汪慧

摘要：本文從中央政策性糧油競價(jià)交易市場內(nèi)部控制及其自我評價(jià)的現(xiàn)狀為出發(fā)點(diǎn)，分析、探討建立中央政策性糧油競價(jià)交易市場內(nèi)部控制及其自我評價(jià)的背景、目的和方法，對于新型、新興的全國聯(lián)網(wǎng)的中央政策性糧油競價(jià)交易市場規(guī)范內(nèi)部控制及其自我評價(jià)具有一定的指導(dǎo)意義。

關(guān)鍵詞：中央政策性糧油市場 內(nèi)部控制 評價(jià)

一、引言

中央政策性糧油是指糧權(quán)屬中央儲(chǔ)備糧食和食用油脂、油料，包括最低收購價(jià)糧食、國家臨時(shí)收儲(chǔ)糧油、國家臨時(shí)儲(chǔ)備進(jìn)出口糧油等糧權(quán)歸國務(wù)院所有的糧食和食用油脂、油料。全國政策性糧油競價(jià)交易中心市場即安徽糧食批發(fā)交易市場于2006年8月經(jīng)國家發(fā)改委、財(cái)政部、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、國家糧食局、中國儲(chǔ)備糧管理總公司等批準(zhǔn)成立，此后全國25個(gè)?。ㄊ?、區(qū)）分市場陸續(xù)批準(zhǔn)成立，共同構(gòu)筑了全國政策性糧油競價(jià)交易市場體系，其交易標(biāo)的覆蓋全國30個(gè)?。▍^(qū)、市），通過全國聯(lián)網(wǎng)電子競價(jià)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了我國政策性糧油、大宗商品交易方式的歷史性轉(zhuǎn)變，是我國糧食交易電子化和網(wǎng)絡(luò)化的優(yōu)秀創(chuàng)新成果，對于實(shí)現(xiàn)國家糧食宏觀調(diào)控、保障糧食安全、保障國家安全發(fā)揮了重要作用。

到2014年9月，安徽糧食批發(fā)交易市場（全國政策性糧油競價(jià)交易中心市場）及其全國25個(gè)省（市、區(qū)）分市場，共擁有交易會(huì)員17 000多家，共舉辦中央政策性糧油競價(jià)交易2 133場、次，成交數(shù)量26 800萬噸，交易額5 366億元。安徽糧食批發(fā)交易市場成交量和交易額居全國之首，累計(jì)實(shí)現(xiàn)收入29 600萬元、利潤26 500萬元，取得了顯著的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益，曾被授予“全國糧食系統(tǒng)先進(jìn)集體”、“全國創(chuàng)建誠信市場先進(jìn)單位”、“數(shù)字安徽建設(shè)先進(jìn)單位”等多項(xiàng)殊榮。

二、中央政策性糧油交易市場內(nèi)部控制現(xiàn)狀

安徽糧食批發(fā)交易市場（全國政策性糧油競價(jià)交易中心市場）和全國25個(gè)?。ㄊ小^(qū)）分市場（以下簡稱為糧油交易市場），在進(jìn)行政策性糧油的電子競價(jià)交易時(shí)，統(tǒng)一運(yùn)行的是全國聯(lián)網(wǎng)的“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”，該系統(tǒng)具有強(qiáng)大的電子化財(cái)務(wù)處理功能，有準(zhǔn)確、規(guī)范、快捷的電商功能，買賣雙方均通過該系統(tǒng)進(jìn)行遠(yuǎn)程詢價(jià)、競價(jià)、交易、結(jié)算，公開、公正、便捷、高效，極大地降低了交易成本。由于各市場都是新興的獨(dú)立核算、自主經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，內(nèi)部控制制度及其評價(jià)體系各異。

（一）會(huì)計(jì)制度不統(tǒng)一。各糧油交易市場統(tǒng)一執(zhí)行的是“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”業(yè)務(wù)流程和國家有關(guān)部委制定的政策性糧油競價(jià)交易細(xì)則，而會(huì)計(jì)核算是按照各自市場性質(zhì)、規(guī)模及當(dāng)?shù)刂鞴懿块T要求采用不同的會(huì)計(jì)制度，有的采用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，有的采用《行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》；有的執(zhí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，也有的執(zhí)行收付實(shí)現(xiàn)制。會(huì)計(jì)制度的多樣性，使得交易保證金、履約保證金和貨款在糧油交易市場賬戶形成的存款利息，各市場按交易細(xì)則規(guī)定收取交易的手續(xù)費(fèi)，?。ㄊ小^(qū)）分市場上繳中心市場的管理費(fèi)，清算和上繳（撥補(bǔ)）中央財(cái)政政策性糧油銷售差價(jià)款等，在確認(rèn)、歸集、核算的過程中存在時(shí)間、空間差異。

