朱琦

摘要：期間費用作為一項重要的內(nèi)容已越來越受到關(guān)注，它與企業(yè)的經(jīng)濟效益息息相關(guān)。近幾年來，企業(yè)界普遍采用制造成本法核算，但會計界與會計研究對完全成本法卻日益關(guān)注，其他無法明確歸屬的費用則列為期間費用，直接計入當期損益。企業(yè)往往重視制造成本，而忽視期間費用，尤其是小微企業(yè)只考慮產(chǎn)品的制造成本，未能考慮全部的成本費用易造成決策的失誤。

關(guān)鍵詞：期間費用； 小微企業(yè)； 預算； 控制

期間費用在企業(yè)的會計核算中具有重要的作用，它對企業(yè)的經(jīng)營成果、財務狀況、現(xiàn)金流量都起著直接或間接的調(diào)整作用，并且，加強期間費用的會計控制，對提高會計信息質(zhì)量、保證企業(yè)資產(chǎn)的保值增值至關(guān)重要。新形勢下企業(yè)期間費用管理并不是一味的緊縮，而是要通過進一步完善期間費用核算與管理的相關(guān)措施來努力降低各種費用開支、降低經(jīng)營成本，有利于小微企業(yè)積極應對當前形勢嚴峻的挑戰(zhàn)，從而能夠在風雨中茁壯成長。

一、期間費用的相關(guān)理論概述

期間費用（Period Expense） 亦稱期間成本，與一定期間相聯(lián)系，直接從企業(yè)當期銷售收入扣除的費用。與產(chǎn)品成本相比，期間費用一般包括銷售費用、管理費用和財務費用三類。

期間費用的核算按不同的支付方式，分為直接支付、轉(zhuǎn)賬攤銷、預提待付和已付待攤四種情況。期間費用的預算管理制度是提升企業(yè)期間費用預算管理工作的前提。企業(yè)期間費用預算制度的主要內(nèi)容包括以下幾個方面：預算組織機構(gòu)、預算管理部門和業(yè)務部門的職責分工、預算編制時間安排、預算編制程序和與原則、預算編制內(nèi)容與執(zhí)行、控制、調(diào)整、考核等。期間費用的控制有利于企業(yè)加速資金周轉(zhuǎn)提高資金利用率，有利于企業(yè)目標利潤的實現(xiàn)、有利于企業(yè)產(chǎn)品競爭力的提高。期間費用的控制方法有預算控制法、定額控制法、審批控制法、歸口分級管理法四種。

二、小微企業(yè)概念

（一）縱觀國內(nèi)外對小微企業(yè)的界定方法，具有一定的共性，主要包括定性、定量或定性與定量相結(jié)合的方法。雖然界定方法各有不同，但是界定結(jié)果在某些方面表現(xiàn)出一定程度的相似性。

企業(yè)規(guī)模歐盟（2003）世界銀行（2004）

中型雇員20～250人，資產(chǎn)總額不超過1000～5000萬歐元雇員50～300人，資產(chǎn)總額在300～1500萬美元之間

小型雇員10～50人，資產(chǎn)總額不超過1000萬歐元雇員10～50人，資產(chǎn)總額在10～300萬美元之間

微型雇員10人或以下，資產(chǎn)總額不超過200萬歐元雇員10人或以下，資產(chǎn)總額不超過10萬美元

資料來源：《2013浙江省中小企業(yè)發(fā)展報告》

（二）中國對小微企業(yè)的界定

我國關(guān)于小微企業(yè)的界定標準，主要來源于2011年四部委發(fā)布的《工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部關(guān)于印發(fā)小微企業(yè)劃型標準規(guī)定的通知》?？偟膩碚f，我國是從行業(yè)的角度來界定小微企業(yè)，度量標準與歐盟及世界銀行的標準大體相同。

三、合肥市小微企業(yè)期間費用的現(xiàn)狀和存在的問題

（一）合肥市小微企業(yè)期間費用的現(xiàn)狀

（1）經(jīng)調(diào)查顯示大部分小微企業(yè)都采用綜合方法編制期間費用預算。小微企業(yè)按照“量入為出，厲行節(jié)約”的原則，采取零基預算發(fā)，分項預算法及計劃-方案-預算等來編制下年度的費用預算。小微企業(yè)根據(jù)核定之后的部門費用預算，對部門經(jīng)理實行目標管理，并簽訂目標責任書。年度終了。小微企業(yè)的考核評審團依據(jù)各項指標的完成情況給予考核，并據(jù)此實行獎勵或者懲罰。

