作者簡介：劉延令（1980-），男，漢，遼寧營口人，會(huì)計(jì)師，大學(xué)本科，建龍鋼鐵控股有限公司。

摘要：《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的實(shí)施及其配套應(yīng)用指引的發(fā)布，為企業(yè)內(nèi)控提供了法則和準(zhǔn)繩，在一定程度上規(guī)范了企業(yè)自身經(jīng)營行為，規(guī)避了經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但因內(nèi)控制度和機(jī)制建立和發(fā)展的時(shí)間還比較短，特別是內(nèi)控工作本身的復(fù)雜性及實(shí)務(wù)中的特殊性，在企業(yè)實(shí)施內(nèi)控過程中還存在著一定問題。本文主要就企業(yè)如何加強(qiáng)內(nèi)控展開論述與分析，同時(shí)提出相應(yīng)的建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制；治理結(jié)構(gòu)；長效機(jī)制；信息與溝通

隨著國家有關(guān)內(nèi)控方面的規(guī)則、規(guī)范的實(shí)施與發(fā)布，企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)體系的不斷擴(kuò)大，企業(yè)實(shí)施有效的內(nèi)部控制以確保運(yùn)行的安全與有效已勢(shì)在必行，有的企業(yè)更是將內(nèi)部控制提升至企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略高度。但是，由于企業(yè)內(nèi)部與外部環(huán)境的復(fù)雜性，而且目前企業(yè)內(nèi)控仍處于建設(shè)時(shí)期，企業(yè)實(shí)施內(nèi)控的有效性還有待于提高，如何加強(qiáng)內(nèi)部控制值得引起關(guān)注。

一、企業(yè)內(nèi)部控制概念及其原則

企業(yè)內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層（非上市公司則為類似決策和經(jīng)營機(jī)構(gòu)）和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。從企業(yè)內(nèi)部控制的概念可見，企業(yè)內(nèi)部控制是由上而下、由點(diǎn)而面的集體性、全面性的企業(yè)內(nèi)部管理過程，在重視過程控制的同時(shí)兼顧結(jié)果的真實(shí)性和有效性。

企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制，需要遵循以下原則：

（一）全面性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)貫穿決策、執(zhí)行和監(jiān)督全過程，覆蓋企業(yè)及其所屬單位的各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。

（二）重要性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在全面控制的基礎(chǔ)上，關(guān)注重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)和高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

（三）制衡性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)在治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配、業(yè)務(wù)流程等方面形成相互制約、相互監(jiān)督，同時(shí)兼顧運(yùn)營效率。

（四）適應(yīng)性原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、競(jìng)爭(zhēng)狀況和風(fēng)險(xiǎn)水平等相適應(yīng)，并隨著情況的變化及時(shí)加以調(diào)整。

（五）成本效益原則。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)權(quán)衡實(shí)施成本與預(yù)期效益，以適當(dāng)?shù)某杀緦?shí)現(xiàn)有效控制。

二、企業(yè)內(nèi)部控制工作中存在的問題與分析

（一）企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)架不完善。實(shí)施有效、完整的內(nèi)部控制需要有良好的內(nèi)部控制環(huán)境，企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)架是這一內(nèi)控環(huán)境的完整體現(xiàn)，內(nèi)控構(gòu)架完整、有效與否，直接關(guān)系到企業(yè)內(nèi)控的完整性與有效性。建立良好的企業(yè)內(nèi)部控制構(gòu)架，即需要按相關(guān)法律制度建立完整的法人治理結(jié)構(gòu)，將有效的議事規(guī)則、決策與執(zhí)行機(jī)制、監(jiān)督與評(píng)價(jià)辦法貫穿于這一企業(yè)內(nèi)控構(gòu)架當(dāng)中。企業(yè)內(nèi)控機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理或失效，甚至在重要方面出現(xiàn)兼職機(jī)構(gòu)的情況，為內(nèi)控的失效埋下了“禍根”。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制制度形式化且執(zhí)行不嚴(yán)。自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》實(shí)施之初，要求在上市公司范圍內(nèi)施行，鼓勵(lì)非上市的大中型企業(yè)執(zhí)行。因此，在政策制度的要求下，各類企業(yè)紛紛出臺(tái)、制定本企業(yè)的內(nèi)部控制度，在一定程度上豐富和完善了企業(yè)內(nèi)控的制度建設(shè)。但在實(shí)務(wù)中，內(nèi)控制度千篇一律，不立足于企業(yè)實(shí)際、不針對(duì)問題而制定內(nèi)控制度的現(xiàn)象經(jīng)常發(fā)生，且在執(zhí)行中也存在很大的偏差，出現(xiàn)制度規(guī)定與業(yè)務(wù)執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象，一本厚厚的制度成為應(yīng)付檢查的工具。

