趙書浩 張嘯林

摘要：銀行作為一個高風(fēng)險行業(yè)，有效的內(nèi)部會計控制可以有力的規(guī)避并降低風(fēng)險。但隨著改革發(fā)展和科技進(jìn)步，銀行會計內(nèi)部控制面臨著各種復(fù)雜、多樣化的問題。本文主要分析了當(dāng)前存在于我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制中的問題，然后結(jié)合我國商業(yè)銀行的發(fā)展現(xiàn)狀，針對各種問題提出了做好商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制工作的相應(yīng)策略。

關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；內(nèi)部會計控制；現(xiàn)狀；對策

近年來，不少商業(yè)銀行案件都存在一個共同的特點(diǎn)，我國商業(yè)銀行所出現(xiàn)的很大一部分風(fēng)險問題都與銀行會計密切相關(guān)。究其根本，是因?yàn)槲覈虡I(yè)銀行的內(nèi)部會計控制體系還處在初創(chuàng)階段，存在不少的缺陷。完善的內(nèi)部控制是銀行審慎經(jīng)營的前提，也能為金融體系的穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障。

一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制現(xiàn)狀

（一）良好的內(nèi)部控制環(huán)境尚未形成

國有商業(yè)銀行的內(nèi)控機(jī)制并未真正建立，已有的也與現(xiàn)代企業(yè)制度要求有一定差距，主要表現(xiàn)在以下方面：會計部門沒有明確的職責(zé)劃分；崗位設(shè)置和人力資源配置不盡合理；部門之間的內(nèi)部控制并未發(fā)揮整體功能。同時，在銀行的管理人員以及基層員工中還有一部分人對內(nèi)部控制和風(fēng)險管理并未有深刻認(rèn)識，重視程度以及參與熱情都不高。商業(yè)銀行并未樹立“內(nèi)控優(yōu)先、審慎經(jīng)營”的理念，重發(fā)展、輕管理，經(jīng)營管理過程中任然存在盲目追求發(fā)展速度、搶占市場份額、追求業(yè)務(wù)指標(biāo)、擴(kuò)張業(yè)務(wù)規(guī)模等方面的問題[1]。

（二）風(fēng)險動態(tài)預(yù)警機(jī)制不完善

根據(jù)“審慎性原則”，內(nèi)部控制對風(fēng)險的管理主要應(yīng)該起到預(yù)防的目的，但是當(dāng)前商業(yè)銀行的內(nèi)部會計控制更偏向于對業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的控制及事后監(jiān)督檢查控制，而沒有對突發(fā)性事件或案件的預(yù)測預(yù)防工作引起足夠重視。

（三）落后的信息管理手段

由于受限于管理層次重疊等多方面的因素，不能實(shí)現(xiàn)全面、準(zhǔn)確、快速地信息傳輸，沒有建立有效的信息收集、傳送、分析系統(tǒng)，導(dǎo)致沒有暢通的信息橫向交流渠道，信息無法實(shí)現(xiàn)共享[2]。這些缺陷的存在導(dǎo)致內(nèi)控系統(tǒng)中信息的作用得不到有效發(fā)揮，也就不能提供有效的支持給內(nèi)部控制的其它要素。

（四）未形成合理的會計監(jiān)督

內(nèi)部審計或稽核部門垂直化管理未到位，導(dǎo)致部門獨(dú)立性受到了影響。商業(yè)銀行在內(nèi)審部門的人員配備上參差不齊，專業(yè)的人員不多，且人員素質(zhì)高低不一，因此有一定的風(fēng)險隱患存在。內(nèi)審、稽核沒有采用先進(jìn)的科技手段，針對整個銀行的內(nèi)控監(jiān)督職能得不到有效發(fā)揮。除此之外，受商業(yè)銀行信息化程度不足的影響，銀行所有的經(jīng)營信息和管理信息無法被內(nèi)審、稽核部門充分獲取，也對內(nèi)審部門的權(quán)威性產(chǎn)生了一定影響[3]。

二、完善商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制的對策

面對我國商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制存在的問題，應(yīng)該著重從以下幾點(diǎn)來完善和強(qiáng)化內(nèi)部控制系統(tǒng)：

（一）優(yōu)化內(nèi)部會計控制環(huán)境

商業(yè)銀行內(nèi)控環(huán)境的好壞，對內(nèi)部控制的效果有直接影響。首先，中央銀行應(yīng)該在制度建設(shè)方面加以完善，以《加強(qiáng)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制的指導(dǎo)原則》為基礎(chǔ)，進(jìn)一步完善相關(guān)的內(nèi)控管理機(jī)制以及考核評價機(jī)制，為內(nèi)部會計控制建立良好的外部環(huán)境。其次，做好會計工作機(jī)構(gòu)與崗位的優(yōu)化工作。根據(jù)權(quán)責(zé)相結(jié)合的原則，將各崗位的工作職責(zé)加以明確，落實(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度，負(fù)起相應(yīng)責(zé)任。

（二）提高對內(nèi)部會計控制的意識和人員素質(zhì)

