彭燕

【摘 要】隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷加快，企業(yè)的競爭壓力越來越大。為了使得企業(yè)在競爭之中立于不敗之地，擴大企業(yè)的產(chǎn)品份額，運用好本量利分析才是關(guān)鍵。文章介紹了本量利分析法在企業(yè)的應(yīng)用，其基本點是通過成本習(xí)性和盈虧平衡來分析銷量、成本、利潤之間的關(guān)系。

【關(guān)鍵詞】本量利分析；盈虧臨界點；經(jīng)營決策

一、引言

本量利分析主要研究成本、數(shù)量和利潤之間的關(guān)系，是企業(yè)經(jīng)營決策中常用、有效的工具之一。通過本量利分析，能夠幫助企業(yè)判斷生產(chǎn)經(jīng)營活動的安全狀況，掌握各因素變動對利潤變動的影響程度，為企業(yè)達(dá)成利潤目標(biāo)提供思路和方法，使生產(chǎn)經(jīng)營活動經(jīng)常被控制在最有利的狀態(tài)之下。

二、本量利分析概念

本量利分析是指對成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的相互依存關(guān)系所進(jìn)行的分析，主要內(nèi)容包括成本性態(tài)分析、盈虧臨界分析和影響利潤的各因素的變動分析及敏感分析。目的在于通過分析短期內(nèi)產(chǎn)品銷量、單價、固定成本、單位變動成本以及產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等因素的變動對利潤的影響，為企業(yè)管理人員提供預(yù)測、決策等方面的信息資料。

三、本量利分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的運用

下面以甲企業(yè)為例，具體說明本量利分析在企業(yè)經(jīng)營決策中的實踐運用。

甲企業(yè)是一家飼料加工廠，近幾年來，其生產(chǎn)的A產(chǎn)品利潤水平一直較低。在2012年其利潤僅為3700元，公司制定了2013年的目標(biāo)利潤是50000元， 2012年A產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：

1.A產(chǎn)品的年生產(chǎn)能力是500噸，銷量370噸，銷售收入1317200元，單價平均為3 560元/噸，銷售成本1313500元，利潤3700元；

2.A產(chǎn)品的平均單位成本為3550元/噸，其中：管理人員薪酬1 623元，產(chǎn)品材料人工費1362元，燃動力費228元，折舊費82元，測試費78元，機物料消耗87元，其他費用90元；

（一）成本性態(tài)分析

產(chǎn)品成本按成本性態(tài)可分為固定成本和變動成本。固定成本是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)不受業(yè)務(wù)量變動影響，總額保持相對穩(wěn)定的成本。變動成本則是指在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)其總額隨業(yè)務(wù)量變動而正比例變動的成本。結(jié)合A產(chǎn)品的實際情況，“管理人員薪酬”和“折舊費”為固定成本，而產(chǎn)品材料人工費、燃動力費、測試費、機物料消耗四個成本項目劃分為變動成本；對于“其他費用”成本項目，有固定及變動部分，暫時將70%作為變動成本，30%作為固定成本。由分析得出結(jié)論：2012年固定資產(chǎn)總額為640840元[370*（1623+82+0.3*90）]，單位變動成本金額為1818元（1362+228+78+87+0.7*90）。

（二）盈虧臨界分析

盈虧臨界分析是本量利分析的基本內(nèi)容。通過盈虧臨界分析，可以確定產(chǎn)品的盈虧臨界點，了解當(dāng)前產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營概況。

1.盈虧臨界點的確定。盈虧臨界點，是指邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。盈虧臨界點銷量=固定成本÷（銷售單價-單位變動成本）=640840÷（3560-1822）元/噸=368噸，而A產(chǎn)品實際銷量僅為370噸，剛達(dá)保本點。

2.安全邊際與安全邊際率。安全邊際與安全邊際率可用于衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的安全性。A產(chǎn)品2012年的安全邊際為：1317200-368×3 560=7120（元），安全邊際率為：7120÷1317200=0.54%?？梢夾產(chǎn)品的安全邊際和安全邊際率均較低，通過以上盈虧臨界分析，該企業(yè)A產(chǎn)品2012年的僅比保本點多了2噸；安全邊際率僅0.54%，屬于“危險”等級。因此，企業(yè)有必要加強銷售力度，增加現(xiàn)有生產(chǎn)能力的利用率，增強生產(chǎn)經(jīng)營的安全性。

（三）影響利潤的各因素變動分析

銷售單價、單位變動成本、銷量和固定成本是本量利分析的四個關(guān)鍵因素。該企業(yè)可從四個關(guān)鍵因素著手，采取相應(yīng)措施，以完成預(yù)計目標(biāo)利潤。

1.減少固定成本。將目標(biāo)利潤代入本量利公式中，固定成本（期望值）=銷量×（銷售單價-單位變動成本）-目標(biāo)利潤=370×（3560-1818）-50000=594540（元）。2012年A產(chǎn)品的實際固定成本為640840元，比期望值多出46300元。由此可以看出，在其他因素不變的情況下，要達(dá)到目標(biāo)利潤，需降低固定成本46300元。建議：固定成本由管理人員薪酬和折舊費構(gòu)成，折舊沒有辦法減少，可以看看管理人員安排是否合理，在保障正常經(jīng)營的情況下，精簡人員，降低人工成本。