（三）企業(yè)控制活動(dòng)分工不明確且不長久。從企業(yè)內(nèi)控的概念、原則及要求上看，企業(yè)內(nèi)控活動(dòng)是一項(xiàng)全面性、系統(tǒng)性、復(fù)雜性的企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，不但要求全盤考慮而且要求分工要明確、要具體。在實(shí)踐中，常會(huì)出現(xiàn)“企業(yè)內(nèi)控屬于某一部門職責(zé)”的說法，而更糟糕的是有部分人認(rèn)可這種論斷，導(dǎo)致分而不工，行而不嚴(yán)。另外，企業(yè)內(nèi)控還需建立長效機(jī)制，企業(yè)有業(yè)務(wù)活動(dòng)就應(yīng)需要有內(nèi)控，二者是“形與影”的關(guān)系，不可能割裂開來，因此，企業(yè)內(nèi)控不是暫時(shí)性的活動(dòng)，需形成一種習(xí)慣?，F(xiàn)實(shí)中，企業(yè)內(nèi)控呈現(xiàn)間斷性，只是立足于檢查、報(bào)告需求而不是立足于管理、經(jīng)營需求，不能保持企業(yè)內(nèi)控的長效性。

（四）對(duì)專業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)則執(zhí)行不嚴(yán)且缺乏溝通與協(xié)作。企業(yè)內(nèi)部控制涉及企業(yè)采購、生產(chǎn)、銷售、財(cái)務(wù)、人力資源、工程設(shè)備、物流運(yùn)輸、投資建設(shè)等眾多專性較強(qiáng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，每一項(xiàng)業(yè)務(wù)都有自身的業(yè)務(wù)規(guī)則，而這些業(yè)務(wù)規(guī)則實(shí)質(zhì)上構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控建立的基石，專業(yè)規(guī)則執(zhí)行不嚴(yán)，從某種程度講就已經(jīng)動(dòng)搖了內(nèi)控制度的基石，在企業(yè)業(yè)務(wù)中，不能遵守業(yè)務(wù)規(guī)則辦事仍有發(fā)生。企業(yè)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是有序、關(guān)聯(lián)的，這種業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)構(gòu)成了企業(yè)內(nèi)控的“橋梁”，這種關(guān)聯(lián)和“橋梁”客觀上要求企業(yè)內(nèi)控要建立起信息溝通機(jī)制，而現(xiàn)實(shí)中缺乏業(yè)務(wù)溝能、信息不對(duì)稱，甚至是“畫地為牢”，阻礙了內(nèi)控機(jī)制的有效、健康發(fā)展。

（五）企業(yè)內(nèi)控缺乏評(píng)價(jià)與考核機(jī)制。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中，強(qiáng)制要求上市公司年末需出具企業(yè)內(nèi)控自我評(píng)價(jià)報(bào)告，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，因此，從上市公司層面上講，企業(yè)內(nèi)控評(píng)價(jià)比較完整。但現(xiàn)實(shí)中，大部分企業(yè)還不能對(duì)內(nèi)控做出自評(píng)，這當(dāng)然不排除有技術(shù)性的原因。另外，企業(yè)內(nèi)控缺乏考核機(jī)制，或考核制度本身存在不合理性，導(dǎo)致考核流于形式，甚至執(zhí)行不當(dāng)，適得其反，更加不利于企業(yè)內(nèi)部控制的建立和完善。

