張悠

摘 要：“營改增”是我國稅負改革的一個重要手段，此項改革內容可以減輕國有企業(yè)的稅負負擔，進而促進我國經濟產業(yè)結構調整提升企業(yè)的國際競爭力。2013年8月1日起“營改增”方案開始在全國范內的各個行業(yè)開始逐步施行，在方案實施之初出現了一些問題，保險行業(yè)在方案實施初期更是出現了諸多的問題，這要求保險行業(yè)自身要去積極應對，仔細解讀政策并去采取措施解決問題。

關鍵詞：營改增 保險行業(yè) 保險企業(yè)

引言

“營改增”是國家財政賦稅改革中一項重要舉措，具體內容就是把以前營業(yè)稅的繳納項目改為繳納增值稅，從而達到避免重復納稅環(huán)節(jié)出現的目的，自2013年8月1日起開始全國范圍內的交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)進行試點。保險行業(yè)在現代服務行業(yè)的范疇之內，將會逐步使用“營改增”方案實施之后的稅賦政策，整個稅率的變化將會對保險行業(yè)的財務管理產生重要的影響。保險業(yè)在我國的經濟體系中有著非常重要的地位，在創(chuàng)在大量產值的同時也創(chuàng)造了大量的就業(yè)崗位，保險公司以往是依據企業(yè)的營業(yè)利潤去征稅，而“營改增”方案的實施將會對保險行業(yè)帶來非常大的沖擊，在財務核算方法、發(fā)票管理以及企業(yè)現金流等方面都會帶來不小的影響，在方案實施之初，必定會造成整個保險行業(yè)的實際繳納稅額有所增加，這就要求保險企業(yè)要積極的尋找應對措施去盡快適應新的稅負制度。本文將通過探討“營改增”方案對保險公司財務管理的影響來分析“營改增”對整個保險行業(yè)所帶來的影響，并且探討保險公司應該采取那些對策去應對“營改增”所帶來的沖擊，從而達到使保險公司盡量減低“營改增”帶來的不利影響的目的，做到防患于未然，從容面對稅賦改革的浪潮。

一、“營改增”對保險行業(yè)帶來的影響

（一）會計核算方法發(fā)生變化

“營改增”方案的實施會讓保險公司的會計核算方法發(fā)生很大變化，按照新會計準則的標準，營業(yè)稅是包含在主營業(yè)務收入科目金額之中的，而方案實施之后，主營業(yè)務收入則不再包含該項稅額，并且企業(yè)增值稅也不包含在損益表之內，這些核算方法的變化都會影響保險企業(yè)財務報表的準確性。

在我國現行的稅務制度下，保險行業(yè)一般是按照營業(yè)收入的3%繳納稅款，而在“營改增”方案實施之后，保險行業(yè)實際繳納的稅收將會增加很多。進項稅額的抵扣情況是保險行業(yè)所繳稅額多少的一個決定因素，而“營改增”實施之后不考慮增值稅的進項抵扣，所以當適用稅率發(fā)生變化之后保險公司的實繳稅額增加了很多。保險公司以往的應交增值稅的多少取決于銷項稅額與進項稅額的差值，而“營改增”方案實施之后保險公司的計稅基數將會發(fā)生很大變化。

（二）企業(yè)的現金流量發(fā)生變化

“營改增”方案的實施會讓保險企業(yè)的現金流發(fā)生一定的變化，主要表現在企業(yè)的固定資產和企業(yè)當期的營業(yè)稅金及附加兩個方面。方案實施之后，企業(yè)固定資產所含的增值稅部分能夠一次性抵扣，這樣企業(yè)應繳的當期增值稅額就會減少，也就是說企業(yè)的當期的現金流入等量增加了。應繳納的城市維護保險稅和教育附加稅是保險企業(yè)主要營業(yè)稅金附加，二者都是以當期應繳增值稅額為基數核算的，方案實施之后這兩項稅額必然會隨著應繳增值稅額的減少而降低，這就等于是減少了企業(yè)的現金流出。

此外，“營改增”方案的實施之后企業(yè)購進固定資產的支付價款中所含進項稅額不在作為固定資產成本，而是可以抵扣，這樣保險企業(yè)外購設備的入賬價值和設備折舊額都在一定程度上降低，企業(yè)的整體利潤就會在銷售額不變的情況下增加，所繳當期稅額也就會隨著增加，企業(yè)的現金流出自然而然也就增加了。

（三）發(fā)票控制管理發(fā)生變化

“營改增”方案實施之后，保險企業(yè)在進行財務結算之時需要出具國家統(tǒng)一印制的增值稅專用發(fā)票，并且還必須要對方認證才能發(fā)揮作用。保險行業(yè)日常運營中很多原材料都是從個體經營戶手中直接購買的，所以一般只能得到普通發(fā)票，而沒有專用的增值稅發(fā)票，此外，保險行業(yè)日常業(yè)務的地區(qū)分布范圍極廣，財務管理方面相對薄弱很多，也很難搜集到更多的增值稅專用發(fā)票。在整個保險行業(yè)中不同保險企業(yè)獲取的發(fā)票也存在差異，總之企業(yè)要在保證獲取發(fā)票合法性的同時去最大限度的獲得增值稅專用發(fā)票。

