馮超男 李相林

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，中小企業(yè)面臨著巨大的挑戰(zhàn)，在改革浪潮中競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)地位，其當(dāng)務(wù)之急是加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。然而，作為一個(gè)科學(xué)的管理手段，會(huì)計(jì)控制制度不健全，在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的控制沒(méi)有真正發(fā)揮作用。企業(yè)存在著組織結(jié)構(gòu)不合理，內(nèi)部管理職責(zé)不清等問(wèn)題。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制對(duì)于中小企業(yè)來(lái)說(shuō)是非常重要的，它不僅可以提高中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，還可以加強(qiáng)中小企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，提高中小企業(yè)的管理效率，對(duì)中小企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行保護(hù)。因此，關(guān)注中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題，使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和中小企業(yè)自身有機(jī)結(jié)合，有效發(fā)揮作用，這是非常必要的。針對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題，一方面要完善會(huì)計(jì)控制環(huán)境，另一方面應(yīng)建立和完善會(huì)計(jì)控制活動(dòng)?？傊行∑髽I(yè)應(yīng)針對(duì)本身的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度發(fā)展的不同階段的具體情況，及時(shí)修改和完善，以確保企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]內(nèi)部會(huì)計(jì)控制；存在問(wèn)題；完善措施

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.16.169

1 相關(guān)理論概述

本文從內(nèi)部控制的含義和作用兩個(gè)方面進(jìn)行闡述。

1.1 內(nèi)部控制的含義

所謂內(nèi)部控制，是指單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息以確保精度和運(yùn)行的可靠性，貫徹執(zhí)行經(jīng)營(yíng)方針，保證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的效率和效能，在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整，約束，規(guī)劃，評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱(chēng)。

1.2 內(nèi)部控制的作用

內(nèi)部控制的作用主要表現(xiàn)在以下四個(gè)方面。

第一，保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全、完整和有效使用。

材料的企業(yè)產(chǎn)權(quán)是正常運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)。資產(chǎn)安全，完整和有效利用，是企業(yè)的所有者和經(jīng)營(yíng)者的共同需求，涉及國(guó)家、企業(yè)、企業(yè)所有者和職工的切身利益。通過(guò)崗位設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)和職責(zé)的內(nèi)部控制，以確保組織內(nèi)部各功能的測(cè)量，記錄，驗(yàn)收，有效的監(jiān)督和約束存儲(chǔ)和其他方面，是物業(yè)的嚴(yán)格控制，以確保財(cái)產(chǎn)的有效使用，防止貪污，盜竊，破壞的發(fā)生，廢物欺詐。

第二，保證國(guó)家的各項(xiàng)方針政策與經(jīng)濟(jì)法規(guī)的貫徹落實(shí)。

貫徹執(zhí)行國(guó)家的政策和經(jīng)濟(jì)是企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)的前提條件。健全的內(nèi)部控制的改進(jìn)，可以有效監(jiān)督任何部門(mén)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各種問(wèn)題的發(fā)生，并及時(shí)正確地改正，從而保證企業(yè)的政策和法律法規(guī)進(jìn)行。

第三，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

一個(gè)完善的內(nèi)部控制體系可以保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終遵循既定的經(jīng)營(yíng)方針，及時(shí)糾正偏差的經(jīng)營(yíng)管理方針和管理目標(biāo)，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

第四，有效地防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，要達(dá)到生存發(fā)展目標(biāo)，必須進(jìn)行有效的預(yù)防和控制風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部控制作為企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)，是企業(yè)防范風(fēng)險(xiǎn)的最有效的手段之一。通過(guò)有效的評(píng)價(jià)，繼續(xù)加強(qiáng)對(duì)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)的控制，將各種企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽之中，是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范的最佳方法。

中國(guó)企業(yè)在當(dāng)前新的形勢(shì)下普遍轉(zhuǎn)換經(jīng)營(yíng)機(jī)制，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部控制的作用，對(duì)提高企業(yè)對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的適應(yīng)和生存能力很重要。

2 中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問(wèn)題

2.1 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系不完善

目前，一些中小企業(yè)開(kāi)始意識(shí)到內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重要性，同時(shí)建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但從整體上看，仍然缺乏科學(xué)性和連貫性，致使會(huì)計(jì)控制難以發(fā)揮其應(yīng)有的作用。如果中小企業(yè)仍習(xí)慣于傳統(tǒng)的管理模式，強(qiáng)調(diào)控制而忽略了事前預(yù)防，沒(méi)有建立預(yù)防和自我約束機(jī)制，往往在實(shí)際的工作違紀(jì)行為發(fā)生后，試圖堵塞或懲罰，這將導(dǎo)致更高的成本，內(nèi)部影響大，使會(huì)計(jì)控制失效。通常是產(chǎn)品已發(fā)出，會(huì)計(jì)部門(mén)也不知道是否銷(xiāo)售已實(shí)現(xiàn)；由于酒店供應(yīng)部欺騙和失職造成材料質(zhì)次價(jià)高，會(huì)計(jì)部門(mén)仍然需要支付全價(jià)的情況。只注意控制一些中小型企業(yè)的資金和其他有形資產(chǎn)的管理，而忽視了人員的質(zhì)量控制，信息和其他無(wú)形資產(chǎn)，可能給中小企業(yè)帶來(lái)巨大的損失，會(huì)計(jì)控制不能全面發(fā)揮控制作用。