三、加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制的建議

（一）建立科學(xué)合理的公司治理結(jié)構(gòu)，為企業(yè)內(nèi)控提供環(huán)境保障。合理的公司治理結(jié)構(gòu)包括股東會(huì)（或股東大會(huì)）、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層以及由此四項(xiàng)組織結(jié)構(gòu)派生的具體部門、機(jī)構(gòu)，包括審計(jì)委員會(huì)等，各機(jī)構(gòu)組織將職責(zé)與職權(quán)落到實(shí)處，充分執(zhí)行與落實(shí)內(nèi)控制度與要求。在建立相關(guān)部門機(jī)構(gòu)時(shí)，應(yīng)避免職行為，這樣不利于企業(yè)內(nèi)控的建立和發(fā)展，更談不上執(zhí)行。

（二）制定切實(shí)有效的內(nèi)控制度并監(jiān)督執(zhí)行。企業(yè)內(nèi)控的實(shí)施要靠制度作保障，實(shí)施內(nèi)控實(shí)際上就是內(nèi)控制度的執(zhí)行，這樣，客觀上就要求內(nèi)控制度本身的科學(xué)性。內(nèi)控制度要立足于本企業(yè)實(shí)際，立足于解決問題和控制風(fēng)險(xiǎn)，而且應(yīng)依據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行不斷修訂和完善，以更好的指導(dǎo)實(shí)際業(yè)務(wù)。內(nèi)控制度得不到充分落實(shí)，就是在浪費(fèi)企業(yè)資源的同時(shí)也在一步步把企業(yè)推向“險(xiǎn)境”。企業(yè)可以通過學(xué)習(xí)、現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研、結(jié)果反饋等方式來加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行。

（三）對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)施長效機(jī)制。企業(yè)應(yīng)當(dāng)堅(jiān)持內(nèi)部控制的穩(wěn)定性，提升企業(yè)內(nèi)部控制的管理地位，將實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制提升至戰(zhàn)略高度，實(shí)施長效機(jī)制，長效機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括：內(nèi)控結(jié)構(gòu)與內(nèi)控制度的穩(wěn)定性、實(shí)施企業(yè)內(nèi)控的可復(fù)制性、企業(yè)內(nèi)控制度本身的可延展性和方案與方法執(zhí)行的連續(xù)性。

（四）建立有效的信息與溝通機(jī)制。企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的全面性原則，決定了在企業(yè)內(nèi)控范圍內(nèi)的各實(shí)體業(yè)務(wù)部門、實(shí)際業(yè)務(wù)流程等都是有關(guān)聯(lián)的，因此企業(yè)應(yīng)建立跨專業(yè)、跨部門的信息收集與匯總機(jī)制，如利用報(bào)表與報(bào)告的傳送、溝通函、現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)等手段確保信息的歸集與分類、整理與分析、安全與穩(wěn)定。同時(shí)，企業(yè)還可以建立舉報(bào)投訴制度和舉報(bào)人保護(hù)制度等，確保舉報(bào)、投訴成為企業(yè)有效掌握信息的重要途徑。

（五）建立科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)與考核機(jī)制。企業(yè)搭建起內(nèi)部控制框架實(shí)施內(nèi)部控制，須定期對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施的有效性進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)過程中對(duì)發(fā)現(xiàn)的設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷進(jìn)行限時(shí)整改，逐步對(duì)企業(yè)內(nèi)控體系進(jìn)行修繕。在實(shí)施內(nèi)控過程中，應(yīng)運(yùn)用考核機(jī)制，對(duì)內(nèi)控制度的執(zhí)行者進(jìn)行約束與激勵(lì)。

總之，實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)發(fā)展的必要之舉，內(nèi)控實(shí)施過程中必然會(huì)出現(xiàn)一系列問題，企業(yè)應(yīng)立足自身，建立科學(xué)有效的內(nèi)控機(jī)制，貫徹落實(shí)相關(guān)內(nèi)控制度，加大內(nèi)部監(jiān)督與檢查力度，將企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)控制在合理或可接受的范圍之內(nèi)，將企業(yè)內(nèi)控要求形成一種習(xí)慣，從而為企業(yè)的發(fā)展保駕護(hù)航。（作者單位：建龍鋼鐵控股有限公司）

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