2.減少變動成本。將目標(biāo)利潤代入本量利公式中，單位變動成本（期望值）=銷售單價-（目標(biāo)利潤+固定成本）÷銷量=3560-（50000+640840）÷374 =1713（元）。A產(chǎn)品2012年的單位變動成本是1 822元，比期望值多出109元。由此可以看出，在其他因素不變的情況下，要達(dá)到目標(biāo)利潤，需降低單位變動成本109元。建議：建立相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)及考核制度，從而降低材料價格和材料耗用量；合理安排生產(chǎn)時段，嚴(yán)格控制水、電、汽的單耗，建立完善燃動力單耗考核制度等措施。

3.提高銷售單價。將目標(biāo)利潤代入本量利公式中，銷售單價（期望值）=單位變動成本+（目標(biāo)利潤+固定成本）÷銷量=1818+（50000+640840）÷370=3690（元/噸）。A產(chǎn)品2012年的單價是3560元，比期望值低130元。由此可以看出，在其他因素不變的情況下，要達(dá)到目標(biāo)利潤，需增加銷售單價130元。建議：市場比較成熟，競爭日益激烈，售價提高難度較大。該公司可考慮差異化經(jīng)營，增強市場競爭力，擴大提價空間。

4.增加產(chǎn)銷量。將目標(biāo)利潤代入本量利公式中，銷量（期望值）= （目標(biāo)利潤+固定成本）÷（銷售單價-單位變動成本）=（50000+640840）÷（3560-1818）=396（噸）。A產(chǎn)品2012年的銷量是370噸，比期望值少26噸。由此可以看出，在其他因素不變的情況下，要達(dá)到目標(biāo)利潤， 需增加銷量27噸。建議：公司進(jìn)一步加強銷售力度，促進(jìn)利潤目標(biāo)的實現(xiàn)。

（四）本量利關(guān)系的敏感分析

上述的盈虧臨界分析和變動分析，都是建立在假設(shè)其他因素不變，求單項變量的變動來達(dá)到目標(biāo)利潤。但現(xiàn)實生活中，影響利潤的諸因素是相互關(guān)聯(lián)的，例如：原料價格、產(chǎn)品價格、產(chǎn)銷量等的不斷變化，盈虧臨界點、目標(biāo)銷量等因素也會隨之變動。

這樣，就需要借助敏感分析，確定各因素對利潤的影響程度大小，以便決策者在情況發(fā)生變化后，能及時有效應(yīng)對。反映敏感程度的指標(biāo)是“敏感系數(shù)”：敏感系數(shù)=利潤變動百分比/因素變動百分比。

1.單價的敏感系數(shù)。假設(shè)單價增加1%，則新的單價=3 560×（1+1%）=3595元。按此單價計算，利潤為：（3595-1818）×370-640840=16650（元）。已知原來的利潤是3700元，其利潤的變化率=（16650-3700）÷3700=350%，單價的敏感系數(shù)=350%÷1%=350。從百分率來看，單價每提高1%，企業(yè)將增加350%的利潤，這說明單價對于利潤的影響程度較大。

2.單位變動成本、固定成本、銷量的敏感系數(shù)。同理，計算出單位變動成本、固定成本和銷量的敏感系數(shù)分別為-180、-173和188?？梢?，單價的敏感系數(shù)最大，其次是銷量和單位變動成本，固定成本的敏感系數(shù)最小。

說明對于A產(chǎn)品而言，漲價是增加盈利最有效的手段，價格下跌也是該產(chǎn)品最大的威脅。

四、結(jié)束語

綜上所述，通過運用本量利分析，能對企業(yè)當(dāng)前的生產(chǎn)經(jīng)營狀況進(jìn)行全面深入的剖析，找出生產(chǎn)經(jīng)營中亟待改進(jìn)的方面。將本量利分析運用到企業(yè)的目標(biāo)管理中，不僅可以為企業(yè)預(yù)測保本銷售量、目標(biāo)利潤，而且可以在企業(yè)發(fā)展的不同階段為企業(yè)的運行做出指導(dǎo)，為企業(yè)經(jīng)營著提供有力的決策依據(jù)。此外，企業(yè)決策者還可以利用本量利分析，根據(jù)各種因素的變動，及時調(diào)整運行模式，降低不必要的財產(chǎn)損失，增加企業(yè)的綜合實力，使得企業(yè)的目標(biāo)利潤達(dá)到最大。因此，本量利分析是企業(yè)目標(biāo)管理過程中必不可少的工具。

【參考文獻(xiàn)】

[1]中國注冊會計師協(xié)會.財務(wù)成本管理[M].北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2010.

[2]周良.Excel在非線性條件下的本量利分析中的應(yīng)用.中國管理信息化，2011.

[3]王文清，甘永生.管理會計[M].北京：清華大學(xué)出版社，2013.