（二）法人治理結(jié)構(gòu)缺失。目前，各糧油交易市場建立規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)、成立股東大會(huì)、董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)還比較少，計(jì)劃管理行政管理的氛圍較濃，市場法人代表（主任、處長、經(jīng)理）絕大多數(shù)由主管部門任命、聘任?？梢?，沒有建立、健全董事會(huì)選聘經(jīng)理層負(fù)責(zé)經(jīng)營，沒有經(jīng)理層對董事會(huì)負(fù)責(zé)、監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督，也沒有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)向股東大會(huì)負(fù)責(zé)的職責(zé)清晰、相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)，就難以適應(yīng)糧油交易市場規(guī)范發(fā)展、健康壯大的要求。

（三）內(nèi)部控制及其評價(jià)體系缺失。由于尚未按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、財(cái)經(jīng)法規(guī)和糧油交易市場的實(shí)際建立、完善內(nèi)部控制制度，難以通過對內(nèi)部控制制度與實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)交易市場因內(nèi)部控制缺陷而引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)等，也難以發(fā)揮內(nèi)部控制及自我評價(jià)體系對及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)管理的應(yīng)有功能和作用，更不可能將內(nèi)部控制自我評價(jià)的理念納入日常管理乃至傳達(dá)到全體員工。

（四）人力資源管理與內(nèi)控關(guān)聯(lián)度不高。糧油交易市場人力資源管理與其交易商品的特殊性及其政策要求相脫節(jié)，人才選用機(jī)制、激勵(lì)約束機(jī)制不合理。高管和員工薪酬與市場的經(jīng)濟(jì)效益脫節(jié)，員工的薪酬收入和努力程度相關(guān)度不高，使得員工對市場的發(fā)展戰(zhàn)略、核心競爭力、業(yè)務(wù)和技術(shù)現(xiàn)狀關(guān)心度不夠，熱情度不高。

（五）管理層對內(nèi)控重視不夠。糧油交易市場有履行保障糧食安全、實(shí)現(xiàn)國家糧食宏觀調(diào)控的重要職責(zé)。糧油交易市場的交易資金絕大部分來源于各地農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行發(fā)放的農(nóng)產(chǎn)品政策性收購資金貸款，資金流量巨大、運(yùn)轉(zhuǎn)管理規(guī)定特殊，其中部分資金屬于應(yīng)上繳中央財(cái)政（或由中央財(cái)政撥補(bǔ)）的政策性糧油差價(jià)款，糧食交易市場政策性糧油交易資金的貸款利息由中央財(cái)政貼息負(fù)擔(dān)。內(nèi)部控制是糧油交易市場實(shí)現(xiàn)宏觀職能的基石，必須保證糧油交易資金安全、規(guī)范運(yùn)行。

三、中央政策性糧油交易市場內(nèi)部控制制度及其評價(jià)體系探討

內(nèi)部控制制度是市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，完善并運(yùn)轉(zhuǎn)良好的內(nèi)部控制制度是糧油交易市場在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)競爭中健康前行、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)“新常態(tài)”的重要基礎(chǔ)，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要抓手。財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委分別于2008年6月28日聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，2010年4月26日制定并發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制自我評價(jià)指引》。這些文件的出臺(tái)，標(biāo)志著適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)主體實(shí)際情況、融合國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成，內(nèi)部控制制度及其自我評價(jià)已經(jīng)成為現(xiàn)代企業(yè)管理和對外信息披露的重要事項(xiàng)。

（一）建立法人治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境。根據(jù)國家有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)和企業(yè)章程，必須建立規(guī)范的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則，明確決策、執(zhí)行、監(jiān)督等方面的職責(zé)權(quán)限，形成各司其職、相互制衡、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)的科學(xué)有效機(jī)制。董事會(huì)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度的建立健全和有效實(shí)施，監(jiān)事會(huì)對董事會(huì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督，經(jīng)理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，成立專門部門或者指定適當(dāng)?shù)牟块T、人員具體負(fù)責(zé)組織協(xié)調(diào)內(nèi)部控制制度的建立實(shí)施及日常工作。

