：

總之，不管是財務會計，還是稅務會計，都是會計學科的重要分支，即便是在稅務會計和財務會計相分離的情況下，兩者也都不是完全割裂開來的，而是相輔相成、相互聯(lián)動的。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，經(jīng)濟制度的完善，稅務管理和財務管理日趨完善。在參考財務會計數(shù)據(jù)的基礎上，將財務會計和稅務會計相分離，有利于企業(yè)綜合競爭力、企業(yè)形象、管理水平的提高，為此，需要不斷對企業(yè)稅收籌劃進行完善，不斷提高企業(yè)的納稅意識，促進企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（作者單位：山東中創(chuàng)軟件商用中間件股份有限公司）

參考文獻：

[1]陳明睿.稅務會計與財務會計分離的意義與企業(yè)稅收籌劃的探討[J].中國新技術新產(chǎn)品，2012，03：227.

[2]趙連英.稅務會計與財務會計分離的意義與企業(yè)稅收籌劃[J].現(xiàn)代商業(yè)，2012，17：259.

[3]孫琳恩.淺談稅務會計與財務會計分離的意義與企業(yè)稅收籌劃[J].企業(yè)導報，2012，16：122.

[4]范利萍.研究稅務會計與財務會計分離的意義與企業(yè)稅收籌劃[J].時代金融，2013，06：53.