2.2 缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

加強(qiáng)我國(guó)中小企業(yè)的外部監(jiān)督體系，包括政府監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督。對(duì)于內(nèi)部監(jiān)督，為中小企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門(mén)很少考慮成本和其他因素。中小企業(yè)的業(yè)務(wù)，幾乎沒(méi)有監(jiān)控特定行業(yè)或?qū)I(yè)功能的人員。中小企業(yè)獨(dú)立性差，所以不能充分發(fā)揮其功能，加上內(nèi)部審計(jì)人員的服務(wù)質(zhì)量低，不能滿足工作需要，導(dǎo)致中小企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管不力，各種控制無(wú)用。

2.3 員工素質(zhì)較低

內(nèi)部控制制度是由人建立的，也是由人來(lái)進(jìn)行，因此，中小企業(yè)的人員素質(zhì)是決定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度執(zhí)行效果的重要因素。如果中小企業(yè)員工的心理能力和行為方式不符合內(nèi)部控制的基本要求，內(nèi)部控制的程序或措施的誤解和錯(cuò)誤，將會(huì)導(dǎo)致發(fā)揮非常困難，因?yàn)閮?nèi)部控制不能防止員工過(guò)失，分心，理解判斷錯(cuò)誤的發(fā)生。同樣，內(nèi)部控制制度作為中小企業(yè)管理的一部分，理應(yīng)與運(yùn)行管理人員的意圖一致，不能防止中小企業(yè)內(nèi)部管理人員濫用職權(quán)，故意徇私舞弊的行為。絕大多數(shù)中小企業(yè)，在創(chuàng)業(yè)期的員工，文化素質(zhì)低，思想素質(zhì)差，商業(yè)知識(shí)落后。中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的管理水平不高，獨(dú)斷專(zhuān)行。隨著中小企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，從社會(huì)上招聘大量的人才。但其中也包括很多沒(méi)有受過(guò)系統(tǒng)的教育和培訓(xùn)，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和基本技能人才的缺乏，導(dǎo)致中小企業(yè)的整體素質(zhì)參差不齊，也會(huì)導(dǎo)致中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真行為的發(fā)生，并對(duì)該企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制帶來(lái)很多隱患。

3 中小企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制問(wèn)題的解決對(duì)策

3.1 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系

從技術(shù)上對(duì)中小企業(yè)的管理行為和會(huì)計(jì)行為制定詳細(xì)的規(guī)定，其中包括獨(dú)立的監(jiān)測(cè)和內(nèi)部會(huì)計(jì)控制以及會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制、評(píng)價(jià)機(jī)制，執(zhí)行更嚴(yán)厲的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，更及時(shí)的年報(bào)披露，注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換等。首先，中小企業(yè)應(yīng)明確內(nèi)部管理制度和管理目標(biāo)，包括管理模式，內(nèi)部會(huì)計(jì)制度，機(jī)構(gòu)設(shè)置和職能分工，對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度明確方向的設(shè)計(jì)與施工。但內(nèi)部管理系統(tǒng)一旦確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，避免政策變化無(wú)常。其次，中小企業(yè)應(yīng)建立預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)體系和有效的薪酬體系，預(yù)算管理和薪酬管理相結(jié)合。中小企業(yè)采用企業(yè)高管的年薪，執(zhí)行只完成了年度預(yù)算目標(biāo)和主要任務(wù)，可以根據(jù)現(xiàn)行薪酬的規(guī)定，提高進(jìn)級(jí)。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的檢查和考核

小型和中小型企業(yè)為了保證中小企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，并不斷提高，必須對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施定期評(píng)估，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制制度是否有效地跟進(jìn)，實(shí)施，過(guò)程中發(fā)生了什么，為什么內(nèi)部控制制度不能執(zhí)行或不能完全執(zhí)行，估計(jì)可能產(chǎn)生或產(chǎn)生的后果是什么。對(duì)內(nèi)部控制制度的嚴(yán)格執(zhí)行，給予精神鼓勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)違反規(guī)章制度的，給予行政處分和經(jīng)濟(jì)處罰。只有做到壓力和動(dòng)力相結(jié)合，才能最終達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

3.3 提高從業(yè)人員整體素質(zhì)

為中小企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，必須加強(qiáng)在職人員會(huì)計(jì)培訓(xùn)，包括中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人和會(huì)計(jì)人員。為了提高中小企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和思想道德水平，中小企業(yè)可以通過(guò)定期舉辦高級(jí)人才的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，真正把會(huì)計(jì)責(zé)任主體的職責(zé)，考試不合格者待崗或下崗。隨著時(shí)代的發(fā)展，知識(shí)的更新，會(huì)計(jì)人員不得停留在一定的水平，必須樹(shù)立終身學(xué)習(xí)的理念，不斷提高會(huì)計(jì)職業(yè)技能和道德素質(zhì)。加強(qiáng)內(nèi)部控制的主體“人”的行為的控制。中小企業(yè)的內(nèi)部控制失效，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，行為主體全是人（這里所指的人是指中小企業(yè)從領(lǐng)導(dǎo)到有關(guān)業(yè)務(wù)人員）。單單一致，及時(shí)溝通，時(shí)刻把握相關(guān)人員的思想、動(dòng)機(jī)和行為，可以促進(jìn)內(nèi)部控制工作。具體而言，除了領(lǐng)導(dǎo)本身應(yīng)以身作則起模范帶頭作用，還應(yīng)把握中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的思想狀況。并且開(kāi)展職業(yè)道德教育和專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)。