（2）實行總會計師負責，分公司財務部門接受所在單位和上一級財務組織的雙重領(lǐng)導和雙項考核。在子公司實行財務負責人委派制，兩個財務和物資結(jié)算中心，不是機關(guān)的職能部門，是為分公司服務部門。建立完善的稽核系統(tǒng)，公司將利用高科技的網(wǎng)絡信息，通過對報表進行完善的申報，繼而對公司的經(jīng)營活動進行高效的財務監(jiān)管。同時，發(fā)揮對重大事項獨立審計的功能，對公司的每項重大經(jīng)營事項以及財務體系實行有效監(jiān)控，保證正確的經(jīng)營方向。

（二）合肥市小微企業(yè)期間費用存在的問題

（1）期間費用預算上存在不足。期間費用的部門包辦且缺乏各個部門和層級的協(xié)同，以至于編制出來的期間費用預算與實際情況有差異，難以反映真實的業(yè)務需求。期間費用與公司實際相脫離以及對期間費用監(jiān)督執(zhí)行不力，導致公司期間費用預算執(zhí)行不嚴。（2）期間費用分類管理中存在的問題。管理費用科目設(shè)置不盡合理，處理流程過于繁雜；銷售費用管理處理流程過于繁雜、銷售費用形式單一；財務費用籌資成本較高，利息負擔較重，導致公司利息凈支出數(shù)額較大。公司應收賬款管控不夠嚴格，導致資金損失。（3）期間費用管控上存在的問題。會計人員素質(zhì)偏低，高素質(zhì)會計人員缺乏，公司在壞賬的處理上，由于主要財務人員缺乏必要的專業(yè)知識，從而會導致一些問題的產(chǎn)生；內(nèi)部控制制度不健全，期間費用的預算編制粗糙，公司在決定期間費用預算時，沒有對子相關(guān)活動制定費用額度。

四、針對合肥市小微企業(yè)期間費用存在問題的解決措施

（一）重視期間費用的預算管理。各部門協(xié)同制定期間費用預算指標體系，公司經(jīng)營管理過程中應該由公司的總經(jīng)理及公司預算委員與相關(guān)各部門協(xié)同展開期間費用預算管理工作。

制定與市場變化相一致的指標，根據(jù)市場的變化趨勢，采用科學合理的方法對市場進行調(diào)查分析，制定出相應的期間費用指標，逐一落實到各個部門。建立健全監(jiān)督執(zhí)行機制，公司的管理者要對期間費用預算的執(zhí)行進行認真的監(jiān)督，對執(zhí)行的結(jié)果進行嚴格的考核，以便使期間費用的指標與勞務報酬相結(jié)合，做到獎懲分明。

（二）強化對費用的分類管理?？茖W的設(shè)置科目，加強對公司組織結(jié)構(gòu)的建設(shè)，要根據(jù)市場的變化發(fā)展趨勢來設(shè)定。進行限額控制，樹立節(jié)約意識，減少浪費，公司應該加強企業(yè)文化的建設(shè)；簡化銷售費用處理的程序，各個員工對自己所發(fā)生的銷售費用負責，明確在自己權(quán)限范圍內(nèi)的銷售費用的額度，然后由財務部門對銷售費用進行統(tǒng)一管理，這樣可以簡化銷售費用的核算與處理；科學設(shè)置資金的用途，應該根據(jù)預算控制法的要求，結(jié)合市場情況對公司的投資、籌資做好計劃，強化對資金的管理。加強對應收賬款的管理，對應收賬款實行責任管理。

（三）完善公司期間費用的控制。提高公司人員的素質(zhì)，加強對管理層和員工的培訓，提高大家的文化素質(zhì)和專業(yè)知識，使得在實際經(jīng)營管理過程中能夠充分發(fā)揮自身的作用。制定期間費用控制與核算制度，按照本公司的具體實際情況制定出適合本公司的期間費用的控制制度以及適合本公司的期間費用核算制度。建立健全期間費用的責任與考核制度，明確各個部門和人員的職責后，應該按照公司的實際情況簡歷各種指標來對各責任主體完成任務的情況進行檢查與考核，并對其業(yè)績進行評價。（作者單位：安徽三聯(lián)學院）

本文系安徽省教育廳省級質(zhì)量工程項目《會計學專業(yè)綜合改革試點》階段成果，項目號：2014ZY081

參考文獻：

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