二、保險業(yè)實施“營改增“的對策建議

（一）深入解讀政策，尋找適應方向

在我國現行的稅法之中增值稅的稅基還是比較窄的，增值稅的抵扣鏈條也不是非常完善，對于保險行業(yè)來說在此次“營改增”的改革之中將會面臨這兩個問題所帶來的不利影響。保險企業(yè)首先要深入了解“營改增”的相關政策和詳細的規(guī)定，進而研究并制定能夠與政策相適應的經營戰(zhàn)略，盡量讓企業(yè)的產品或者服務能在增值稅納稅征收體系之中。在合理合法的情況下，企業(yè)還可以尋求過渡性的扶持，盡量去選擇一些可以避稅或退稅的政策，從而使企業(yè)能夠盡量降低“營改增”所帶來的不利影響。

每一項新改革政策的出臺，都會給每個行業(yè)帶來更多的機會，但是不可否認的是同時也會帶來更多的挑戰(zhàn)，保險行業(yè)在“營改增”的改革浪潮之中同樣也是如此。只有對政策深入細致的解讀才能合理的分析判斷出來其對整個保險行業(yè)所帶來的影響，也才能找到與政策相適應的解決措施。

（二）提高進項稅發(fā)票的管理水平

進項稅發(fā)票的管理難是保險行業(yè)一直都存在的一個問題，這個問題將會在此次“營改增”的實施過程中給保險企業(yè)帶來更高的稅負，統(tǒng)籌發(fā)票的獲取成本，合理的獲取更多增值稅專用發(fā)票目前是解決這個問題的唯一途徑。在日常業(yè)務中面對不能提供增值稅專用發(fā)票或者不能抵扣的供應商或者服務商時，保險企業(yè)要考慮選擇更換其他可以提供增值稅專用發(fā)票或者可以抵扣的供應商或者服務商，這樣才能減低企業(yè)的支出成本，減少稅負支出。

在保險企業(yè)的日常業(yè)務中，要特別注意發(fā)票的抬頭問題，因為保險企業(yè)的成員企業(yè)分布范圍廣，而材料商采購合同上往往會是總公司的抬頭，這樣就會造成進項稅額無法抵扣的情況出現，這就要求材料商的合同簽訂一定要由成員企業(yè)自己去完成并且付款，這樣才能確保合同企業(yè)與發(fā)票企業(yè)是相符的。在保險企業(yè)的材料采購中，會有一些特殊的材料會出現無法順利抵扣的現象，這個問題可以由甲方去選擇供應商，而企業(yè)只負責付款的操作，這樣也能保證發(fā)票企業(yè)與保險企業(yè)的名稱一致，進項稅額的抵扣也可以順利完成。

（三）提高會計核算人員的業(yè)務水平

“營改增”方案的實施會對保險行業(yè)的財務核算人員帶來新的財務核算方法，要求財務人員要去認真理解并適應新的稅負核算方法。新的稅負核算方法對保險行業(yè)的財務人員帶來了更高的要求，因此財務人員要在認真學習此項政策的同時提高自己的專業(yè)能力，各種抵扣方式和類型都要理解的非常清楚，認真做好財務成本的控制。企業(yè)要做針對財務核算人員的“營改增”專業(yè)知

識培訓，使之能夠及時清楚國家稅負政策的變化，此外，財務核算人員還要加強增值稅專業(yè)知識的宣傳，并熟練掌握增值稅防偽稅控系統(tǒng)的運用。保險企業(yè)的財務核算人員重新規(guī)范會計準則所要求的核查內容和標準，使其能夠符合“營改增”新政策的要求。

在發(fā)票管理方面，保險企業(yè)的財務核算人員更要非常的嚴格，在我國“以票控稅”的制度下發(fā)票的準確性和真實性是非常重要的。目前，用虛開增值稅發(fā)票的方式來抵扣稅款或者出口退稅的事情屢見不鮮，這就要求企業(yè)的財務管理部門要與財務核算人員一起去遵守職業(yè)道德規(guī)范，堅決避免此類事件發(fā)生。另外，增值稅的核算方法相較于營業(yè)稅而言是更為復雜的，企業(yè)的財務人員應認真負責每一份發(fā)票，科學規(guī)劃應對策略，不斷進行財務管理體系的完善，強化企業(yè)對稅務管理的監(jiān)督力度，從而提高企業(yè)應對風險的能力。

總結

“營改增”以增值稅代替營業(yè)稅的實施方案是充分考慮了國際慣例與國際稅改趨勢而做出的，是促進我國企業(yè)利潤里增加和提高國際競爭力最為有效的稅制改革手段，但是其作用釋放需要一個過程，并不是一蹴而就的，是需要在經濟發(fā)張的逐步深入中慢慢發(fā)揮作用的。保險行業(yè)在我國的經濟體系之中有非常重要的地位，為國家的發(fā)展提供高產值和眾多的工作崗位，在“營改增”方案實施的初期階段之中，保險行業(yè)由于其本身的特殊性將會面臨實際稅負加重的沖擊，隨之而來會有許多問題的產生，這就要求保險企業(yè)要積極采取各種措施盡快去適應方案所帶來的影響，完善企業(yè)自身的財務管理體系，提高稅負的籌劃水平，加強會計從業(yè)人員業(yè)務素質的培訓，從而使得企業(yè)風險抵抗能力提升，整個保險行業(yè)也能更加健康可持續(xù)的發(fā)展。

參考文獻

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[3]潘文軒. 企業(yè)“營改增”稅負不減反增現象分析. [J].商業(yè)研究.2013，（01）429.

（作者單位：中國太平洋人壽保險股份有限公司蘇州分公司

江蘇蘇州市 215000）