（二）建立內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行力。按照《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》、“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”的業(yè)務(wù)流程和國家政策性糧油競價(jià)交易細(xì)則，結(jié)合各自市場實(shí)際情況，必須建立一套符合業(yè)務(wù)流程、便于操作、行之有效的內(nèi)部控制制度。

1.實(shí)施不相容職務(wù)分離控制，形成各負(fù)其責(zé)、相互制約的內(nèi)部控制制度。（1）設(shè)立交易會(huì)員信息資料（買方）錄入、審核崗位。根據(jù)審核無誤的交易會(huì)員信息資料登陸“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”，錄入交易會(huì)員信息，指派專人復(fù)核后簽字確認(rèn)。交易會(huì)員信息資料錄入、復(fù)核人員相互分離，兩人均不得兼任交易保證金及貨款的輸入和審核崗位，實(shí)行職務(wù)分離控制。（2）設(shè)立交易會(huì)員保證金及貨款輸入、審核崗位。根據(jù)審核無誤的資金到賬憑證，輸入交易會(huì)員的保證金及貨款，指派專人復(fù)核已輸入的交易會(huì)員的保證金及貨款是否正確無誤，并簽字確認(rèn)。交易會(huì)員保證金及貨款輸入、審核的人員對交易會(huì)員錄入、審核的結(jié)果具有再核實(shí)、監(jiān)督的職責(zé)，交易會(huì)員保證金及貨款輸入、審核的人員相互分離，兩人均不得兼任交易會(huì)員信息資料錄入、復(fù)核人員崗位、不得兼任出庫通知單開具和審核崗位，實(shí)行職務(wù)分離控制。（3）設(shè)立監(jiān)管交易合同簽訂崗位，依法簽訂交易合同。競價(jià)交易成功后，交易合同即刻生效，監(jiān)管合同簽訂人員鑒證買賣雙方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)、在指定地點(diǎn)簽訂《糧食競價(jià)交易購銷合同》。（4）設(shè)立出庫通知單開具、審核崗位，及時(shí)辦理出庫手續(xù)。在開具出庫通知單前，應(yīng)審核出庫時(shí)間是否符合規(guī)定，交易合同是否有效，到賬憑證是否真實(shí)、有效，到賬金額是否與到賬憑證的金額、買方單位、競價(jià)交易購銷合同、出庫數(shù)量相符，特殊情形是否由符合規(guī)定權(quán)限的負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)等，在審核以上資料無誤后，出庫通知單開具人通過查詢“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”在出庫通知單上填寫本次提貨噸位，并在“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”中錄入提貨數(shù)量并簽字確認(rèn)，隨后將已審核的出庫資料交出庫通知單復(fù)核人員審核。出庫通知單開具、復(fù)核人員對交易會(huì)員保證金和貨款輸入、審核的結(jié)果具有再核實(shí)、監(jiān)督的職責(zé)，出庫通知單開具、復(fù)核人員相互分離，兩人均不得兼任交易會(huì)員保證金及貨款輸入、復(fù)核崗位，也不得兼任核算會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)審核崗位，實(shí)行職務(wù)分離控制。（5）設(shè)立實(shí)物出庫監(jiān)管崗位，確保成交糧油及時(shí)順暢出庫。糧油交易市場要認(rèn)真履行職責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行《國家政策性糧食出庫管理暫行辦法》及交易細(xì)則有關(guān)規(guī)定，確保成交糧油及時(shí)順暢出庫，維護(hù)正常的糧食流通秩序。認(rèn)真做好各種商務(wù)糾紛的協(xié)調(diào)處理工作，努力降低解約率、違約率。要在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)協(xié)調(diào)出庫糾紛，并按照職權(quán)范圍及時(shí)做出買方或賣方違約等處理決定，不得擅自延長出庫時(shí)間。買方故意歪曲事實(shí)、弄虛作假、誣告陷害、嚴(yán)重違背誠信行為的，經(jīng)查實(shí)后視情節(jié)輕重給予警告、通告、取消交易資格等處罰；阻撓拖延出庫，額外收取費(fèi)用，出庫過程中摻沙、摻水、摻雜使假，以及超標(biāo)準(zhǔn)扣水、扣雜等違法違規(guī)行為，要按照有關(guān)法律、規(guī)定從嚴(yán)從重處罰，并將其列入不良信用記錄名單進(jìn)行失信懲戒，限制從事中央政策性糧油購銷業(yè)務(wù)等處罰。實(shí)物出庫監(jiān)管人員與支付賣方糧款的制單、簽批人員實(shí)行職務(wù)分離控制。（6）設(shè)立交易標(biāo)的發(fā)布崗位，及時(shí)發(fā)布交易信息。嚴(yán)格按照“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”的業(yè)務(wù)流程和國家有關(guān)部委制定的中央政策性糧油競價(jià)交易細(xì)則及時(shí)發(fā)布交易標(biāo)的，制定交易標(biāo)的發(fā)布時(shí)限，不準(zhǔn)借故拖延和延遲發(fā)布，公開、及時(shí)、準(zhǔn)確發(fā)布交易標(biāo)的。交易標(biāo)的發(fā)布崗位與直接接觸買賣雙方的市場部員工相互分離，交易標(biāo)的發(fā)布崗位與實(shí)物出庫監(jiān)管崗位實(shí)行職務(wù)分離控制。