中國人民銀行在制定并頒布的《進(jìn)一步加強(qiáng)銀行內(nèi)部會計控制和管理的若干規(guī)定》中指出：必須把增強(qiáng)風(fēng)險防范意識，加強(qiáng)內(nèi)部管理控制作為一項(xiàng)長期任務(wù)來抓，各行行長要重視和支持內(nèi)部會計控制和管理。要從意識層面上重視內(nèi)部會計控制，積極主動地建立健全內(nèi)部會計控制制度，為商業(yè)銀行的經(jīng)營活動進(jìn)行有效的監(jiān)督與控制[5]。

會計從業(yè)人員素質(zhì)的高低直接決定了內(nèi)部會計控制制度的質(zhì)量。因此，要加強(qiáng)會計人員準(zhǔn)入管理，擇優(yōu)安排。同時建立內(nèi)部激勵機(jī)制，嚴(yán)格考核、明確獎罰。定期對會計人員進(jìn)行培訓(xùn)，提高人員業(yè)務(wù)能力。

（三）營造風(fēng)險監(jiān)測和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制

風(fēng)險監(jiān)測和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制的建立，直接關(guān)系到內(nèi)部會計控制與管理中的風(fēng)險控制和風(fēng)險處置，也是建立健全內(nèi)部會計控制與管理體系的重要內(nèi)容。在已普遍成立稽核中心、實(shí)行集中稽核的條件下，轉(zhuǎn)變稽核中心的職能，由其承擔(dān)風(fēng)險監(jiān)測和風(fēng)險預(yù)警職能，使之成為一個集事中管理、事后監(jiān)督、風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警和風(fēng)險處置綜合協(xié)調(diào)等職能為一體的綜合控制與管理部門，并利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)建立風(fēng)險監(jiān)測與預(yù)警系統(tǒng)，增強(qiáng)對會計核算系統(tǒng)和會計管理行為的內(nèi)部控制管理，使商業(yè)銀行的風(fēng)險控制和風(fēng)險應(yīng)變能力得到全面提升[6]。

（四）健全商業(yè)銀行信息管理系統(tǒng)

信息是管理的基礎(chǔ)，信息系統(tǒng)的有效性影響到內(nèi)部控制的效果發(fā)揮。內(nèi)部控制的一大目標(biāo)就是保障財務(wù)與管理信息的可靠性，充足的信息和有效的交流可以提供必要的支持給內(nèi)部控制體系中各個要素，保持其正常的運(yùn)轉(zhuǎn)。

商業(yè)銀行的管理信息系統(tǒng)至少應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)部溝通、授權(quán)與控制、客戶檔案、產(chǎn)品知識、政策及程序、內(nèi)部核算、風(fēng)險控制、企業(yè)信息等組成部分。

（五）健全內(nèi)部會計控制體系

內(nèi)部會計控制體系包括制度體系和監(jiān)督體系。完整的商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制制度體系是由管理層次和操作層次兩個方面組成的。管理層次會計控制制度的制定應(yīng)該嚴(yán)格按照財政部和央行的要求，著眼于商業(yè)銀行自身的經(jīng)營，從而做好對銀行會計風(fēng)險的全面防范和控制工作。操作層次會計控制制度應(yīng)根據(jù)商業(yè)銀行經(jīng)營特點(diǎn)，設(shè)置涵蓋會計業(yè)務(wù)處理的全過程的標(biāo)準(zhǔn)化操作規(guī)程，實(shí)行崗位負(fù)責(zé)制，上下監(jiān)督。

監(jiān)督評價與糾正是商業(yè)銀行對其經(jīng)營管理活動進(jìn)行監(jiān)督評價與糾正的監(jiān)控機(jī)制，也是對內(nèi)部控制的再控制。應(yīng)當(dāng)建立健全總行稽核派駐制度，從組織體系上保障稽核監(jiān)督部門的獨(dú)立性，使稽核部門的地位超脫于稽核對象之上，只有保障稽核工作的權(quán)威性，才能真正發(fā)揮監(jiān)督作用。

三、結(jié)論

商業(yè)銀行內(nèi)部會計控制制度的建立和完善，不能生搬硬套外部經(jīng)驗(yàn)，需要結(jié)合銀行自身的具體情況、企業(yè)文化和人才特點(diǎn)，建立起一套既具有本國特色，又符合國際慣例的內(nèi)控機(jī)制，營造科學(xué)、高效的風(fēng)險監(jiān)測和風(fēng)險預(yù)警機(jī)制，提升商業(yè)銀行風(fēng)險防范能力。完善會計內(nèi)部控制活動，建立涵蓋銀行所有業(yè)務(wù)活動的管理信息系統(tǒng)，加速我國商業(yè)銀行國際化、專業(yè)化、規(guī)范化的進(jìn)程。（作者單位：河南省新鄉(xiāng)市人民檢察院）

參考文獻(xiàn)：

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[6]姜炳麟.任嘉篙.國內(nèi)外商業(yè)銀行操作風(fēng)險管理比較分析[J].商業(yè)研究，2006（l7）.