2.建立支付賣方糧款制單、核準(zhǔn)、審核、簽批制度。支付賣方糧款前，先由市場部經(jīng)辦人員根據(jù)經(jīng)買賣雙方蓋章確認(rèn)、符合交易細(xì)則規(guī)定、真實(shí)有效的出庫驗(yàn)收確認(rèn)單和“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”生成的交易明細(xì)表等資料填寫“資金支付審批表”，市場部經(jīng)理簽字核準(zhǔn)；交易結(jié)算員通過查詢“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”，審核“資金支付審批表”無誤后，在“國家糧油交易中心競價(jià)交易系統(tǒng)”錄入賣方貨款支付憑證，并將簽字確認(rèn)的“資金支付審批表”連同驗(yàn)收確認(rèn)單及系統(tǒng)交易明細(xì)表交給交易結(jié)算復(fù)核員，復(fù)核無誤后，根據(jù)生成賣方貨款支付憑證，填寫匯款申請單并簽字確認(rèn)，交易復(fù)核員將審核無誤的匯款申請單及有關(guān)資料交給核算會(huì)計(jì)，主管（或財(cái)務(wù)部經(jīng)理）會(huì)計(jì)審核后報(bào)批準(zhǔn)人審批后付款。在此環(huán)節(jié)，市場部的經(jīng)辦人和經(jīng)理必須分離，市場部的經(jīng)辦人和經(jīng)理對以前環(huán)節(jié)的辦理結(jié)果具有再核實(shí)、監(jiān)督的職責(zé)，兩人均不得兼任核算會(huì)計(jì)、主管會(huì)計(jì)審核崗位；市場部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理不得擔(dān)任糧油交易資金付款的批準(zhǔn)人，實(shí)行職務(wù)分離控制。

3.建立審批范圍、權(quán)限、程序和相應(yīng)責(zé)任制度。糧油交易市場應(yīng)根據(jù)不相容職務(wù)分離原則，編制日常交易中按照既定的職責(zé)和程序的審批權(quán)限，審批人在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，對于超過一定數(shù)額（如：100萬元以上）的糧油交易資金支付和“三重一大”事項(xiàng)，實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，任何個(gè)人不得單獨(dú)進(jìn)行重大事項(xiàng)決策或者擅自改變集體決策。

4.嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)，統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度。根據(jù)糧油交易的特殊性，應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制核算盈虧，鑒于交易金額巨大，貨款往來參照收付實(shí)現(xiàn)制即到賬日及時(shí)從銀行部分劃結(jié)，另一部分待最終結(jié)算時(shí)清算，既有利于賣方及時(shí)還貸，也有利于買賣雙方因質(zhì)量等問題或其他經(jīng)濟(jì)糾紛的后續(xù)解決。各市場應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，按照有關(guān)規(guī)定設(shè)置總會(huì)計(jì)師崗位，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備會(huì)計(jì)師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格；會(huì)計(jì)人員，必須取得會(huì)計(jì)從業(yè)資格證書，確保會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告等會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整、準(zhǔn)確。

5.建立買賣雙方往來賬款定期清查核對和財(cái)產(chǎn)管理制度。糧油交易市場季末、年末出具買賣雙方結(jié)算往來賬款對賬單，通知并送達(dá)買賣雙方，由買賣雙方核對簽字后返回糧油交易市場。通過采取買賣雙方結(jié)算往來賬款定期核對清查、財(cái)產(chǎn)管理、定期盤點(diǎn)等措施，確保糧油交易市場及其買賣雙方賬賬相符、賬實(shí)相符，確保糧油交易資金安全、完整、準(zhǔn)確，維護(hù)糧油交易市場的良好聲譽(yù)。